“会计诚信问题案例”

“会计诚信问题案例” 会计诚信问题的伦理学透视前言：我国改革开放的深化，市场经济体制的，我国的经济综合国力了的提升，但，高速发展的经济过程中也了众多的诚信危机，尤以会计诚信问题最为，会计信息失真严重问题到了我国会计行业 会计诚信问题的伦理学透视前 言：我国改革开放的深化，市场经济体制的，我国的经济综合国力了的提升，但，高速发展的经济过程中也了众多的诚信危机，尤以会计诚信问题最为，会计信息失真严重问题到了我国会计行业的健康发展，并对市场经济的平稳运行也带来了许多的不因素，已引起了行业、专家和的关注。面对国际难题各国都相继制定和了法律法规及监督体系。但近年来，会计诚信问题不但的遏制，反而愈演愈烈。的法律也，监督体系也了，那为会计信息失真的现实依然无法解决呢？一名会计专业的学生，一名即将上岗的会计人员，我想从伦理道德新的角度来试析会计诚信缺失问题。正 文： 1、会计诚信的概念及内涵1.1会计诚信的概念，来一下诚信的概念。说文解字中对诚信的解释是：诚，信也；信，诚也。诚信最早体现于古时代的商品经济活动中，是以合约的的。到了先秦时期，儒家学派从伦理学角度和了概念。孟子曰： 是故诚者，天之道也 ，是从每个人最的应该的品质。到了荀子时期，又发展为 政事之本 的诚信理念，从而了后代历朝君王 以德治国 的理论基础。而会计诚信即是指会计人员要诚信原则，客观公正、不偏不倚的如实的记录、计量、确认和报告企业日常活动中每一项经济，遵守的会计法和财政部制定的会计制度等的法律法规，忠实的为会计信息的使用者的会计资料，是企业的管理者、投资者能够依据完整的财务信息对企业的经济活动的预测，实施的监督，从而整个企业乃至社会的最优经济效益。1.2会计诚信的内涵我国春秋战国时期的思想家孔子曾曰： 人而无信，不知其可也 ，时期的诚信，主要体现在个人的道德要求上。周易乾坤写到： 修辞立其诚，居业也 从而在立身创业层次上将诚信的内涵提升到了另。会计诚信是会计工作与生俱来的道德诉求，子曰： 会计当而已矣 ，意思是会计人员依照财务制度来工作，是有据可依的，而主观臆断的。既了对会计人员的要求也点明了会计资料的性与客观性。从整体来看，会计诚信的内涵主要包括两个的内容：会计人员的诚信品质要求，即会计人员应具备的职业道德与职业操守。会计工作的性与敏感性是各方利益者都关注的，诚实守信是各行各业对会计人员最最起码的要求。具备了这最的道德理念，会计人员才会在工作岗位上公正客观的尽职尽责。会计信息及由此而的经济决策的性与权威性，即的会计信息质量和优质的会计服务，而就要求会计人员应该精湛的会计技术和会计技能。会计信息的外部使用者主要是会计的报表数据来企业的财务状况、盈利能力与发展潜力。，一份完整的会计资料对信息使用着的切身利益有着举足轻重的意义。2、伦理学对会计诚信的2.1潜意识对塑造诚信的人的道德起源同世界民族一样，源于人类与生俱来的恻隐之心。这是在潜意识里深藏的暗流。孟子曰： 无恻隐之心，非人也。 可见世人皆有心理，毕竟人是有感情的动物。即使有着浓厚的宗教文化，即使有着很强的宗教信仰，即使有着的道德修养，也很难恻隐之心不会被冲动勾起。在条件大都成熟的西方里，诚信问题也依然，诸如安然事件，这是为呢？就从人的动机来找原因，从内心深处的潜意识分析。在日常生活中，人们每每提到会计工作，都会立马想到会计工作作假帐，假账做得越好就越有。对会计工作的严重曲解使得的会计成长环境变得乌烟瘴气，当还正在学习会计知识的初学者刚走进会计知识时，他便被周围的舆论灌输的思想，那么他的内心深处就会朝着作假帐去想，使其内心道德的限制，那理所当然的事。如此循环下去， 会计形象 就人心了。而会计造假的动机又是呢？这是范围很广的话题。每个人面对的环境不同，践踏诚信的动机也就不同。用经济论理学的观点来看，当诚信所付出的机会成本远远的大于放弃诚信所的收益时，或者经济主体或个人某种特定的目的，于是就的动机，加上人皆有之的恻隐之心，当社会文化时，当制度供给的缺失时，动机就很有转换为行动，诚信就很容易被放弃。2.2文化价值观对诚信的塑造既然恻隐之心是人们生来就，那么就应该社会文化、价值导向来人的理念向着的方向迈进。文化是价值观的基础，价值观是文化的现实反映。西方天主教、基督教的宗教文化，人们便逐渐宗教信仰价值理念。而在的，有由古印度传入的佛教，也有土生土长的道教，但是以迷信的角度公众视野的，从来也占据过思想文化的正统地位。而在占统治地位的思想某宗教，而是源于春秋时期的儒家思想。中西文化的对比，不同社会文化下社会诚信的不同，不难文化对诚信塑造的深层含义。西方正是在内心深处神灵的约束，当的不被社会道德所时，不止是会感到内心的愧疚，更会感到的是对神灵的亵渎，而害怕遭到神灵的惩罚。而人太理智了，理智得天。在大多数人的价值观中，的神灵，生来天不怕地不怕，了宗教的约束，即使做了恶事也不害怕报应。人缺少文化的束缚，才使得自大的的践踏诚信。2.3儒家思想关于诚信的几千年来的思想史，儒家文化的发展史。自春秋战国至今几千年间，儒家思想一直雄踞统治地位。，人的诚信观念深受儒家传统思想的。是孔子、孟子、荀子，是其 仁 的主张，其 诚 的倡议，儒家思想道德的制高点，来强调人自身的为和不为。人们的诚信观念要自律的体现的。孟子曰： 诚者，天之道也；思诚者，人之道也。 （孟子离娄）意思是：诚信本乃自然界固规则，而个人，应该地去思索和追求诚信。自身克己自律的修养，从而 天地之道 的道德境界。从中可以看出，儒家思想对诚信的观念主要体现在两个：个人的道德品质修养。社会主流思想下的舆论监督。于是，当强制约束力的舆论被巨大的现实利益压倒时，个人的道德修养也就变得毫无抵抗力，当个人的道德修养被社会的黑暗所笼罩时，诚心也就变得岌岌可危了。3、会计诚信问题的现状分析，我国会计诚信缺失的现状严重。在：数额巨大、计提。单2000年度的会计信息质量检验结果就令人吃惊不少：被抽查的159家企业中，资产不实的就了147家，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，利润不实的企业了157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。01年12月25日，据审计署公布的会计师事务所的诚信报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额高达70多亿元。综上所述，我国的会计信息失真广，数额大。下面就从两个来详细的分析。3.1会计造假的3.1.1企业会计账本的逃税作假会计作假最基础最原始的逃避企业应缴的所得税款。主要是国内的企业给个人或小团体骗取利益，违反会计法规，不记或者少记会计，甚至是帐外设帐。做了的账簿是应付税务机关的，账簿中的费用被虚拟增大，成本被扭曲，了经济主体在会计年度末所的净利润大幅下降，而向税务局缴纳少的税款。还有其它的作假，比如说盗版啊，走私啊等等。我国的小企业数目繁多，企业造假逃税，单个企业的所逃税款又很巨大，而税务机关又不个的逐一核实，他的核查成本要远远小于其所追回的税款。而且许多小企业被视为 小规模纳税人 ，的账目更是 证据 ，要想查证，绝非易事。3.1.2上市公司的财务信息作假会计造假包括会计个人，还包括公司、企业等。伦理道德丧失的危害程度都比个人的后果严重。会计人员造假几乎在公司伦理道德上丧失下，指使、强令会计人员的意图作假，是在意志的支配下实施的，体现了的意思。尤以规模、经纪较多、涉及金额巨大为特点，如上司公司的伪装。自1996年国内闻名的上市公司造假案 琼民源 事件，我国的上市企业上市的企业连续的被曝出或被查出了财务舞弊的案例。上市公司财务造假的主要是：一、筹措到更多的资本，现有直接投资者对企业的信心，公司另财务修改了财务数据，收入，降低费用，使企业的财务报告以强劲的势头呈现在投资者和面前。二、上市的企业或者即将被停牌或退市的企业，险隘的利益，当期财务数据恶化时，人为地会计操作使得企业的账面反映与经济现实相反呈现，误导投资者及。，上市公司的作假主要为虚增利润。3.1.3会计师事务所的审计作假从财政部向社会公众公布的2005年会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查情况来看，会计师事务所，是中小企业会计师事务所内部质量控制薄弱，审计程序位，甚至故意出具虚假审计结果的情况。甘肃合盛会计师事务所味道被审计现场取证，在未实施必要审计程序的情况下，出具了无保留意见的审计结果；青海华翼会计师事务所内部质量控制混乱，伪造注册会计师签名、盖章，违规出具审计报告；西世纪会计师事务所在未应谨慎情况下，对企业帐表严重不符等问题未予以关注，出具了严重失实的报告。民间独立审计机构的会计师事务所，为何要为与无关的企业而甘愿冒法律的危险呢？是法律的惩处偏小？是背后的经济利益诱人？总之，审计机构与被审计串通起来，使得会计造假肆无忌惮。3.2会计造假的案例说明3.2.1厦门远华案件分析震惊中外的 厦门远华案件 是逃税案例的典范。华商报曾经对本案例如此评论，说它是一部共和国空前走私腐败大案。赖昌星地获取利润，向缴纳税款，于是他非法渠道，走私策略，铤而走险，东窗事发。据报道，厦门远华大案查处的一年半里，被海关查处的走私案值竟高达几百亿元币。不过空前绝后的走私大案之能够一路走来，其反应的诚信不只是企业的诚信问题，社会的诚信危机，的诚信危机也暴露无疑。再看这场案件对与社会的：经查证，赖昌星走私的商品包括成品油、植物油、香烟、汽车、化工原料、纺织原料、通信设备、电器、西药原料等数十种，案值高达币亿元，偷逃税款币亿元。仅就走私成品油一项，年，就全国石化行业直接经济损失亿元，多口油井被迫关闭，多万石化职工下岗；全国石化行业石油加工量为万吨，比年万吨。经查阅报道可知，厦门远华集团内部控制混乱，想这么庞大的集团公司，期间管理人员几乎是赖昌星的家属，财务更是有一笔供其 挥霍 的账本，而帐本最后也被他销毁。组织管理结构和我国许多小企业类似，的管理与内部控制制度，财务监管位，使得诚信危机就更容易显露。3.2.2银广夏案例分析是银广夏事件的： 1994-6-17，银广夏上市（0557）软盘为主业；1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为 蓝筹股 2001-3-1，称与德国诚信公司(Fidelity Trading GbH)签订3年总额60亿元萃取产品订货协议,此合同将使2001年业绩为每股2-3元； 2001年8月，财经杂志发表 银广夏陷阱 一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为 不的产量、不的价格、不的产品 。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，用二氧化碳超临界萃取设备提取。 而案件的疑点主要几个：（1）利润率高达46（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20的。（2）天津广夏宣称的出口属实，我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里找出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入毛利543亿元，按17税率计算，公司应当计交的增值税为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还抵扣完。（3）公司2000年销售收入与应收款项大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GBH）只与银广夏单线，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量，整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（7）1998年及之前的财务资料神秘 消失 。 银广夏1999-2000伪造销售合同、出口报关单、免税文件、金融票据虚开增值税发票等手段,虚构巨额利润7.45亿元，了业绩造假的历史纪录，使股价从1999-12-30的13.97元狂升至2000-12-29的37.99元,折合除权前的价格为75.98元,升幅达443.88%。 下面是银广夏1996-2000主要财务指标:年份19961997199819992000净利润（万元）4722496458471277941765每股收益（元/股）0.3230.2250.2660.510.827每股净资产（元/股）1.991.982.063.422.15净资产收益率（%，摊薄）14.7110.1011.4013.5634.56l 2002年5月证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 15670万元，：1998年虚增 177610万元，主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润性无法；1999年虚增 17 78186万元，亏损 5 00320万元；2000年虚增56 70474万元，亏损 14 94010万元；2001年 16月虚增 894万元，亏损2 55710万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。银广夏案例是我国众多上市企业中典型代表性的，银广夏事发后，在事实面前，银广夏管理高层承认其自上市，一直在造假。在当时，银广夏在证券市场中的是 霸气十足 。银广夏的高层管理来说，所的如何搞好企业的经营管理，也公司的治理机制，更投资者的利益能够的的回报，而只考虑如何维持企业生存命根子的利润增长的态势。公司没潜力生成高额利润该如何是好呢？那就来虚构利润吧。投资者希望的是股价的走高，加之市场监管也不严，便肆无忌惮，一度把银广夏的股价捧到天价。银广夏在上市后，制定与实施科学的投资战略，而且轻视企业经营管理，其经营业绩下滑，最后，不企求不法手段，纵容与帮助其下属子公司的会计造假，才最后的经营失败。许多上市公司惨败的案例都说明了点，做法正应了的一句古话 拆了东墙补西墙 最后却落得 竹篮打水一场空 ，还要承担法律的制裁。3.2.3德勤涉嫌造假案例2004年8月，香港大学教授郎咸平发表在 国退民进 盛筵中狂欢的格林柯尔 ，引起震动。使上市公司科龙电器作假事件一下子了公众的视野。而为其出具审计报告的会计师事务所 德勤（）会计师事务其四大国际事务所的名声，在作假的丑闻而一远扬海内外。是详细的案例介绍：2005年5月10日，科龙因涉嫌违反证券法规被证监会立案调查，德勤2002年至2004年间对科龙电器年报的审计，已难辞其咎。日前，证监会已认定，德勤对科龙审计主要审计程序不、不，未科龙现金流量表重大差错等问题2002年7月28日科龙电器正式聘请德勤，不但扭亏，净利润还 1亿元的虚假年报，接手科龙的德勤出具了 保留意见 。在科龙面临退市的关键时点上，德勤上述举动引起了业界的质疑。2003年，科龙H股和A股年报，德勤分别出具了 带解释的无保留意见 和 非标准无保留意见 的审计意见。而年报按，应当被出具 保留意见 或 拒绝发表意见 的审计报告。2005年5月11日，德勤在为科龙出具了最后的 保留意见 后辞去了审计师职务。在为科龙出具保留意见的2002年和2004年，其出具保留意见的均与科龙的现金流无关。但据毕马威对科龙集团2001年10月1日至2005年7月31日内的重大现金流向调查的调查报告来看顾雏军在入主科龙电器的四年间，挪用科龙电器5.92亿元资金。在2002年，顾雏军从科龙电器划拨1.87亿元资金到天津格林柯尔账户上，当日后者与顺德格林柯尔数额为1.8亿元、1.7亿元、1.6亿元、1.5亿元的四笔资金对倒，合计放大为6.6亿元。顾雏军关联交易诈骗科龙电器财产累计2.278亿元。做法是格林柯尔向一中间商销售货物，然后该中间商再将货物卖给科龙，从而把科龙的资金转手至格林柯尔的账户，这类交易就在同一天。但调查显示，事实上格林柯尔都协议，而且已无能力。调查报告还爆出了顾雏军曾经诈骗国有土地，侵占科龙电器利益，并且抽逃注册资金、转移科龙资金(涉及3.55亿元)，为掩盖挪用、侵占江西科龙资金的目的，一度编制虚假银行票证，虚假财务报告，从事虚构收入等活动。据资料显示，德勤在科龙审计师期间，犯了 五宗罪 ：1、对存货及主营成本的审计程序不、不；2、在存货抽盘过程中的抽盘范围不，的审计程序不；3、在对应收账款及主营收入审计过程中的程序不，函证方法不当；4、德勤事务所未就科龙电器2003年度确认对合肥维希的销售收入30484万元对其出具的2003年度审计报告更正或，其2004年度审计报告中保留意见金额错误；5、德勤事务所对科龙电器内部票据贴现未能关注，未科龙电器2003年现金流量表重大差错问题。业界而言，更本土的会计师事务所在 银广夏 、 郑百文 等丑闻中陆续坍塌，而对 四大 外资会计师事务所寄予了的期望。而德勤次实践中的丑闻不禁使怀疑审计机构的独立性！德勤近年来诚信的污点不少。据审计署在公布2005年会计师事务所审计质量检查结果中称，自1996年，上市公司古井贡（ST 000596.SZ）会计造假少缴纳企业所得税5910万币，德勤该公司的独立审计机构上述问题，却指明。此外，2005年创维得以在香港上市，与德勤在担任其独立审计机构时帮助伪造会计记录不无关系。而在香港，香港证监会对数码库有限公司的调查中后者有不当，该公司审计机构的德勤随即与香港证监会和解，自愿不担任在香港创业板及主板上市公司的保荐人，为期9个月，德勤一主管也将在6个月内不出任委托保荐工作的主管。从中，可以看出，监督体系的独立机构 审计的诚信了崩溃的边缘，人敢否认会计师事务所的意义，但人们不表示对状况的忧虑。诚信危机不简单的只是企业的危机，注册会计师行业也急需监管的加大。