第十一章行为税法及纳税实务

第十一章行为税法及纳税实务 本章内容n第一节 印花税n第二节 城市维护建设税知识点n1、印花税的纳税人、征税对象、税率的法律规定n2、印花税的计税依据和应纳税额的计算n3、城市维护建设税的计税依据和应纳税额的计算技能点技能点n1、印花税的计税依据和应纳税额的计算n2、城市维护建设税的计税依据和应纳税额的计算第一节印花税【导入案例】【导入案例】n某市鑫达房地产公司是一家股份制企业，注册资本3000万元，在职人员30人，经营范围为开发销售公寓、办公用房和商业用房。2022年度销售商品房收入5500万元，利润105万元。n2021年5月20日，该市地税稽查分局对该公司实施了税务稽查，发现鑫达公司2022年1月与吉发建筑工程公司签订甲工程施工合同，金额为6500万元，合同签订后，印花税已缴纳。【导入案例】【导入案例】n该工程于2022年11月竣工，因工程建筑图纸有重大修改，原商业用房由五层改为三层，实际工程决算金额为4800万元。鑫达公司2022年12月与吉发公司签订乙工程建筑施工合同后，以甲工程多缴印花税为由，冲减合同金额1700万元，以冲减后的余额计算缴纳印花税。问题？n你认为鑫达公司的做法符合印花税法律你认为鑫达公司的做法符合印花税法律规定吗？为什么？规定吗？为什么？ 概述n对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 。一、主要法律规定n（一）征税对象 ：在我国境内书立、使用、领受具有法律效力的凭证。 n经济合同n产权转移书据n营业账薄n权利、许可证照n经财政部门确认征税的其他凭证 一、主要法律规定n（二）纳税义务人 n立合同人:不包括保人、证人和鉴定人。n立据人n立帐簿人n领受人：领取权利、许可凭证的n使用人：在国外书立，领受但在国内使用的应税凭证，其纳税人为使用人。一、主要法律规定n（三）税率n比例税率n适用0.50税率的为“借款合同”；n适用30税率的是“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；n适用50税率的是“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿。n适用1税率的是“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；n适用2税率的为“股权转让书据”。n定额税率n“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率每件5元。 二、应纳税额的计算n（一）计税依据n从价定率n以凭证所载金额为计税依据 n从量定额n以应税凭证“件数”计税依据 n（二）应纳税额n从价定率n应纳税额=计税金额适用税率n从量定额n应纳税额=凭证数量单位税额 三、税收优惠n已缴纳印花税的凭证副本或抄本；n财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。n国家指定由收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同；n无息、贴息贷款合同；三、税收优惠n外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；n房地产管理部门与个人订立的住房租赁合同，凡房屋属于用于生活居住用房的，暂免贴花。n农牧业保险合同；n军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临时营运线运输等的特殊货运凭证。四、申报与缴纳n纳税方法n自行贴花：n自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行贴花并加以注销或划销n票面金额：n汇贴或汇缴：填写缴款书或完税凭证n委托代征五、对违反印花税法规定的处理 n了解第二节 城市维护建设税【导入案例】【导入案例】n某羊毛衫厂系村办企业，厂址设在市区，注册资金100万元，在职职工人数70人，经营范围主要是羊毛衫、服装，经营方式为制衣、加工。2022年销售收入700万元，销售税金40万元。【导入案例】【导入案例】n2021年10月，经税务稽查人员对该企业“应交税金应交城市维护建设税”账户检查发现，该账户有贷方余额2.4万元，企业账面反映2021年1月到9月已缴销售税金30万元，已缴城建税3000元，当年计提的城建税已申报缴纳，上述余额系2022年结转的余额。进一步核对该企业2022年有关收入账户与凭证，核实企业2022年应缴销售税金40万元，按7税率计提城建税应为2.8万元，但该企业只按1的税率申报，实际缴纳城建税4000元。据企业财务人员反映，企业2022年按规定提取7%的城建税后，感到按7%缴纳城建税吃亏，故先按1%税率申报，其余部分挂在账上。问题？n设在市区的村办企业究竟按设在市区的村办企业究竟按1%1%的税率还的税率还是按是按7%7%的缴纳城建税？的缴纳城建税？概述n国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。n特点：n具有附加税性质n具有特定目的 一、主要法律规定n（一）纳税人n负有缴纳“三税”义务的单位和个人。 n但外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。 （二）税率n实行地区比例税率，按纳税人所在地的规定税率执行n纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；n纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；n纳税人所在地不在城市市区、县城或者镇的，税率为1%。n导入案例中的村办企业，因为所在地在市区，导入案例中的村办企业，因为所在地在市区，故应按故应按7%7%的税率缴纳城建税。的税率缴纳城建税。二、应纳税额的计算n（一）计税依据 n城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税 、增值税、营业税三税税额之和。n不包括“三税”滞纳金和罚款n出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。海关对进口产品代征增值税、消费税的，不再征收城市维护建设税。 （二）应纳税额的计算n应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额适用税率 例如某市区一企业2021年8月份实际缴纳增值税300000元，缴纳消费税400000万元，缴纳营业税100000元。计算该企业应该缴纳的城市维护建设税税额。应纳城建税税额（300000400000100000）7 56000元单选题 某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元。本期出口乙产品一批，按规定退回消费税5万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税。（ ）。 答案： Bn某卷烟厂所在地为市区，2022年12月实际缴纳的增值税为50 000元，同时缴纳的消费税为280 000元，该企业无需缴纳营业税。n要求：计算该企业应纳城建税额n应纳税额n=（50 000+280 000）7%=23 100（元） 【例】多选题下列各项中，符合城市维护建设税法规定的有（ ）。A.只要缴纳增值税、消费税、营业税的企业都应缴纳城市维护建设税B.因减免税而需要进行“三税”退库的，可同时退还城市维护建设税。C.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还城市维护建设税D.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护就建设税。答案：B C D判断题由受托方代收代缴消费税的，应代收代缴的城市维护建设税按委托方所在地的适用税率计算。 三、城建税的申报与缴纳n（一）纳税环节n城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。n（二）纳税地点和纳税期限n纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。在向所在地税务机关申报和缴纳增值税、消费税、营业税的同时，申报和缴纳城市维护建设税。