刚柔并济解决注册会计师诚信问题

前 言我国数千年来一直深受儒家思想的影响，十分强调“诚”与“信”。孔子说：“民无信不立”。他将“信”作为一个重要德，与“恭、宽、敏、惠”一起并列，创构了人的品德修养伦理体系。后来，孟子传承了孔子的伦理哲学思想，着重研究了“诚”，把“诚”作为世间一切事物的本源和人们安身立命于社会、于自然界的必备秉性，提出并阐释了“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”的重要思想。此后，诚信一直被世人看作是立身处世之本、道德修养的必备要义和治国安民的基本准则。随着经济的发展，会计越来越重要，会计诚信成为了社会诚信的重要组成部分。以前有人说，会计是一门科学，也有人说，会计是一门艺术。但是，现在的人们却怨声载道：会计简直就是一门“魔术”。因为一些会计只要坐在办公室里通过进行账面上的“资产重组”和“关联交易”，就可以指鹿为马，让企业化亏损为“盈利”了。由此可见，会计诚信的严重缺失，已成为全球性的话题，会计行业的生存与发展面临着生死攸关的紧要关头。注册会计师行业作为中介组织中的一支重要力量，在我国社会主义市场经济建设当中，在全社会大力倡导诚信的背景下，深刻认识和领会行业诚信建设与行业规范发展的紧密关系，大力贯彻朱总理对行业提出的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，深入研究和倡导行业诚信制度的建设，不仅关系到社会公众对行业信赖程度，关系到行业生存和发展的舆论与市场环境，而且关系到市场经济运行秩序和运行质量的维护与保障，是当前注册会计师行业急需研究和解决的重大课题。本文分析了我国注册会计师行业诚信存在的问题，并从自律和他律两个方面刚柔并济相结合从而提出注册会计师行业诚信体系的对策。目 录一般部分1. 企业一般概况12. 企业成本计划完成情况分析12.1全部产品成本计划完成情况分析32.2可比产品成本计划完成情况分析32.2.1产品量因素32.2.2产品品种结构影响32.2.3产品单位成本因素42.3产品单位成本分析43. 企业期间费用计划完成情况分析53.1营业费用的分析63.2管理费用分析63.3财务费用分析64. 企业利润分析74.1利润总额的分析74.2主营业务利润分析74.3其他业务利润分析74.4投资收益分析84.5营业外收支分析85. 企业会计报表体系95.1企业会计报表分析95.2资产负债表的分析95.3损益表的分析115.4现金流量表的编制136. 企业财务分析与评价136.1企业偿债能力分析136.1.1短期偿债能力分析146.1.2长期偿债能力分析156.2营运能力分析166.2.1人力资源营运能力分析166.2.2生产资料营运能力的分析176.3企业盈利能力分析186.3.1企业盈利能力的一般分析186.3.2社会贡献能力分析206.4财务综合分析20专题部分摘 要23引 言231. 注册会计师的重要作用241.1 注册会计师行业是市场经济的基石241.2 注册会计师在我国审计中起着很重要的作用242. 我国注册会计师失信的表现252.1 注册会计师缺乏应有的诚信水平，违背职业道德252.2 委托人与受托人（会计事务所）联手作弊，类似于小偷与警察的合作252.3 注册会计师丧失独立性263. 导致注册会计师失信问题的原因263.1 从主观方面263.1.1 职业道德缺失263.1.2 职业判断能力低下273.2 从客观方面283.2.1 制度不健全283.2.2受当前社会诚信危机的影响284. 会计师失信问题的解决对策294.1 强化职业道德和诚信，提高人员综合素质，提高行业信誉294.2 切实加强司法和政府监管力度，发挥行政管理作用，抵制“会计失信”294.3 加大处罚力度，建立健全民事赔偿机制，调整会计师事务所的组织形式304.3.1 调整会计师事务所的组织形式304.3.2 建立民事赔偿机制304.3.3 加大处罚力度314.3.4 构建健全有效的监管体系31结束语32参考文献33致谢词34iv阳泉职业技术学院-毕业论文1. 企业一般概况山西奥伦胶带有限责任公司位于山西省阳泉市，是阳泉煤业(集团)有限责任公司的控股子公司，现有职工270人,占地面积50000平方米,实收资本为2200万元，其中阳煤集团2000万元，职工200万元。 公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现生产规模为PVC阻燃输送带30万米，叠层带系列产品100万平米，生产能力可达1亿元。 公司除了现有输送带生产线占用厂房外，还有一个40000平方米的厂区可利用。其中有1个长132米、宽18米的三跨连体厂房7200平方米，还可拆除、新建厂房8300平方米，合计规划厂房面积可达15500平方米，去年以来公司已累计投资400万元，对该厂区的基础设施进行了彻底改善。 法人治理结构严格按公司法要求，设有董事会、监事会、股东大会。公司下设市场部、计财部、供应部、工艺质量部、产品研发部、人力资源部、发展研究中心、 检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。现有生产规模和能力在山西省名列第一，在国内同行业位居前6名，达产后可望进入前3名。将继续增加生产能力，5年内规模上到5亿元，名列全国前茅。所有生产线均采用国内输送带制造业顶尖设备，全部实现PLC自动化控制，工艺技术在国内属于一流水平。2. 企业成本计划完成情况分析产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面“镜子”，通过对成本费用的比较分析，有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利用人力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费，比较少的物化劳动和活劳动的消耗。生产出数量多，质量高的产品，提高经济效益。在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运。在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举。在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力。反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱。因此，降低成本是企业成本管理的基本任务。通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。表1成本表 山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月商品名称成本项目期初借方余额十二月借方金额十二月贷方金额期末余额PVC阻燃输送带3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95辅助材料1211651.641211651.64电力97435.2797435.27生产工人工资915838.15915838.15制造费用1151033.041151033.04普通分层带637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59辅助材料378441.57378441.57电力30432.4730432.47生产工人工资286048.56286048.56制造费用359508.22359508.22注:PVC阻燃输送带产量491728.00C,普通分层带产量77075.794C企业全部商品产品的计划总成本包括可比产品和不可比产品两个部分，可比产品是指过去已经正式生产过，并有比较完整的成本资料可以比较的那些产品。根据两类产品的不同特点，在成本的考核与分析时有不同的要求，通过查阅2007年的利润表，经计算得出2007年的主营业务成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%。总的来说企业2007年没有有效的降低可比产品的成本，该公司仍需通过继续努力进一步降低产品的成本。2.1全部产品成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析是对商品产品成本计划以及可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价。通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况评价企业过去的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法。因此，产品成本指标是衡量企业经济效益好坏的重要指标之一，也是拉动企业提高经营管理水平的重要杠杆。2.2可比产品成本计划完成情况分析可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。可比产品成本计划完成情况分析：可比产品成本降低计划完成情况的分析主要是检查其计划降低指标是否完成，分析影响计划降低指标完成的原因，影响可比产品成本计划降低指标的原因主要有：产量因素、品种结构因素、单位成本因素、其中产量因素不影响降低率。2.2.1产品量因素产品产量变动必然直接影响成本的增减。但当产品品种结构和产品单位成本不变时，产量不会影响成本降低率，因为当品种结构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。其计算公式如下：1.计划降低额=计划产量(上年实际单位成本-本年计划单位成本)2.计划成本降低率= 计划降低额（计划产量上年实际成本）100%3.产量变动对成本降低额的影响=（实际产量上年实际单位成本）-（计划产量上年实际单位成本）计划成本降低率2.2.2产品品种结构影响由于各种产品成本降低率不同，对产品产量不是同比例增长时，就会使降低额和降低率同时发生变动。如果提高成本降低率大的产品在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值的增大，并使成本降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的相对值。产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：1.品种结构变动对成本降低额的影响=（实际产量上年实际单位成本）-（实际产量计划单位成本）-（实际产量上年实际单位成本）计划成本降低率2.品种结构对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响(实际产量上年实际单位成本)2.2.3产品单位成本因素可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为基础计算的。这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向变动。计算公式如下：1.产品单位成本变动对成本降低额的影响=实际产量(计划单位成本-实际单位成本)2.产品单位成本变动对成本降低率的影响=产品单位成本变动对成本降低额的影响数(实际产量上年计划单位成本2.3产品单位成本分析 单位成本的分析是为了确定产品设计结构生产工艺过程、消耗定额等因素变动对成本的影响，测算各指标影响单位成本的情况。以使正确、全面地评价企业成本工作，对产品单位成本分析，首先按成本项目和总体单位成本、计划指标与上年实际进行对比，了解单位成本、直接材料、直接人工、制造费用的升降情况，寻找进一步分析的重点、寻找费用超支或节约的原因，为加强管理和控制服务。 通过查阅科目余额表，首先由表能够直观的得出本期PVC阻燃输送带所发生的全部费用及各科目应承担的费用，通过计算：本期费用的总数？（辅助材料+电力+生产工人工资+制造费用）得出分摊率，即3036304.95（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，进一步得出辅助材料应分摊的费用为1090486.48元，电力应分摊的费用为87691.74元，工资应分摊的费用为824254.34元，制造费用应分摊的费用为1035929.74元。通过总费用和相应的产量的比值得出产品的单位成本为6.17元，通过用其它成本总额得出各成本的单位成本，辅助材料为2.46元、电力为0.20元、生产工人工资为1.86元、制造费用为2.34元，用总的单位成本除以其它各材料的单位成本和得出分摊率为0.90元，得出辅助材料应分摊的单位成本为2.21元、电力的单位成本为0.19元、生产工人工资为1.67元、制造费用为2.10元。 本期普通分层带所发生的费用为1647096.59元，运用和以前一样的方法，首先得出费用的分摊率为1647096.59（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出辅助材料的分摊费额为590368.85元、电力的分摊额为47474.65元、生产工人工资的分摊额为446235.75元、制造费用的分摊额为560832.82元。通过计算得出产品单位成本为21.37元，辅助材料分摊的单位成本为7.66元、电力分摊的单位成本为0.62元、生产工人工资分摊的单位成本为5.79元、制造费用分摊的单位成本为7.28元。 通过以上两种产品成本的比较得出，由于PVG阻燃输送带的分配率小于1.00，进而影响到其它成本费用对总成本所分摊的数额，分配数额的减少使企业能够节约成本，提高对生产物资的利用率。而普通分层带由于分配率大于1.00，不仅影响对总成本费用分摊数额的上升，还导致企业产品成本上升，需通过一定得措施使成本能够有所降低以提高生产物资的利用率。3. 企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。表2 期间费用变化情况编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007年度 单位：元 项 目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用4298654.163932482.07366172.099.31管理费用14482020.107580876.226901143.8891.03财务费用2739670.75317061.002422609.75664.08期间费用小计21520345.0111830419.299689925.7281.913.1营业费用的分析营业费用其实就是销售费用，是指企业在销售商品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。由于没有给出组成营业费用的各下级科目的上年实际数因此在此无法进行原因分析但从总体上看奥伦营业费用比上年超支366172.09元说明营业费用控制方面存在问题须采取可行措施。3.2管理费用分析管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各费用。管理费用增加的原因：主要是由于业务招待费增加241650.49元。说明奥伦在管理费用的控制方面较差有关方面应采取有效可行的措施。 3.3财务费用分析财务费用是指为筹集生产经营资金而发生的费用。其主要包括：利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元说明奥伦在财务费用的控制方面较差应采取有效措施减少利息的支出 。总之，期间费用都有增加，其中财务费用增加幅度很大，管理费用增加较大，营业费增加幅度较小。企业应编制严格的费用开支制度，努力降低各项费用开支，提高经济效益。4. 企业利润分析4.1利润总额的分析企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的余额。由于该企业在本期没有对外进行投资，投资收益在本期没有发生额。4.2主营业务利润分析主营业务利润分析是在实际产品销售与计划产品销售的基础上，用因素分析法分析。影响主营业务利润的各个因素，主营业务利润取决于销售收入与产品成本和税金之间的差异。影响主营业务利润的基本因素有：销售数量、产品销售单价、单位销售成本、单位产品销售费用、税率和品种构成。由于没有给出奥伦公司2006年和2007年的销量、单位售价、单位销售成本、单位销售税金所以无法进行因素分析法，只能从销售收入总额和销售利润总额分析企业2007年主营业务利润情况，2006年奥伦主营业务利润为7543182.88元，而2007年为17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分数为9657546.377543182.88100%=128.03%4.3其他业务利润分析36表3其他业务利润分析表编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007年度 单位：元项目收入成本利润200600020071085962.77678393.18407569.59变动额1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的 反映了奥伦公司2007年其他利润的情况从表中得知：2006年奥伦公司其他利润为0，而2007年为407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投资收益分析因为奥伦公司未对外进行投资因此在此不对其进行投资收益分析。4.5营业外收支分析表4 2007年奥伦公司营业外收支明细表编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007年度 单位：元项目20062007增加金额（元）增减率（%）一、营业外收入278659276700-1959-0.7其中：罚没收入000处置固定资产净收益0700700二、营业外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罚款及违约金64545.170-64545.17-100处置固定资产净损失18556.687512.42-11044.26-59.52三、营业外收支净额125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：2007年奥伦公司营业外收支净额为-167830.98元比去年减少了 293388.13，即-233.67，主要原因是营业外减少了1959元，营业外支出增加了291429.13元，总体看来，2007年比2006年的营业外收支净额有所下降。5. 企业会计报表体系5.1企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析表5资产负债表编制单位：奥伦胶带有限公司 2007年12月31日 单位： 元资 产年末数年初数负债及所有者权益年末数年初数流动资产：短期借款：货币资金3531301.591072488.55应付票据交易性金融资产应付账款49835615.0333271795.08短期投资预收账款5093489.472228971.09应收票据860000.002088818.00应付职工薪酬1947707.002564617.81应收股利应付工资800000.00300000.00应收利息应付福利费1147707.002264617.81应收账款70167131.0138095589.06应交税费2545357.42124487.23其他应收款19251085.1175633028.94其中：应交税金2466088.17122368.78存货17266538.4713092570.84其他应付款276527940.84119503957.24其中：原材料9236467.707085091.87一年内到期的非流动负债库存商品2438649.273170884.14其他流动负债一年内到期的非流动资产流动负债合计335950109.76157693828.17其他流动资产长期借款流动资产合计111036056.18129982495.39应付债券可供出售金融资产长期应付款持有至到期投资专项应付款长期应收款预计负债长期股权投资递延所得税负债投资性房地产固定资产原价259751387.7421214014.36其他非流动负债其中：特准储备基金减：累计折旧11139268.939106010.49非流动负债合计固定资产净值248612118.8112108003.87负债合计335950109.76157693828.47减：固定资产减值准备实收资本23391100.0023391100.00固定资产净额248612118.8112108003.87国家资本在建工程39121813.84集体资本工程物资法人资本21370000.0021370000.00固定资产清理其中：国有法人资本21370000.0021370000.00生产性生物资产集体法人资本油气资产个人资本2021100.002021100.00无形资产51000.0084000.00外商资本其中：土地使用权资本公积60300.0060300.00开发支出减：库存股商誉盈余公积155044.49140386.43长期待摊费用一般风险准备递延所得税资产未分配利润142620.7410698.20其他非流动资产其中：现金股利其中：特准储备物资归属于母公司所有者权益合计23749065.2323602484.63非流动资产合计2486631118.8151313817.71所有者权益合计23749065.2323602484.63所有者权益合计（剔除未处理资产损失后的金额）23749065.2323602484.63资产合计359699174.99181296313.10负债和所有者权益合计359699174.99181296313.101.对资产负债表变动情况做出以下概括分析（1）该企业总资产本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度为98.4%。这种变化主要是由固定资产的增加造成的。（2）流动资产减少了18946439.21（111036056.18-1299824495.39）元，减少幅度为14.54%。就这一变化来看，表明企业资产的流动性有所减弱。主要是由其他应收款的减少造成的。（3）固定资产增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元，增加率为385.29%，主要是由于累计折旧的变化引起的，使固定资产价值的增加。（4）本年负债总额增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率为113.04%。主要原因是流动负债增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率为113.04%。流动负债增加的原因主要是因应付帐款，预收帐款，应付工资，应交税金，其他应收款的增加造成的。（5）所有者权益增加了146380.60（23749065.23-23602484.63）元，其主要原因是盈余工积和未分配利润的增加。5.3损益表的分析利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它通过把一定期间的收入与其相关的成本、费用进行配比，以计算企业一定期间的净利润。作为企业经济效益的综合表现，利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标，同时也是对企业经营成果进行分类的重要依据。表6损益表编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元项 目本期数上年同期一、主营业务收入140444585.26111709761.38减：主营业务成本118128109.1399308215.06主营业务税金及附加817092.72665033.41二、主营业务利润21499383.4111726512.91加：其他业务利润407569.590减：营业费用4298654.163932482.07管理费用14482020.17580876.22财务费用2739670.75317061三、营业利润386607.99-93906.38加：非流动资产处置利得7000补贴收入00营业外收入276700278659减：营业外支出444530.98153101.85四、利润总额218777.0131650.77少数股东损益00减：所得税72196.41789648.75五、净利润146580.6-757997.98利润增减变动情况分析：1.净利润的分析2007年实现净利润146580.6元，比上年增长了904578.58元。增长幅度为119.34%比较大，其原因是利润总额的增加。2.利润总额的分析 利润总额是由营业利润、投资收益、营业外收支净额构成的，利润总额与2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是营业利润的增加。3.营业利润的分析营业利润是主营业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析，营业利润的增加480514.37386607.99-（-93906.38）元，主要是主营业务利润的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他业务利润的增加407569.594.主营业务利润的分析主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务税金及附加。主营业务利润与去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主营业务收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主营业务税金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主营业务成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元。5.4现金流量表的编制现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计信息使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物如何流出的信息，以便于会计信息使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。6. 企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析即使已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。6.1企业偿债能力分析企业在生产经营过程中，为了弥补自有资金不足，经常通过举债来筹集部分生产经营资金。但是举债必须以能偿还为前提。如果企业不能按时偿还所负债务的本息，那么企业的生产经营就会陷入困境，以至危及企业的生存。因此对于企业经营者来说，通过现金流量表分析，测定企业的偿债能力，有利于其做出正确的筹资决策和投资决策；而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们做出贷款决策的基本和决定性依据。所谓偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证企业良好的外部形象。企业的经营者了解企业的偿债能力，主要是通过对企业会计报表的分析实现的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。6.1.1短期偿债能力分析短期偿债能力一般也称为支付能力。主要是通过流动资产的变现，来偿还到期的短期债务。短期偿债能力的高低对企业的生产经营活动和财务状况有重要影响。评价企业短期偿债能力的财务比率有流动比率、速动比率和现金比率。1.流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比率。表示每一元的流动负债，有多少流动资产作为偿还保证。计算公式是：流动比率=流动资产流动负债年初流动比率129982495.39157693828.47=0.824年末流动比率=111036056.18335950109.76=0.331一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通常认为，流动比率的下限是100%，比率等于200%时较为适当。2007年 ，年初其比率为0.824表明企业难以如期偿还债务，07年末情况未缓解反而比年初下降49.3个百分点说明企业短期偿债能力弱，债权人的权益无法等到保证。2.速动比率速动比率是指企业的速动资产与流动负债的比率，用来衡量企业流动资产中可以立即变现偿付流动负债的能力。速动资产主要包括：货币资金、有价证券、应收账款、应收票据、其他应收款等。它比流动比率更准确，一般为1：1表明企业有较好的偿债能力。计算公式是：速动比率=速动资产流动负债年初速动比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）157693828.47=0.262年末速动比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）335950109.76=0.222从计算结果可以看出，2007年年末的速动比率比年初有所下降，年初的速动比率离一般标准较远，年末比年初下降4个百分点，仍然处于弱势，说明企业的偿债能力还是很差。3.现金比率现金比率是指现金类资产与流动负债的比率。用来反映企业直接偿付流动负债的能力，其评价标准一般为0.2。计算公式是：现金比率=（现金+有价证券）流动负债年初的现金比率=1072488.55157693828.47=0.006年末的现金比率=3531301.59335950109.76=0.011从计算结果可以看出： 年末现金比率比年初现金比率高，但仍小于0.2，说明企业经营活动产生的净流量较少，很难保障企业按期偿还到期债务。综合分析可以发现，由于该企业流动资产结构中，速动资产、现金类资产比例较小，所以，尽管流动比率指标和速动比率指标和现金比率指标并不理想，企业应及时采取有效措施，提高企业的短期偿债能力。6.1.2长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。其分析指标主要有三项：资产负债率，产权比率和利息保障倍数。1.资产负债率分析资产负债率是反映债权人所提供的资金占全部资金的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率的评价标准一般为50%左右较好。计算公式是：资产负债率=（负债总额资产总额）100%年初资产负债率=157693828.47181296313.10100%=86.98%年末资产负债率=335950109.76359699174.99100%=93.4%通过计算可以看出： 奥伦2007年资产负债率为93.4%，比2006年上升6.42个百分点。2007年年初和年末的资产负债率均太高，说明奥伦的长期偿债能力较弱，2007年其偿还长期偿债的风险较大，资金实力不强，对债权人不利，企业应高度重视。2.产权比率分析产权比率又称负债与股东权益比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，反映了企业自有资金偿还全部债务的能力，这个标准一般小于1。计算公式是：产权比率=（负债总额所有者权益）100%年初产权比率=157693828.4723602484.63100%=668.12%年末产权比率=335950109.7623719065.23100%=1414.58%通过计算可以看出：2007年初的产权比率大于1，年末没有减少反而增加了746.46个百分点，说明奥伦的长期偿债能力很弱，而且小于100%，债权人的保障程度很低。3、利息保障倍数利息保障倍数。利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当期所支付利息费用的比率。常被用以测定企业一定时期内所获得的利润总额来承担支付利息的能力。其计算公式如下：利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用年初利息保障倍数=（31650.77+358315）358315=1.088年末利息保障倍数=（218777.01+2825115.25）2825115=1.077一般来说，利息保障倍数越大，反映企业投资利润率越高，支付长期债务利息的能力越强。国际上通常认为该指标为3时较为适当。从长期来看，若要维持正常偿债能力，利息保障倍数至少应当大于1，通过计算可以看出年末比年初利息保障倍数有所下降，企业应采取有效措施提高利息保障倍数增强企业长期偿债能力。6.2营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境等约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。6.2.1人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法，例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。6.2.2生产资料营运能力的分析1.流动资产周转情况分析反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。（1）应收账款周转率的分析应收账款周转率是指一定时期内应收账款平均收回的次数，是一定时期内销售收入净额与应收账款平均余额的比值。其计算公式为：应收账款周转次数=营业收入应收账款平均余额应收账款周转天数=计算期天数应收账款周转次数销售收入净额=141530548.03+276700=141807248.03（元）应收账款平均余额=（70167131.01+38095589.06）2=54131360.04（元）2007年应收账款周转次数=141807248.0354131360.04=2.62（次）2007年应收账款周转天数=3602.62=137.4（天）（2）存货周转率存货周转率是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，是衡量和评价企业够入存货，投入生产。销售收回等各环节管理效率的综合性指标。其计算公式为：存货周转次数=营业成本存货平均余额存货周转天数=计算期天数存货周转次数存货平均余额=（17226538.47+13092570.84）2=15159554.66（元）2007年存货周转率= 118806502.3115159554.66=7.84（次）2007年存货周转期=3607.84=45.92（天）（3）流动资产周转率分析流动资产周转率是反映企业流动资产周转率速度的指标。流动资产周转率是一定时期销售收入净额与企业流动资产平均占用额之间的比率。流动资产周转次数=销售收入净额流动资产平均余额流动资产周转天数=计算期天数流动资产周转次数流动资产平均余额=（111036056.18+129982495.39）2=120509275.79（元）2007年流动资产周转率=141807248.03130360061.34=1.18（次）2007年流动资产周转期=3601.18=305.08（天）2.固定资产周转情况分析固定资产周转率是指企业年销售收入净额与固定资产平均净额的比率。它是反映企业固定资产周转情况，从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：固定资产周转率=销售收入净额固定资产平均净值。固定资产平均净值=（期初固定资产净值+期末固定资产净值）2 固定资产平均净值=（248612118.81+12108003.87）2=260720122.682=130360061.34（元）2007年固定资产周转率=141807248.03130360061.34=1.09（次）2007年固定资产周转期=3601.09=330.28（天）以上计算结果表明， 2007年的固定资产周转率为1.09次，说明奥伦2007年固定资产使用率不高，提供的生产成果不多，奥伦的营运能力不强。3.总资产周转情况分析总资产周转率是企业销售收入净额与企业资产平均总额的比率。其计算公式为：总资产周转率=销售收入净额资产平均净额资产平均净额=（359699174.99+181296313.10）2=270497744.05（元）2007年总资产周转率=141807248.03270497744.05=0.52（次）2007年总资产周转周期=3600.52=692.31（天） 以上计算表明，企业周转率较低。 6.3企业盈利能力分析6.3.1企业盈利能力的一般分析盈利能力是企业获取利润资金不断增值的能力.反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率,销售净利率,成本利润率,总资本报酬率.1.销售利润率的分析销售利润率=利润额销售收入2006年销售利润率=31650.77（111709761.38+278659）100%=0.03%2007年销售利润率=218777.01（141530548.03+276700）100%=0.15%从以上计算结果可以看出，2007年的销售利润率比2006年的销售利润率有所增加，但是数额很小，获利能力没有太大的提高。2.成本费用利润率的分析 成本费用利润率是反映盈利能力的另一个重要指标，是利润与成本之比。其计算公式为：成本费用利用率=利润总额经营成本经营成本=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用2006年经营成本=99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061=111803667.8（元）2006年成本费用利润率=31650.77111803667.8100%=0.03%2007年经营成本=118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75=141143944.952007年成本费用利润率=218777.01141143944.95100%=0.15%从以上计算结果可以看出，2007年的成本费用率比2006年的成本费用率有所提高，表明企业为取得利润而付出的代价变小了，成本费用的控制能力有所提高，但不明显。3.自有资产利用率利率自有资产利用率=净利润平均所有者权益100%2006年平均所有者权益=（24300182.61+23844820.93）2=24072501.772007年平均所有者权益=（23749065.23+23602484.63）2=23675774.932006年自有资产利用率=-757997.9824072501.77100%=-3.15%2007年自有资产利用率=146580.623675774.93=0.62%4.资本保值利润率的分析 资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额之比。其计算公式为：资本保值增值率=期末所有者权益期初所有者权益100%2007年资本保值增值率=23749065.2323602484.63100%=100.62%从以上计算结果可以看出，2007年资本保值增值率大于100%，表明企业资本保全和增值状况较好。6.3.2社会贡献能力分析1.社会贡献率的分析社会贡献率=企业社会贡献总额平均资产总额100% 企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。 它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。2.社会积累率的分析 社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金及附加、应交所得税及其他税收等。6.4财务综合分析所谓财务综合分析，就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中，全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下：净资产收益率=总资产净利率权益乘数=主营业务净利率总资产周转率权益数 主营业务净利率=净利润主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额权益乘数=资产总额所有者权益总额=1（1-资产负债率）总资产收益率 0.052%净资产收益率0.59%营业净利率 总资产周转率0.10% 0.52主营业 全部 投资净 资产减 所得税 （ ）务收入 成本 收益 值损失 费用141530548.03 141143940 -167830.98 72196.41营业费用4293654.16管理费用14482020.1流动资产120509275.7主营业务成本118806502.31财务费用2739670.751（1-资产负债率）净利润 主营业务收入146580.6 141530548.03长期资产38090064.76主营业务收入 资产平均总额141530548.03 270497744权益乘数1(1-0.93)= 11.43营业税费817092.72分析:净资产收益率=营业净利率总资产周转率权益乘数2006年：营业净利率=净利润营业收入100%=146580.6141530548.03100%=0.10%总资产周转率=营业收入资产总额=141530548.03270497744=0.52权益乘数=1（1-资产负债率）=1（1-91.25%）=11.432006年:-0.47%0.875.25=-2.15% 第一次替代:0.10%0.875.25=0.46% 第二次替代:0.10%0.525.25=0.27% 第三次替代:0.10%0.5211.43=0.59% -=0.46%-（-2.15%）=2.61% 营业净利率上升的影响-=0.27%-0.46%=-0.19% 总资产周转率下降的影响-=0.59%-0.27%=0.32% 权益乘数上升的影响刚柔并济解决注册会计师诚信问题摘 要： 近年来，由于国内外连续发生一系列财务欺诈案件及与之相关联审计失败，虚假评估事件，使