XXXX年基础会计

主 讲 ： 序 ： 会 计 的 认 识 会 计 -会 计 人 员 会 计 人 员 在 企 业 中 的 地 位 会 计 学 生 的 职 业 前 途 会 计 学 科 的 发 展 方 向 1.人 力 资 源 会 计 2.产 权 会 计 3.环 境 会 计 (绿 色 会 计 ) 4.反 倾 销 会 计 5.战 略 管 理 会 计 等 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 1 第 一 章 总 论 第 一 节 会 计 的 概 念 与 产 生 、 发 展 一 、 会 计 的 定 义 会 计 是 经 济 管 理 的 重 要 组 成 部 分 ， 它 是以 货 币 为 主 要 计 量 单 位 ， 通 过 一 定 的 专 门 方法 ， 对 企 业 和 行 政 事 业 单 位 的 经 济 活 动 进 行连 续 、 系 统 、 全 面 、 综 合 地 核 算 、 监 督 的 一种 管 理 活 动 。 涵 义 ： 1.会 计 的 本 质 争 论 2.会 计 的 基 本 职 能 3.会 计 的 方 法 4.会 计 的 特 点 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 2 二 、 会 计 的 产 生 和 发 展1、 中 国 会 计 的 产 生 和 发 展 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 3 原 始 社 会 ：结 绳 记 事 秦 汉 时 期 ： 中 式 簿 记 方 法 唐 宋 时 期 ：四 柱 清 册四 柱 ？ 明 清 时 期 ：龙 门 账 西 周 时 期 ：司 会 清 末 民 初 ：中 外 簿 记 融 合 计 划 经 济 ： 行 业 会 计 制 度 市 场 经 济 初 期 ：准 则 与 制 度 并 存 2.国 外 会 计 的 产 生 与 发 展 1250 1440年 产 生 复 式 记 账 ,意 大 利 佛 罗 伦 萨 、 热 那 亚 、威 尼 斯 等 城 市 当 今 国 际 会 计 准 则 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 4 第 二 节 、 会 计 对 象一 、 会 计 对 象是 指 会 计 核 算 和 监 督 的 内 容 。 表 现 为 企 业 的 资 金 运动 （ 价 值 运 动 ） 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 5 会 计 恒 等 式 的 影 响 分 析1、 资 产 项 目 之 间 的 此 增 彼 减 ；2、 资 产 与 负 债 、 所 有 者 权 益 同 增 ；3、 资 产 与 负 债 、 所 有 者 权 益 同 减 ；4、 负 债 与 所 有 者 权 益 此 增 彼 减 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 6 第 三 节 会 计 的 职 能一 、 会 计 的 基 本 职 能 1.核 算 2.监 督二 、 会 计 的 发 展 职 能 预 测 、 决 策 、 计 划 、 控 制 、 分 析 和 考 核 等 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 7 第 四 节 会 计 核 算 的 基 本 前 提1、 会 计 主 体 是 指 会 计 工 作 为 其 服 务 的 特 定 单位 或 组 织 。 它 规 定 了 会 计 核 算 的 空 间 范 围 ， 。2、 持 续 经 营 是 指 企 业 或 会 计 主 体 的 生 产 经 营活 动 将 无 限 期 地 延 续 下 去 ， 在 可 以 预 见 的 将 来不 会 破 产 ， 进 行 清 算 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 8 3、 是 指 将 主 体 持 续 不 断 的 经 营 活 动 ， 人 为地 分 割 成 时 间 长 度 相 等 的 时 间 “ 段 落 ” ， 以 便核 算 、 报 告 主 体 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 。 我 国 会 计 如 何 分 期 ？4、 我 国 记 账 本 位 币 如 何 规 定 的 ？ 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 9 9、 人 的 价 值 ， 在 招 收 诱 惑 的 一 瞬 间 被 决 定 。 21.7.3021.7.30Friday, July 30, 2021 10、 低 头 要 有 勇 气 ， 抬 头 要 有 低 气 。 4:36:164:36:164:367/30/2021 4:36:16 AM 11、 人 总 是 珍 惜 为 得 到 。 21.7.304:36:164:36Jul-2130-Jul-21 12、 人 乱 于 心 ， 不 宽 余 请 。 4:36:164:36:164:36Friday, July 30, 2021 13、 生 气 是 拿 别 人 做 错 的 事 来 惩 罚 自 己 。 21.7.3021.7.304:36:164:36:16July 30, 2021 14、 抱 最 大 的 希 望 ， 作 最 大 的 努 力 。 2021年 7月 30日 星 期 五 上 午 4时 36分 16秒 4:36:1621.7.30 15、 一 个 人 炫 耀 什 么 ， 说 明 他 内 心 缺 少 什 么 。 。 2021年 7月 上 午 4时 36分 21.7.304:36July 30, 2021 16、 业 余 生 活 要 有 意 义 ， 不 要 越 轨 。 2021年 7月 30日 星 期 五 4时 36分 16秒 4:36:1630 July 2021 17、 一 个 人 即 使 已 登 上 顶 峰 ， 也 仍 要 自 强 不 息 。 上 午 4时 36分 16秒 上 午 4时 36分 4:36:1621.7.30 9、 人 的 价 值 ， 在 招 收 诱 惑 的 一 瞬 间 被 决 定 。 21.7.3021.7.30Friday, July 30, 2021 10、 低 头 要 有 勇 气 ， 抬 头 要 有 低 气 。 4:36:164:36:164:367/30/2021 4:36:16 AM 11、 人 总 是 珍 惜 为 得 到 。 21.7.304:36:164:36Jul-2130-Jul-21 12、 人 乱 于 心 ， 不 宽 余 请 。 4:36:164:36:164:36Friday, July 30, 2021 13、 生 气 是 拿 别 人 做 错 的 事 来 惩 罚 自 己 。 21.7.3021.7.304:36:164:36:16July 30, 2021 14、 抱 最 大 的 希 望 ， 作 最 大 的 努 力 。 2021年 7月 30日 星 期 五 上 午 4时 36分 16秒 4:36:1621.7.30 15、 一 个 人 炫 耀 什 么 ， 说 明 他 内 心 缺 少 什 么 。 。 2021年 7月 上 午 4时 36分 21.7.304:36July 30, 2021 16、 业 余 生 活 要 有 意 义 ， 不 要 越 轨 。 2021年 7月 30日 星 期 五 4时 36分 16秒 4:36:1630 July 2021 17、 一 个 人 即 使 已 登 上 顶 峰 ， 也 仍 要 自 强 不 息 。 上 午 4时 36分 16秒 上 午 4时 36分 4:36:1621.7.30 第 五 节 会 计 核 算 的 一 般 原 则一 、 衡 量 会 计 信 息 质 量 的 一 般 原 则1、 ： 会 计 核 算 应 当 以 实 际 发 生 的 交 易 或 事 项 和 证明 其 发 生 的 合 法 凭 证 为 依 据 ， 如 实 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 经 营成 果 和 现 金 流 量 。2、 ： 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 能 够 反 映 企 业 的 财务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 ， 以 满 足 会 计 信 息 使 用 者 的 需 要 。3、 ： 企 业 的 会 计 核 算 应 当 按 照 规 定 的 会 计 处 理 方法 进 行 ， 会 计 指 标 应 当 口 径 一 致 、 相 互 可 比 。4、 ： 企 业 的 会 计 核 算 方 法 前 后 各 期 应 当 保 持 一 致 ，不 得 随 意 变 更 。 便 于 前 后 期 间 会 计 信 息 的 比 较 、 分 析 、 利 用 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 10 5、 ： 企 业 的 会 计 核 算 应 当 及 时 进 行 ， 不 得 提 前 或 延 后 。 6、 ： 企 业 的 会 计 核 算 和 编 制 的 财 务 会 计 报 告 应 当 清 晰 明 了 ，便 于 理 解 和 利 用 。二 、 确 认 和 计 量 的 一 般 原 则1、 ： 凡 是 当 期 已 经 实 现 的 收 入 和 已 经 发 生 或 应 当 负 担 的 费用 ， 不 论 款 项 是 否 收 付 ， 都 应 当 作 为 当 期 的 收 入 和 费 用 ； 凡 是 不 属 于当 期 的 收 入 和 费 用 ， 即 使 款 项 已 在 当 期 收 付 ， 也 不 应 当 作 为 当 期 的 收入 和 费 用 。2、 ： 企 业 在 进 行 会 计 核 算 时 ， 收 入 与 其 成 本 、 费 用 应 当 相 互配 比 ， 同 一 会 计 期 间 内 的 各 项 收 入 和 与 其 相 关 的 成 本 、 费 用 ， 应 当 在该 会 计 期 间 内 确 认 。 包 括 因 果 配 比 、 时 间 配 比 。3、 ： 企 业 的 各 项 财 产 在 取 得 时 应 当 按 照 实 际 成 本 计 量 。其 后 ， 各 项 财 产 如 果 发 生 减 值 ， 应 当 按 照 本 制 度 规 定 计 提 相 应 的 减 值准 备 。 除 法 律 、 行 政 法 规 和 国 家 统 一 的 会 计 制 度 另 有 规 定 者 外 ， 企 业一 律 不 得 自 行 调 整 其 账 面 价 值 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 11 4、 ： 凡 支 出 的 效 益 仅 及 于 本 年 度 (或 一 个营 业 周 期 )的 ， 应 当 作 为 收 益 性 支 出 ； 凡 支 出 的 效 益 及 于 几 个 会 计 年 度(或 几 个 营 业 周 期 )的 ， 应 当 作 为 资 本 性 支 出 。三 、 起 修 正 作 用 的 一 般 原 则1、 ： 企 业 在 进 行 会 计 核 算 时 ， 应 当 遵 循 谨 慎 性 原 则 的 要 求 ， 不得 多 计 资 产 或 收 益 、 少 计 负 债 或 费 用 ； 对 可 能 发 生 的 损 失 和 费 用 应 当 加以 合 理 估 计 ， 但 不 得 计 提 秘 密 准 备 。2、 ： 企 业 的 会 计 核 算 应 当 遵 循 重 要 性 原 则 的 要 求 ， 在 会 计 核算 过 程 中 对 交 易 或 事 项 应 当 区 别 其 重 要 程 度 ， 采 用 不 同 的 核 算 方 式 。 对资 产 、 负 债 、 损 益 等 有 较 大 影 响 ， 并 进 而 影 响 财 务 会 计 报 告 使 用 者 据 以作 出 合 理 判 断 的 重 要 会 计 事 项 ， 必 须 按 照 规 定 的 会 计 方 法 和 程 序 进 行 处理 ， 并 并 在 财 务 会 计 报 告 中 予 以 充 分 、 准 确 地 披 露 ； 对 于 次 要 的 会 计 事项 ， 在 不 影 响 会 计 信 息 真 实 性 和 不 至 于 误 导 财 务 会 计 报 告 使 用 者 作 出 正确 判 断 的 前 提 下 ， 可 适 当 简 化 处 理 。3、 ： 企 业 应 当 按 照 交 易 或 事 项 的 经 济 实 质 进 行 会 计 核 算 ， 而 不 应 当 仅 仅 按 照 它 们 的 法 律 形 式 作 为 会 计 核 算 的 依 据 。中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 12 第 六 节 会 计 核 算 方 法一 、 会 计 的 方 法二 、 会 计 核 算 方 法 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 13 第 七 节 我 国 会 计 准 则 的 构 成 体 系 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 15 第 一 节 会 计 等 式一 。 会 计 要 素 是 对 会 计 对 象 的 基 本 分 类 ， 是 会 计 核 算 对 象 的 具 体 化 。又 称 会 计 报 表 要 素 。（ 一 ） 、 反 映 财 务 状 况 的 会 计 要 素 1。 资 产 ： 是 指 过 去 的 交 易 、 事 项 形 成 的 并 由 企 业 拥有 或 者 控 制 的 资 源 ， 该 资 源 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 。 按 流 动 性 可 分 为 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 （ 包 括 固 定资 产 、 无 形 资 产 、 长 期 资 产 和 其 他 资 产 ） 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 16 . 负 债 ： 负 债 是 企 业 所 承 担 的 能 以 货 币 计 量 需 在 将 来以 资 产 或 劳 务 偿 付 的 债 务 。 负 债 具 有 以 下 特 点 ： 它 是 目 前 和 过 去 经 济 活 动 所 形 成 的 当 前 的 债 务 。 负 债 是 在 将 来 要 承 担 的 经 济 责 任 。 负 债 应 当 具 有 确 定 的 或 可 以 估 计 的 数 额 。 负 债 是 需 要 以 现 金 或 其 它 资 产 或 劳 务 偿 付 的 确 实 的 债务 。 负 债 按 其 偿 还 期 长 短 可 分 为 流 动 负 债 和 长 期 负 债 。 流 动 负 债 是 指 在 一 年 或 者 超 过 一 年 的 一 个 营 业 周 期 内 偿还 的 债 务 ， 包 括 短 期 借 款 、 应 付 票 据 、 应 付 和 预 收 款 项 、 应付 工 资 、 应 交 税 金 、 应 付 利 润 、 预 提 费 用 等 。 长 期 负 债 是 指 偿 还 期 在 一 年 或 超 过 一 年 的 一 个 营 业 周 期以 上 的 债 务 ， 包 括 长 期 借 款 、 应 付 债 券 、 长 期 应 付 款 等 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 17 . 所 有 者 权 益 ： 所 有 者 权 益 是 企 业 投 资 人 对 企 业 净资 产 的 所 有 权 。 它 标 明 企 业 的 产 权 关 系 ， 即 企 业 归 谁 所 有 ，是 属 于 谁 投 资 的 。 它 具 有 以 下 特 点 ： 企 业 所 有 者 有 权 管 理 或 者 委 托 他 人 管 理 企 业 。 所 有 者 权 益 在 企 业 存 续 期 间 无 须 偿 还 ， 具 有 永 久 性 。 所 有 者 权 益 同 时 受 企 业 经 营 活 动 和 企 业 经 营 成 果 的 影 响 。 在 会 计 核 算 上 ， 所 有 者 权 益 是 企 业 总 资 产 总 额 减 去 负债 后 的 余 额 ， 即 净 资 产 的 数 额 。 所 有 者 权 益 有 时 也 简 称 权 益 ，它 包 括 投 入 资 本 、 资 本 公 积 、 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 四 部 分 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 18 （ 二 ） 反 映 经 营 成 果 的 会 计 要 素 . 收 入 ： 收 入 是 企 业 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 等 经营 业 务 中 实 现 的 营 业 收 入 。 基 本 特 征 ： 收 入 是 从 企 业 的 日 常 经 营 活 动 中 产 生 的 ， 而 不 是 从偶 发 交 易 或 事 项 中 产 生 的 。 收 入 可 能 表 现 为 企 业 资 产 的 增 加 或 负 债 的 减 少 ， 或二 者 兼 而 有 之 。 收 入 只 包 括 本 企 业 经 济 利 益 的 流 入 ， 不 包 括 为 第 三者 或 客 户 代 收 的 款 项 。 按 日 常 活 动 在 企 业 所 处 的 地 位 ， 收 入 可 分 为 主 营 业 务收 入 和 其 他 业 务 收 入 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 19 . 费 用 ： 费 用 是 企 业 在 生 产 经 营 活 动 过 程 中发 生 的 各 种 耗 费 。 是 企 业 为 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等日 常 活 动 所 发 生 的 经 济 利 益 的 流 出 。 基 本 特 征 ： 费 用 是 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 经 济 利 益 的流 出 。 费 用 可 能 表 现 为 资 产 的 减 少 ， 或 负 债 的 增 加 ，或 二 者 兼 而 有 之 。 费 用 将 引 起 所 有 者 权 益 的 减 少 。 按 费 用 与 收 入 的 关 系 可 分 为 ： 营 业 成 本 和 期间 费 用 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 20 . 利 润 ： 利 润 是 企 业 在 一 定 时 期 的 经 营 成 果 ， 也就 是 收 入 与 费 用 配 比 相 抵 后 的 差 额 。 包 括 营 业 利 润 、 投 资 净 收 益 和 营 业 外 收 支 净 额 。 其中 营 业 利 润 是 企 业 利 润 的 主 体 ， 它 是 营 业 收 入 扣 除 营 业成 本 、 期 间 费 用 和 各 种 流 转 税 及 附 加 后 的 余 额 。 投 资 净收 益 是 企 业 对 外 投 资 收 益 减 去 投 资 损 失 后 的 余 额 。 营 业外 收 支 净 额 指 与 企 业 生 产 经 营 没 有 直 接 关 系 的 各 种 收 入减 去 各 种 支 出 后 的 余 额 。 利 润 营 业 利 润 补 贴 收 入 （ 营 业 外 收 入 营 业外 支 出 ） 净 利 润 利 润 总 额 所 得 税 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 21 二 、 会 计 等 式 （ 会 计 方 程 式 、 会 计 平 衡 公 式 ） 会 计 等 式 是 表 明 各 会 计 要 素 之 间 基 本 关 系 的 恒 等式 。 由 于 会 计 等 式 表 明 一 定 时 日 企 业 资 产 、 负 债 和 所有 者 权 益 的 平 衡 关 系 ， 所 以 也 称 之 为 会 计 平 衡 公 式 。 . 资 产 负 债 所 有 者 权 益 （ 静 态 反 映 ） 这 一 会 计 等 式 ， 表 明 某 一 会 计 主 体 在 某 一 特 定 时点 所 拥 有 的 各 种 资 产 、 债 权 人 和 投 资 人 （ 即 所 有 者 ）对 企 业 资 产 要 求 权 的 基 本 状 况 ， 表 明 企 业 所 拥 有 的 全部 资 产 ， 是 由 债 权 人 和 投 资 者 提 供 的 。 这 一 会 计 等 式 还 是 会 计 复 式 记 账 、 会 计 核 算 和 编制 会 计 报 表 的 基 础 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 22 收 入 费 用 利 润 ( 动 态 反 映 ） 企 业 的 目 标 就 是 从 生 产 经 营 活 动 中 取 得 收 入 ， 实 现 盈利 。 企 业 在 取 得 收 入 的 同 时 ， 也 必 然 要 发 生 相 应 的 费 用 。企 业 通 过 收 入 与 费 用 的 比 较 ， 才 能 计 算 确 定 一 定 期 间 的 盈利 水 平 ， 确 定 当 期 实 现 的 利 润 总 额 。 利 润 与 收 入 和 费 用 的关 系 用 等 式 表 示 出 来 ， 即 ： 收 入 费 用 利 润 这 一 等 式 表 明 ， 经 营 成 果 与 相 应 期 间 的 收 入 和 费 用 的关 系 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 22 3、 资 产 负 债 所 有 者 权 益 利 润 负 债 + 所 有 者 权 益 + 收 入 -费 用 第 一 个 等 式 是 静 态 等 式 ， 表 明 会 计 主 体 的 财 产 关 系 。第 二 个 等 式 是 动 态 等 式 ， 表 明 会 计 主 体 的 财 务 关 系 。 当 企业 开 始 生 产 经 营 后 ， 在 一 个 会 计 期 间 内 ， 企 业 会 取 得 收 入 ，同 时 发 生 各 种 费 用 ， 此 时 ， 静 态 会 计 等 式 就 很 难 对 企 业 的财 务 状 况 予 以 全 面 反 映 ， 为 此 ， 就 应 该 对 结 算 前 的 会 计 等式 加 以 扩 展 ， 形 成 上 述 动 态 等 式 。 利 用 这 一 变 化 的 会 计 等 式 在 说 明 复 式 记 账 方 法 时 将 特别 方 便 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 23 三 、 经 济 业 务 发 生 对 会 计 等 式 的 影 响 会 计 事 项 及 类 型 财 务 会 计 的 核 算 对 象 是 能 够 以 货 币 表 现 的 经 济 业 务 ，人 们 称 日 常 会 计 工 作 中 由 会 计 部 门 进 行 会 计 处 理 的 经 济业 务 为 会 计 事 项 。 通 常 会 计 事 项 有 两 个 基 本 特 点 ： 会 计 事 项 必 须 能 够 以 货 币 计 量 ； 会 计 事 项 能 引 起 资 金 发 生 增 减 变 动 。 对 于 一 个 企 业 而 言 ， 当 期 发 生 的 会 计 事 项 是 多 种 多 样的 ， 但 如 果 归 纳 一 下 ， 不 外 乎 有 九 种 类 型 ， 这 九 种 会 计事 项 分 别 是 ： 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 24 会 计 事 项 发 生 仅 涉 及 资 产 这 一 会 计 要 素 ， 只 引起 该 要 素 中 的 某 些 对 应 项 目 发 生 增 减 变 动 ； 会 计 事 项 发 生 仅 涉 及 负 债 这 一 会 计 要 素 ， 只 引起 该 要 素 中 的 某 些 对 应 项 目 发 生 增 减 变 动 ； 会 计 事 项 发 生 仅 涉 及 所 有 者 权 益 这 一 会 计 要 素 ，只 引 起 所 有 者 权 益 中 的 某 些 对 应 项 目 发 生 增 减 变 动 ; 会 计 事 项 发 生 同 时 涉 及 资 产 、 负 债 这 两 个 会 计 要 素 ，引 起 资 产 、 负 债 要 素 中 的 对 应 项 目 发 生 同 增 变 动 ； 会 计 事 项 发 生 同 时 涉 及 资 产 、 负 债 这 两 个 会 计要 素 ， 引 起 资 产 、 负 债 要 素 中 的 对 应 项 目 发 生 同 减 变动 ； 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 25 会 计 事 项 发 生 同 时 涉 及 资 产 、 所 有 者 权 益 这 两个 会 计 要 素 ， 引 起 资 产 、 所 有 者 权 益 要 素 中 的 对 应 项目 发 生 同 增 变 动 ； 会 计 事 项 发 生 同 时 涉 及 资 产 、 所 有 者 权 益 这 两个 会 计 要 素 ， 引 起 资 产 、 所 有 者 权 益 要 素 中 的 对 应 项目 发 生 同 减 变 动 ； 会 计 事 项 发 生 同 时 涉 及 负 债 、 所 有 者 权 益 这 两个 会 计 要 素 ， 引 起 负 债 增 加 、 所 有 者 权 益 减 少 ； 会 计 事 项 发 生 同 时 涉 及 负 债 、 所 有 者 权 益 这 两个 会 计 要 素 ， 引 起 负 债 减 少 、 所 有 者 权 益 增 加 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 26 上 列 九 类 会 计 事 项 可 在 会 计 等 式 上 作 如 下 表 述 （ “ ”表 示 增 加 ， “ ” 表 示 减 少 ） 会 计 事 项 资 产 负 债 所 有 者 权 益 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 27 会 计 事 项 的 发 生 对 会 计 等 式 的 影 响 企 业 发 生 的 经 济 业 务 可 以 概 括 为 九 种 类 型 ， 每 种经 济 业 务 发 生 都 会 引 起 企 业 资 金 的 变 动 ， 这 些 资 金 变动 具 体 表 现 在 会 计 要 素 的 变 动 上 ， 对 会 计 等 式 产 生 影响 ， 引 起 等 式 中 至 少 两 个 项 目 同 等 金 额 的 变 化 。 但 无论 经 济 业 务 发 生 怎 样 的 变 化 ， 对 会 计 诸 要 素 产 生 怎 样的 影 响 ， 都 不 会 破 坏 会 计 等 式 两 边 的 平 衡 关 系 。 假 定 企 业 期 初 资 产 总 额 为 500， 000元 ， 负 债 为200， 000 元 ， 所 有 者 权 益 为 300， 000元 ， 该 期 间 该企 业 发 生 九 笔 经 济 业 务 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 28 例 1 从 银 行 提 取 现 金 500元 备 用 。 这 笔 提 现 业 务 引 起 资 产 要 素 中 银 行 存 款 现 金 这 两个 具 体 项 目 发 生 增 减 变 动 ： 现 金 增 加 500元 ， 银 行 存 款减 少 500元 。 对 会 计 等 式 的 影 响 表 示 如 下 ： 资 产 负 债 所 有 者 权 益 500000 200000 300000 500 500 500000= 200000 + 300000 该 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 会 计 等 式 保 持 平 衡 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 29 例 2 以 银 行 借 款 10， 000元 偿 付 所 欠 供 应 单 位 账 款 。 这 笔 业 务 引 起 负 债 要 素 中 的 银 行 借 款 及 应 付 账 款 这 两个 具 体 项 目 发 生 增 减 变 动 。 银 行 借 款 增 加 10000元 ， 应 付账 款 减 少 10000元 。 对 会 计 等 式 的 影 响 如 下 ： 33 资 产 负 债 所 有 者 权 益 500000 200000 300000 +10000 -10000 500000 = 200000 300000 该 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 会 计 等 式 仍 保 持 平 衡 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 30 例 3 将 50000元 的 盈 余 公 积 金 转 增 资 本 ， 有 关 手 续已 经 办 妥 。 这 笔 业 务 引 起 所 有 者 权 益 要 素 中 实 收 资 本 及 盈 余公 积 两 个 具 体 项 目 发 生 增 减 变 动 ， 实 收 资 本 增 加 50000元 ， 盈 余 公 积 减 少 50000元 。 对 会 计 等 式 的 影 响 如 下 ： 资 产 负 债 所 有 者 权 益 500000 200000 300000 50000 50000 500000 200000 300000 该 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 会 计 等 式 仍 保 持 两 边 平 衡 。 例 4 赊 购 材 料 8000元 入 库 。 这 笔 业 务 同 时 引 起 资 产 要 素 中 的 材 料 及 负 债 要 素 中 的应 付 账 款 发 生 同 增 变 动 ： 材 料 增 加 8000元 ， 应 付 账 款 增 加8000元 。 对 会 计 等 式 的 影 响 如 下 ： 资 产 负 债 所 有 者 权 益 500000 200000 300000 8000 8000 508000 208000 300000 该 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 会 计 等 式 仍 保 持 平 衡 。 例 5 以 银 行 存 款 5000元 偿 付 前 所 欠 货 款 。 这 笔 业 务 同 时 引 起 资 产 要 素 中 银 行 存 款 和 负 债 要 素 中应 付 账 款 发 生 同 减 变 动 ： 银 行 存 款 减 少 5000元 ， 应 付 账 款减 少 5000元 。 对 会 计 等 式 的 影 响 如 下 ： 资 产 负 债 所 有 者 权 益 508000 208000 300000 5000 5000 503000 203000 300000 此 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 会 计 等 式 仍 是 平 衡 的 。 例 6 接 受 一 台 捐 赠 的 机 器 设 备 ， 确 认 的 资 产 价 值 为40000元 。 这 笔 业 务 同 时 引 起 资 产 要 素 中 的 固 定 资 产 和 所 有 者 权益 要 素 中 的 资 本 公 积 金 发 生 同 增 变 动 ： 固 定 资 产 增 加50000元 ， 资 本 公 积 增 加 50000元 。 对 会 计 等 式 的 影 响 如 下 ： 资 产 负 债 所 有 者 权 益 503000 203000 300000 50000 50000 553000 203000 350000 该 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 会 计 等 式 两 边 仍 然 平 衡 。 例 7 企 业 依 法 以 银 行 存 款 退 回 W公 司 原 投 资 额 2000元 。 企 业 退 回 原 股 东 投 资 ， 将 会 减 少 所 有 者 权 益 。 因 此 ，这 笔 业 务 引 起 资 产 要 素 中 银 行 存 款 减 少 2000元 ， 所 有 者 权益 （ 实 收 资 本 ） 减 少 2000元 。 对 会 计 等 式 的 影 响 如 下 ： 资 产 负 债 所 有 者 权 益 553000 203000 350000 2000 2000 551000 203000 348000 该 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 会 计 恒 等 式 仍 然 成 立 。 例 8 核 算 本 期 应 缴 销 售 税 金 20000元 。 这 笔 业 务 涉 及 到 销 售 税 金 项 目 及 负 债 要 素 中 的 应 交 税金 项 目 ， 它 导 致 应 交 税 金 增 加 20000元 ， 销 售 税 金 增 加20000元 。 产 品 销 售 税 金 是 产 品 销 售 收 入 的 扣 减 项 目 ， 因此 ， 发 生 产 品 销 售 税 金 必 然 减 少 本 期 利 润 ， 引 起 所 有 者 权益 的 减 少 。 对 会 计 等 式 的 影 响 如 下 ： 资 产 负 债 所 有 者 权 益 551000 203000 348000 20000 20000 551000 223000 328000 该 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 会 计 等 式 两 边 仍 然 平 衡 。 例 9 将 一 笔 80000元 的 长 期 借 款 转 为 对 企 业 投 资 。 这 笔 业 务 引 起 债 要 素 中 的 长 期 借 款 和 所 有 者 权 益 要 素 中 的实 收 资 本 发 生 增 减 变 动 ， 长 期 借 款 减 少 80000元 ， 实 收 资本 增 加 80000元 。 对 会 计 等 式 的 影 响 如 下 ： 资 产 负 债 所 有 者 权 益 551000 223000 328000 80000 80000 551000 143000 408000 该 项 经 济 业 务 发 生 后 会 计 等 式 两 边 仍 保 持 平 衡 。 第 二 节 会 计 科 目一 、 会 计 科 目 会 计 科 目 是 对 会 计 要 素 进 行 归 类 反 映 所 规 定 的 项 目 。是 对 会 计 对 象 的 具 体 内 容 按 经 济 管 理 的 要 求 所 做 的 分 类 。 其目 的 在 于 将 经 济 信 息 转 为 有 规 律 的 、 易 于 识 别 的 经 济 信 息 。每 个 会 计 科 目 代 表 一 个 会 计 信 息 点 。我 国 2022年 1月 1日 起 实 施 的 “ 企 业 会 计 制 度 ” 规 定 的 会 计科 目 名 称 和 编 号 为 (会 计 科 目 表 )： 顺 序 号 编 号 名 称 1 1001 现 金 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 39 2、 账 户 的 基 本 结 构从 记 录 会 计 事 项 、 交 易 的 数 量 变 化 的 需 要 ， 每 个 账 户 都 包 括 增 加 、 减 少两 个 方 面 。 账 户 的 简 化 格 式 图 ：二 、 账 户 的 结 构1、 账 户 的 要 素 一 般 应 包 括 ： 名 称 （ 科 目 ） 、 日 期 和 摘 要 、 凭 证 号 数 、增 加 和 减 少 的 金 额 、 余 额 等 。年月 日 凭 证号 数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 账 户 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 40 三 、 账 户 的 分 类账 户 记 录 各 会 计 要 素 的 数 量 变 化 ， 组 成 了 由 若 干 个 账 户 所 形 成 的 相 互 联 系 的账 户 体 系 。账 户 分 类 的 目 的 在 于 研 究 和 认 识 账 户 的 规 律 ， 并 加 以 正 确 地 应 用 。（ 一 ） 账 户 按 会 计 要 素 的 分 类资 产 类 账 户 ；负 债 类 账 户 ；所 有 者 权 益 类 账 户 （ 包 括 利 润 类 账 户 ） ；收 入 类 账 户 ；成 本 费 用 类 账 户 。（ 具 体 分 类 见 教 材 ）余 额 包 括 ： 余 额 有 期 初 余 额 、 期 末 余 额 ；发 生 额 有 本 期 增 加 发 生 额 、 本 期 减 少 发 生 额 。关 系 ： 期 末 余 额 =期 初 余 额 +本 期 增 加 发 生 额 -本 期 减 少 发 生 额 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 41 （ 二 ） 账 户 按 提 供 指 标 详 细 程 度 的 分 类1、 总 分 类 账 户总 分 类 账 户 ： 是 对 某 一 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 总 括 核 算的 账 户 。 一 般 只 提 供 价 值 指 标 。2、 明 细 分 类 账 户明 细 分 类 账 户 ： 是 对 某 一 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 详 细 核算 的 账 户 。既 提 供 价 值 指 标 ， 有 的 还 需 提 供 实 物 量 度 指 标 。3、 两 者 的 关 系明 细 账 户 是 对 其 所 属 总 分 类 账 户 的 细 化 ； 一 定 有 其 归 属 的总 账 ， 其 总 账 是 对 其 所 属 明 细 账 的 总 括 。有 些 总 账 不 需 要 设 置 所 属 明 细 账 ， 只 需 提 供 总 括 资 料 。总 分 类 账 是 否 设 置 明 细 账 户 取 决 于 管 理 的 需 要 及 核 算 内 容 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 42 （ 三 ） 其 他 分 类按 列 入 的 会 计 报 表 分 为 ： 资 产 负 债 表 账 户 ； 利 润 表 账 户等 ；按 期 末 是 否 有 余 额 分 为 ： 实 账 户 （ 期 末 有 借 方 、 贷 方 余额 ） ； 虚 账 户 （ 期 末 结 转 后 无 余 额 ） 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 43 第 一 节 复 式 记 账 原 理 一 、 复 式 记 账 法 1.复 式 记 账 法 的 产 生 与 发 展 产 生 ： 1250年 _1440年 产 生 于 意 大 利 佛 罗 伦 萨 、 威 尼 斯 等 城 市 。 1494年 ， 意 大 利 数 学 家 、 会 计 学 家 卢 卡 帕 乔 利 的 数 学 专 著 数 学大 全 在 威 尼 斯 出 版 ， 是 复 式 薄 记 的 最 早 文 献 。 该 书 由 五 部 分 组 成 ： a 算 术 和 代 数 b 商 业 算 术 的 应 用 c 簿 记 d 货 币 和 兑 换 e 纯 粹 和 应 用 几 何2、 复 式 记 账 法 复 式 记 账 法 是 对 于 任 何 一 笔 经 济 业 务 都 必 须 用 相 等 的 金 额在 两 个 或 者 两 个 以 上 的 有 关 账 户 中 相 互 联 系 地 进 行 登 记 ， 借以 全 面 反 映 会 计 对 象 具 体 内 容 的 增 减 变 化 的 一 种 记 账 方 法 。： 借 贷 记 账 法 、 增 减 记 账 法 、 收 付 记 账 法 等 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 44 复 式 记 账 的 实 质 是 通 过 两 个 或 两 个 以 上 相 互 联 系 的 账 户反 映 一 项 经 济 业 务 。特 点 ： 需 要 设 置 完 整 的 账 户 体 系 。 每 一 笔 经 济 业 务 都 要 在 两 个 账 户 中 双 重 记 录 。 对 每 一 笔 业 务 都 要 反 映 和 记 录 。 对 每 一 笔 业 务 都 要 以 相 等 的 金 额 进 行 分 类 登 记 。例 1： 企 业 向 单 位 购 入 甲 材 料 一 批 ， 价 值 4000元 ， 材 料验 收 入 库 ， 货 款 未 付 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 45 按 复 式 记 账 法 ， 这 项 经 济 业 务 的 发 生 应 在 “ 原 材 料 ”和 “ 应 付 账 款 ” 两 个 相 互 关 联 的 账 户 中 同 时 进 行 登 记 。即 一 方 面 在 “ 原 材 料 ” 账 户 记 增 加 4000元 ， 另 一 方 面在 “ 应 付 账 款 ” 账 户 中 记 增 加 4000元 。例 2： 企 业 以 现 金 1500元 ， 归 还 前 欠 单 位 货 款 。 按 复 式 记 账 法 ， 这 项 经 济 业 务 的 发 生 应 在 “ 现 金 ”和 “ 应 付 账 款 ” 两 个 相 互 关 联 的 账 户 中 同 时 进 行 登 记 。即 一 方 面 在 “ 现 金 ” 账 户 记 减 少 1500元 ， 另 一 方 面 在“ 应 付 账 款 ” 账 户 中 记 减 少 1500元 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 46 二 、 复 式 记 账 原 理 与 会 计 恒 等 式 为 什 么 一 笔 经 济 业 务 必 须 同 时 在 两 个 或 者 两 个 以 上 的 账 户 中相 互 联 系 地 进 行 登 记 ？ 企 业 经 营 活 动 的 实 质 是 不 断 地 取 得 、 使 用 和 销 售 不 同 资 产的 过 程 ， 也 就 是 说 ， 在 社 会 再 生 产 过 程 中 ， 任 何 单 位 要 从 事生 产 经 营 活 动 ， 必 须 要 拥 有 一 定 数 量 的 资 源 ； 在 经 济 活 动 中 ，企 业 持 有 的 经 济 资 源 客 观 上 表 现 为 企 业 资 产 和 取 得 这 些 资 产的 资 本 来 源 ， 它 们 在 数 量 上 存 在 着 相 等 关 系 。 这 种 相 等 关 系可 用 公 式 表 示 如 下 ： 资 产 权 益 随 着 企 业 经 济 业 务 的 不 断 发 展 ， 必 然 对 资 产 、 负 债 、所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 和 利 润 等 会 计 要 素 发 生 一 定 的 影 响 ，并 且 引 起 它 们 中 的 至 少 两 个 项 目 发 生 增 减 变 动 。 只 有 在 两 个或 者 两 个 以 上 的 相 关 账 户 中 对 相 互 依 存 的 两 个 方 面 进 行 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 47 双 重 反 映 ， 才 能 把 资 金 运 动 的 内 在 规 律 及 经 济 业 务 引 起 的 会计 要 素 增 减 变 化 在 账 户 中 如 实 表 现 出 来 ， 这 正 是 复 式 记 账 的根 本 所 在 。 经 过 对 以 上 分 析 可 知 ， 采 用 复 式 记 账 法 在 账 户 中 各 项 经济 业 务 以 后 ， 可 根 据 各 账 户 记 录 了 解 每 项 经 济 业 务 的 来 踪 去迹 ， 全 面 地 、 系 统 地 观 察 经 济 活 动 的 过 程 和 结 果 ； 同 时 因 经济 业 务 所 影 响 的 会 计 要 素 的 两 个 方 面 必 然 发 生 等 额 变 化 。 账户 记 录 结 果 不 会 打 破 会 计 方 程 的 平 衡 关 系 ， 因 而 可 以 通 过 核对 账 户 记 录 进 行 试 算 平 衡 ， 检 查 账 户 记 录 的 正 确 性 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 48 三 、 深 入 介 绍 借 贷 记 账 法该 法 是 以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 为 抽 象 记 账 符 号 的 一 种 复 式 记账 方 法 。（ 一 ） 记 账 符 号“ 借 ” 和 “ 贷 ” 代 表 账 户 的 两 个 部 位 ， 即 记 入 账 户 的 方向 。 最 初 代 表 着 债 权 、 债 务 ， 起 源 于 意 大 利 的 钱 庄 业 ；后 得 以 广 泛 应 用 ， 记 录 的 内 容 也 随 之 扩 大 ， 逐 渐 演 化为 抽 象 的 记 账 符 号 ， 失 去 其 原 来 的 字 面 含 义 。1、 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 代 表 会 计 要 素 的 增 加 、 减 少 ， 会 计 要素 的 性 质 不 同 ， 表 示 增 加 、 减 少 的 方 式 也 不 同 ；2、 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 表 示 各 账 户 的 余 额 方 向 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 49 期 初 余 额 本 期 贷 方发 生 额（ 减 少 ）期 末 余 额本 期 借 方发 生 额（ 增 加 ） 期 初 余 额本 期 贷 方发 生 额（ 增 加 ）本 期 借 方发 生 额（ 减 少 ） 期 末 余 额期 初 余 额本 期 贷 方发 生 额（ 增 加 ）本 期 借 方发 生 额（ 减 少 ） 期 末 余 额（ 二 ） 借 贷 记 账 法 下 的 账 户 结 构 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 50 各 类 账 户 内 金 额 关 系 ：资 产 类 账 户 ）负 债 、 所 有 者 权 益 类 账 户收 入 类 、 费 用 类 账 户 的 结 构 如 下 ：本 期 增 加 额 本 期 增 加 额本 期 减 少 额 本 期 减 少 额费 用 、 收 入 类 账 户 期 末 一 般 没 有 余 额 ， 利 润 类 账 户 期 末 余 额 一般 在 贷 方 。 本 期 增 加 额本 期 减 少 额 期 末 余 额 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 51 期 初 余 额本 期 借 方发 生 额（ 增 加 ） 本 期 贷 方发 生 额（ 减 少 ）期 末 余 额 期 初 余 额本 期 贷 方 发生 额（ 增 加 ）本 期 借 方发 生 额（ 减 少 ） 期 末 余 额 期 初 余 额本 期 贷 方 发生 额（ 增 加 ）本 期 借 方 发生 额（ 减 少 ） 期 末 余 额期 末 结 转的 收 入 本 期 实 现的 收 入本 期 发 生的 费 用 期 末 结 转的 费 用 期 末 结 转的 利 润 本 期 实 现的 利 润 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 52 （ 三 ） 记 账 规 则1、 交 易 、 事 项 业 务 类 型 分 析A、 任 何 一 笔 交 易 、 事 项 的 发 生 ， 必 然 会 同 时 导 致 至少 两 个 账 户 发 生 变 化 ；B、 发 生 的 每 笔 交 易 、 事 项 ， 必 须 至 少 记 入 一 个 账 户的 借 方 、 另 一 个 账 户 的 贷 方 ；C、 同 时 记 入 的 两 个 账 户 的 金 额 必 须 相 等 。2、 结 论 ： 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 53 （ 四 ） 借 贷 记 账 法 的 应 用 练 习1、 业 主 投 资 转 入 资 产 ；2、 预 付 房 屋 租 金 ；3、 购 入 设 备 ， 款 未 付 ；4、 收 到 现 金 收 入 ； 现 金 存 入 银 行 ；5、 购 买 材 料 ， 转 帐 付 款 一 半 ， 余 款 暂 欠 ；6、 预 收 未 售 商 品 款 项 ， 存 入 银 行 ；7、 现 金 支 付 营 业 等 杂 费 ；8、 从 银 行 借 款 ， 偿 还 前 欠 货 款 ；9、 从 银 行 提 现 ， 支 付 经 营 人 员 工 资 ；10、 转 账 支 付 经 营 用 水 电 费 、 电 话 费 等 ；11、 偿 还 银 行 借 款 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 54 （ 五 ） 会 计 分 录： 也 称 “ 记 账 公 式 ” ， 是 指 按 照 借 贷 记 账 法 的 记 账 规则 要 求 ， 对 交 易 、 事 项 列 示 应 借 、 应 贷 的 账 户 和 金 额 的 一 种 记录 。如 ： 借 ： 银 行 存 款 5000 贷 ： 现 金 5000提 示 ： 按 惯 例 ， 会 计 分 录 应 该 借 方 在 上 ， 贷 方 在 下 ； 为 便 于 识 别 ， 每 一 个 会 计 分 录 上 下 要 前 后 错 开 一 格 ；分 析 步 骤 ： 判 断 交 易 、 事 项 引 起 哪 些 账 户 变 化 ； 判 断 变 化 的 账 户 属 于 哪 些 会 计 要 素 ； 确 定 这 些 账 户 受 影 响 的 方 向 （ 增 或 减 ） 按 会 计 分 录 的 格 式 要 求 编 制 完 整 的 会 计 分 录 。会 计 分 录 分 ： 简 单 会 计 分 录 （ 只 涉 及 两 个 账 户 的 会 计 分 录 ） 复 合 会 计 分 录 （ 涉 及 两 个 以 上 账 户 的 会 计 分录 ） 。 会 计 分 录 形 成 对 应 关 系 和 对 应 账 户 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 55 （ 六 ） 试 算 平 衡 （ 表 ） 试 算 平 衡 是 指 根 据 会 计 恒 等 式 和 记 账 规 则 ， 对 账 户 记 录结 果 的 准 确 性 进 行 检 查 的 方 法 。作 用 ： 、 检 验 过 账 的 正 确 性 （ 借 、 贷 总 额 是 否 相 等 ） ； 、 方 便 编 制 报 表 的 数 据 检 索 。 1、 试 算 平 衡 表 的 原 理 试 算 平 衡 公 式 一 ： 原 理 ： 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 “ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相等 ” ； 试 算 平 衡 公 式 二 ： 原 理 ： 会 计 恒 等 式 “ 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 ” 。 可 用 于 期 初 余 额 平 衡 或 期 末 余 额 平 衡 。 中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 56 发 生 错 误 原 因 ： 分 录 借 贷 金 额 不 等 ； 过 账 时 某 一 方 漏 或重 复 登 记 ； 余 额 结 计 错 误 ； 抄 写 错 误 等 。不 影 响 平 衡 的 错 误 ： 漏 记 或 重 复 记 录 整 笔 分 录 ； 余 额 过入 错 误 账 户 ； 金 额 差 错 相 抵 等 。2、 编 制 试 算 平 衡 表中 原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 57 第 一 节 筹 资 业 务 的 核 算 （ 以 制 造 业 为 例 ， 说 明 对 经 济 业 务 的 日 常 会 计 处 理 。 ）有 ： 企 业 所 有 者 投 入 的 资 本 ； 企 业 向 债 权 人 借 入 的 资 本 ；一 、 投 入 资 本 的 核 算 企 业 须 有 法 定 的 资 本 ， 是 指 投 资 者 认 缴 的 经