第六章生产损失的核算

单击此处编辑母版文本样式,单击此处编辑母版标题样式,某人养一猪，烦，弃之，然猪知归路，数弃无功。一日，其驾车转了很多弯弃猪，深夜致电家人，问：“猪归否？”答曰：“已归！”其怒吼：“让它接电话，我迷路了！,2 从前有一个人叫阿爽。他死掉了。出殡那天。他的家人哭喊：“爽啊爽啊。”,路人不解。问道：“你们爽什么阿。”家人痛哭流涕：爽死了爽死了!,1、生产损失的概念,企业在生产过程中由于生产工人违规操作、原材料质量不符合要求、机器设备故障等原因而发生的各种损失。,产品成本的组成部分。,2、生产损失的类型,废品损失,停工损失,6.1 生产损失概述,1、废品的概念及类型,是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括：,不可修复废品：,指技术上不可修复或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。,可修复废品：,指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。,6.2 废品损失的核算,一、废品及废品损失的概念,2、废品损失的内容,废品损失是指由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：,不可修复废品的生产成本,报废损失,不可修复废品,可修复废品,修复费用,可修复废品在返修过程中所发生的费用,(运杂费、材料、人工),回收残料价值和赔偿款,回收残料价值和赔偿款,3、下列情况不应作为废品损失处理：,经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，降价损失计入,销售损益,；,产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理，计入,管理费用；,实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内，计入,营业费用,。,4、废品损失核算的原始凭证,经过审核的废品通知单,帐户的设置,“废品损失”帐户,借方：不可修复废品已耗的生产成本,可修复废品的修复费用,退回废品支付的运杂费,贷方：废品残值,责任人的赔偿款,二、废品损失归集和分配的账务处理,差额：,废品净损失,期末废品损失全部由完工产品负担，“基本生产成本”借方，在产品不负担废品损失。“废品损失”帐户月末一般没有余额,。,1、可修复废品损失归集的核算,发生可修复废品的修复费用,借：废品损失产品,贷：原材料,应付职工薪酬（工资、福利费）,制造费用等,回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项,借：原材料,其他应收款,贷：废品损失产品,例6-1 海西集团下属的东方公司第一基本生产车间209年9月在生产甲产品的过程中，产生5件可修复废品。在返修过程中，共发生材料费200元，耗用工时20小时，单位小时工资率5元，单位小时制造费用率3元。编制会计分录。,借：废品损失甲产品 360,贷：,原材料 200,应付职工薪酬 205=100,制造费用 203=60,3 不可修复废品损失归集的核算,转出不可修复废品的生产成本：,借：废品损失产品,贷：基本生产成本产品,按废品所消耗的,实际费用,或者,定额费用,计算,两种方法：,（1）按废品所消耗的实际费用计算,将产品成本明细账所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法分配。,=,废品负担的,直接材料,废品约当量,某产品的直接材料费用总额,合格品约当量废品约当量,约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。,=,废品负担的,直接人工,废品的工时,某产品的直接人工费用总额,合格品的工时废品的工时,废品的工时,某产品的制造费用总额,合格品的工时废品的工时,=,废品负担的,制造费用,例6-2 海西集团下属的东方公司第二基本生产车间生产乙产品，209年9月生产乙产品200件,经检验发现其中有5件为不可修复废品.乙产品的基本生产成本明细账上所列示的合格品和废品的生产费用总额为:直接材料50 000元,直接人工20 000元,制造费用10 000元,合计80 000元；乙产品耗用的工时为:合格品3 960小时,废品40小时。原材料系生产开始时一次性投入，废品回收的残料计价250元，追究责任人的责任，应有责任人赔偿100元。编制废品损失计算表及会计分录。,=,废品负担的,直接材料,废品约当量,某产品的直接材料费用总额,合格品约当量废品约当量,=50 000（195+5）5,=250,5,=1250,=,废品负担的,直接人工,废品的工时,某产品的直接人工费用总额,合格品的工时废品的工时,=20 000（3960+40）40,=5,40,=200,废品的工时,某产品的制造费用总额,合格品的工时废品的工时,=,废品负担的,制造费用,=10 000（3960+40）40,=2.5,40,=100,项目,数量/件,直接材料,生产工时/小时,直接人工,制造费用,合计,生产成本合计,200,50 000,4 000,20 000,10 000,80 000,费用分配率,废品应负担的,生产成本,5,40,减：废品残值,应收赔偿款,废品损失,表6-1 废品损失计算表,产品名称：乙产品 废品数量：5件,生产车间：第二车间 209年9月 单位：元,5,200,2.5,100,250,100,250,100,1000 100 100 1200,250,1250,1550,会计分录,借：废品损失乙产品 1 550,贷：基本生产成本乙产品 1 550,借：原材料 250,贷：废品损失乙产品 250,借：其他应收款 100,贷：废品损失乙产品 100,（2）按废品所耗的定额费用计算,不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。,例6-3 海西集团下属的东方公司第三车间生产丙产品，209年9月在生产丙产品过程中，产生不可修复废品10件，按其所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为40元/件，已完成的定额工时共计30小时，每小时的费用定额为：直接人工5元/小时，制造费用4元/小时，废品残料回收价值为100元。编制废品损失计算表及会计分录。,项目,直接材料,定额工时,直接人工,制造费用,合计,单位的费用定额,40,5元/小时,4元/小时,废品的定额成本(10),30,减：残料回收价值,废品净损失,表6-2 废品损失计算表,产品名称：丙产品 废品数量：10件,生产车间：第三车间 209年9月 单位：元,借：废品损失丙产品 670,贷：基本生产成本丙产品 670,400,150,120,670,100,100,570,300,150,120,借：原材料 100,贷：废品损失丙产品 100,补充例题,：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为,不可修复废品,。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件,可修复废品,，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。,要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；,（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；,（3）登记废品损失明细帐；,（4）登记甲产品成本明细帐,。,例6-4 根据例6-1、6-2、6-3资料，海西集团下属的东方公司基本生产车间209年9月生产甲、乙、丙三种产品的过程中，本月发生了废品损失，根据废品损失明细账归集的废品损失资料，甲产品本月废品损失360元，乙产品本月废品损失1 200元，丙产品本月废品损失570元。月末结转废品损失，编制会计分录。,借：基本生产成本甲产品 360,乙产品 1 200,丙产品 570,贷：废品损失甲产品 360,乙产品 1 200,丙产品 570,内容回顾,不可修复废品,损失,可修复废品,损失,废品,损失,停工损失,生产损失,哪些情况不能计入废品损失？,下列情况不应作为废品损失处理：,经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，降价损失计入,销售损益,；,产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理，计入,管理费用；,实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内，计入,营业费用,。,不可修复废品：,指技术上不可修复,或者,所花费的修复费用在经济上不合算的废品。,可修复废品：,指技术上可以修复,而且,所花费的修复费用在经济上合算的废品。,可修复废品损失的核算程序：,基本生产成本,废品损失,原材料,应付职工薪酬,追加材料费,追加工资费等,原材料,其他应收款,收回残值,责任人赔偿,废品修复后转入生产成本,制造费用,不可修复废品损失的核算程序图：,基本生产成本,废品损失,原材料,其他应收款,废品损失转出,收回残值,责任人赔偿,废品净损失转入生产成本,转出不可修复废品的生产成本：,借：废品损失产品,贷：基本生产成本产品,按废品所消耗的,实际费用,或者,定额费用,计算,按废品所消耗的实际费用计算：,=,废品负担的,直接材料,废品约当量,某产品的直接材料费用总额,合格品约当量废品约当量,约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。,=,废品负担的,直接人工,废品的工时,某产品的直接人工费用总额,合格品的工时废品的工时,废品的工时,某产品的制造费用总额,合格品的工时废品的工时,=,废品负担的,制造费用,1、停工损失的概念,生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间需支付的生产工人工资及福利费、应负担的制造费用等。,分为计划内停工和计划外停工,停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。,因季节性生产或大修理期间的费用，列入,制造费用,，不单独核算停工损失。,6.3 停工损失的核算,2、停工损失的归集和分配,帐户设置：,“停工损失”帐户：按车间设置明细帐，帐内按按计划内停工和计划外停工进行核算。,计算停工损失的原始凭证：停工报告单,6.3 停工损失的核算,账务处理：,停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用,借：停工损失,贷：原材料、应付薪酬、制造费用等,区别原因分别处理,由责任者和保险公司负担的赔偿,借：其他应收款,贷：停工损失,由于自然灾害等引起的，计入营业外支出,借：营业外支出,贷：停工损失,应计入产品成本的停工损失（若停工车间生产多种产品，采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本）,借：基本生产成本,贷：停工损失,账务处理：,例6-5 海西集团下属的东方公司第四基本生产车间是生产丁产品和戊产品的车间。209年9月 该生产车间因故障停工一周，发生如下费用：应发放生产工人工资5 000元，应计提的职工福利费700元，应计提的工会经费、教育经费等其他职工薪酬800元，应负担的制造费用2 000元。编制相关会计分录。,借：停工损失 8 500,贷：应付职工薪酬 工资 5 000,福利费 700,其他职工薪酬 800,制造费用 2 000,例6-6 例6-5中的停工损失已查明：停工的原因系本单位职工张三违规操作造成的，由张三个人赔偿1 500元，其余由该车间生产的丁产品、戊产品两种产品按生产工时比例分配负担，其中：丁产品的生产工时为20 000小时，戊产品的生产工时为15 000小时。,（1）确认责任人赔偿款,借：其他应收款张三明 1 500,贷：停工损失 1 500,例6-6 例6-5中的停工损失已查明：停工的原因系本单位职工张三违规操作造成的，由张三个人赔偿1 500元，其余由该车间生产的丁产品、戊产品两种产品按生产工时比例分配负担，其中：丁产品的生产工时为20 000小时，戊产品的生产工时为15 000小时。,（2）丁戊两种产品应负担的停工损失,分配率=（8 500-1 500）（20 000+15 000）=0.2,丁产品应负担停工损失=20 0000.2=4 000元,戊产品应负担停工损失=15 0000.2=3 000元,借：基本生产成本丁产品 4 000,戊产品 3 000,贷