第七章 期间费用的核算

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第七章期间费用与其他业务 的核算,第一节期间费用概述,一、费用的涵义,商业企业的费用，或称期间费用，又称商品流通费用，是指商品在流通过程中所耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。它包括商品流通企业因从事商品的运输、装卸、保管、挑选、整理、买卖和广告、包装、保险等商品流通企业经营管理所必须开支的各项费用。,二、期间费用的开支范围,（一）属于费用开支的范围,1,、支付给商业企业工作人员的工资、工资性的津贴和奖金，以及按规定提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费等。,2,、支付给其他单位和个人的劳务或服务费用，如运杂费、保管费、修理费、手续费、租赁费和水电费等。,3,、经营过程中发生的物质资料消耗，如各种固定资产折旧费、包装物的折损费和低值易耗品摊销。,4,、商品在运输、保管和销售过程中发生的自然损耗。,5,、发生的短期借款利息、保险费和汇总净损失。,6,、采购和推销商品所支付的费用，如差旅费、广告费、展览费等。,7,、经营过程中发生的各项管理费用，如业务招待费，技术开发费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、坏账损失等。,（二）不属于费用开支的范围,1,、为购置和安装固定资产，购入无形资产和其他资产的支出。,2,、对外投资的支出。,3,、赞助和捐赠支出。,4,、支付的赔偿金、违约金、罚款和滞纳金等。,5,、被没收的财产物资，与商业企业经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、非常损失等。,三、期间费用的分类,（一）销售费用：指企业在商品流通的整个经营环节所发生的各项经营费用。其子目包括运杂费、装卸费、整理费、包装费、保险费、差旅费、展览费、保管费、检验费、劳务手续费、广告费、商品损耗、工资、福利费、进出口商品累计佣金等。,（二）管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的各项费用。其子目包括工资、福利费、业务招待费、研究与开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费劳动保险费、租赁费、咨询费、诉讼费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销、修理费、待业保险费、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、聘请中介机构费、计提的坏账准备、计提的存货跌价准备、存货盘亏或盘盈、其他费用等。,（三）财务费用：指企业为筹集业务经营所需资金等而发生的各项费用。其子目包括利息支出、汇总损失、手续费、其他财务费用等。,四、期间费用的列支方式,（一）直接支付：指企业日常支付的属于本期负担的费用。,（二）转账摊销：指不通过货币结算而采用转账形式摊销应由本期负担的费用。如包装物的折损、低值易耗品摊销、固定资产折旧费、无形资产摊销等。,（三）预付待摊：指过去已预先支付，应由本期摊销负担的费用。如大修理费摊销、租赁费的摊销等。,（四）预提待付：指应由本期负担而在以后各项支付的费用。如预提大修理费、职工福利费、长期借款利息等。,第二节期间费用的核算,一、直接支付费用的核算,（一）由财会部门直接支付,费用发生后，开支部门持票据直接向财会部门报账。,例：某商业企业计算出,10,月份应发给职工的工资总额为,28000,元（其中经营人员工资,22000,元，管理人员工资,6000,元），医务、福利机构职工的工资总额,1600,元，长期病休人员的工资,1000,元，另外，为房管部门代扣商业职工中经营人员的本月房租,3500,元，扣回职工王文明的欠款,360,元，计算实发工资额，发放工资，结算代扣的房租款项，分配应付工资。,1,、应付工资,28000,1600,1000,30600,元,实发工资,30600,3500,360,26740,借：应付职工薪酬,26740,贷：银行存款,26740,2,、借：应付职工薪酬,3860,贷：其他应付款房租,3500,其他应收款王文明,360,3,、借：销售费用工资,22000,管理费用工资,6000,应付职工薪酬工资,1600,营业外支出工资,1000,贷：应付职工薪酬,30600,（二）以备用金支付,例：某商业企业规定运费由储运部门负责管理，预先领取定额备用金，定期报账，并按报销额补足差额。,（,1,）财务部门付给储运部门备用金,3000,元。,借：其他应收款备用金（储运部门）,3000,贷：银行存款,3000,（,2,）储运部门月末报销本月运费,365,元，以现金补足备用金。,借：销售费用运费,365,贷：现金,365,（三）含税费用的核算,企业支付的电费、煤气费和修理费等是含税价格，应将其中的增值税额借记“应交税金”账户。,例：收到电力公司专用发票一张，开列电费,1000,元，增值税额,170,元，以现金支票付讫。电费中仓库照明用,200,元，业务和管理部门用,800,元。,借：销售费用保管费,200,管理费用其他费用,800,应交税费应交增值税（进项税额）,170,贷：银行存款,1170,二、转账摊销费用的核算,例：兴隆商业集团以,374400,元取得的土地使用权,30,年，摊销应由本月份负担的费用。,借：管理费用无形资产摊销,1040,贷：无形资产土地使用权,1040,三、预付待摊费用的核算,例：某商业企业经批准对营业用房进行大修理，共计支付费用,30000,元，确定两个年度进行摊销。,支付费用时，借：长期待摊费用,30000,贷：银行存款,30000,当年摊销时，借：管理费用修理费,15000,贷：长期待摊费用,15000,四、预提待付费用的核算,例：九州商厦,1,月份发放职工的工资总额为,34300,元，其中：经营人员,30200,元；管理人员,3250,元；医务福利人员,850,元。,（,1,）按本月工资总额的,14%,计提职工福利费。,借：管理费用福利费,4228,管理费用福利费,574,贷：应付职工薪酬,4802,（,2,）按工资总额的,2%,和,1.5%,分别计提工会经费和职工教育经费。则，借：管理费用工会经费,686,职工教育经费,514.50,贷：其他应付款工会,686,职工教育,514.50,（,3,）开出转账支票将工会经费交付工会。,借：其他应付款工会,686,贷：银行存款,686,例：上海百货公司一项长期借款情况如下：,（,1,）,1,月份长期借款账户余额为,900000,元，年利率为,10%,，期限,3,年，到期一次还本付息，,12,月末计算该年应负担的利息如下：,当年长期借款利息,900000,10%,90000,（元）,借：财务费用利息费用,90000,贷：长期借款利息,90000,（,2,）次年末预提长期借款利息,90000,元。,借：财务费用利息费用,90000,贷：长期借款,利息,90000,（,3,）第三年末还本付息。,借：长期借款,本金,900000,长期借款利息,180000,财务费用利息费用,90000,贷：银行存款,1170000,第三节大类商品费用的核算,实行大类商品核算的商业企业，除“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”等账户要按商品大类进行明细分类核算外，期间费用中的“营业费用”也应按商品大类分户，进行明细分类核算，以便计算各大类商品的经营成果，为考核和分析大类商品的经营情况提供完备的资料。,一、直接认定法,指费用发生后，据有关费用凭证直接确定该费用应该由哪类商品负担的方法。,二、比例分摊法,指费用发生后，不能根据有关费用凭证直接认定应由哪类商品负担，而需要按照某种比例，通过计算才能确定各类商品应分摊的费用额的方法。,例：某食品公司,10,月份销售额,200,万元，其中：生猪类销售额,80,万元，蛋品类销售额,70,万元，家禽类销售额,50,万元。全月共同性营业费用,16,万元，计算各大类商品应分摊的费用。,（,1,）生猪类商品销售比例,80,200,40%,蛋品类商品销售比例,70,200,35%,家禽类商品销售比例,50,200,25%,（,2,）生猪类商品应分摊的共同费用,1640%,6.4,（万元）,蛋品类商品应分摊的共同费用,1635%,5.6,（万元）,家禽类商品应分摊的共同费用,1625%,4,（万元）,第四节 其他业务的核算,一、修理业务的核算,作为其他业务收支核算。,例：某钟表商店发生修理钟表业务如下：,1,、购进修理钟表用材料一批，计货款,2200,元、增值税额,374,元，以转账支票付讫。材料已验收入库。,借：原材料,2200,应交税金,-,应交增值税（进）,374,贷：银行存款,2574,2,、分配本月份修理人员工资,2198,元。,借：其他业务支出,-,修理业务,2198,贷：应付工资,-,修理人员工资,2198,3,、以银行存款支付修理部门各种费用,1100,元。,借：其他业务支出,-,修理业务,1100,贷：银行存款,1100,4,、钟表修理完工，经检验合格，应收钟表修理收入为,10000,元，增值税额,1700,元。,借：应收账款,修理收入,11700,贷：其他业务收入,修理业务,10000,应交税金,应交增值税（销）,1700,5,、客户领取修好的钟表，收入现金,11700,元。,借：现金,11700,贷：应收账款,修理收入,11700,6,、根据修理部门的领料单，共耗用材料,2040,元。,借：其他业务支出,修理业务,2040,贷：原材料,2040,二、出租业务的核算,作为其他业务收支核算。,例：飞龙电器商店经营电脑出租业务，,3,月,1,日从电脑柜将,4,台电脑拨给出租电脑部作为出租商品，每台零售价,6000,元，购进价,4560,元。,1,、财会部门根据商品内部调拨单。,借：库存商品,出租商品,出租商品原价,18240,商品进销差价,电脑柜,5760,贷：库存商品,电脑柜,24000,2,、,4,台电脑每台残值,456,元，预计使用期限为,5,年。摊销本月应负担的出租商品成本。,借：其他业务支出,出租业务,273.60,贷：库存商品,-,出租商品,-,出租商品摊销,273.60,3,、出租电脑收入现金,960,元。,借：现金,960,贷：其他业务收入,-,出租业务,960,4,、修理出租电脑领用零配件,100,元。,借：其他业务支出,-,出租业务,100,贷：原材料,100,5,、其中一台电脑现已损坏无法修复，提请报废。原价,4560,元，共摊销了,4104,元。,借：库存商品,-,出租商品,-,出租商品摊销,4104,其他业务支出,出租业务,456,贷：库存商品,-,出租商品,-,出租商品原价,4560,6,、报废的一台电脑，残料出售收入现金,400,元。,借：现金,400,贷：其他业务支出,-,出租业务,400,