全面预算与责任会计

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,第三篇第十一章控制与业绩评价,第,*,页,27.11.2024,1,第十一章 控制与业绩评价,第一节 全面预算,第二节 标准成本法,第三节 责任会计,本章小结,内容提要,本章主要阐述全面预算的意义和作用，编制的程序和方法以及固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算的原理和方法，并以全面预算的有关阐述为基础，进一步论述如何结合成本的具体特点，采用标准成本法对成本进行有效的计划与控制，对标准成本的制定、差异的分析和账务处理作了具体说明,最后,对责任会计的有关内容做了介绍。,27.11.2024,2,第三篇第十一章控制与业绩评价,第一节 全面预算,一、全面预算概述,二、全面预算的编制程序和方法,三、编制预算的几种方法,27.11.2024,3,第三篇第十一章控制与业绩评价,一、全面预算概述（1）,（一）概念解释,全面预算,也称为总预算。它是以货币为主要计量尺度，以企业的经营目标为出发点，综合反映企业预算期内全部经济活动及其结果的综合预算。,27.11.2024,4,第三篇第十一章控制与业绩评价,一、全面预算概述（2）,（二）全面预算的构成,主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个部分。,营业预算：,是企业为其供应、生产、销售以及管理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售与管理费用预算。,财务预算：,是反映预算期财务结果、财务状况的预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。,资本支出预算：,是指有关设备扩充或投资的预算，一般是为企业长期投资决策而做的预算。,27.11.2024,5,第三篇第十一章控制与业绩评价,长期战略目标,预计现金流量表,预计利润表,预计资产负债表,资本支出预算,现金预算,产品成本预算,制造费用预算,直接人工预算,直接材料预算,期末存货预算,销售及管理费用预算,生产预算,长期销售预算,销售预算,全面会计预算体系,27.11.2024,6,第三篇第十一章控制与业绩评价,（三）全面预算的作用,全面预算可以使企业明确奋斗目标,全面预算是企业各部门之间协调的工具,全面预算是控制企业生产经营活动的标准,全面预算是考核企业工作业绩的依据,一、全面预算概述（3）,27.11.2024,7,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（1）,（一）全面预算的编制程序,由上而下,由下而上,27.11.2024,8,第三篇第十一章控制与业绩评价,1、销售预算,销售预算是编制全面预算的起点，也是编制其他预算的基础。,为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端。,例,某企业生产销售某种产品，需要编制2001年全面预算，其中的销售预算编制如下表所示。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。,表11-1 销售预算,2001年度,季 度 一 二 三 四 全年,预计销售量（件）,1000 1500 2000 1500 6000,预计销售单价(元/件),80 80 80 80 80,销售收入(元),80000 120000 160000 120000 480000,二、全面预算的编制程序和方法（2）,（二）全面预算的编制方法,27.11.2024,9,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（3）,表11-2 预计现金收入表 单位:元,季 度 一 二 三 四 全年,期初应收账款,25000 25000,第一季度销售收入 48000 32000 80000,第二季度销售收入 72000 48000 120000,第三季度销售收入 96000 64000 160000,第四季度销售收入 72000 72000,现金收入 73000 104000 144000 136000 457000,27.11.2024,10,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（4）,预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量,上式中，预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季度期末存货量。,例,上例所述企业编制的2001年度生产预算。假定按10%安排期末存货，第四季度期末存货估计数为110。该企业生产预算见表11-3所示（下页）。,2、生产预算,生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制的。,27.11.2024,11,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（5）,表11-3 生产预算,2001年度 单位：件,季 度 一 二 三 四 全年,预计销售量 1000 1500 2000 1500 6000,加：期末存货 150 200 150 110 110,合计 1150 1700 2150 1610 6110,减：期初存货 100 150 200 150 100,预计生产量 1050 1550 1950 1460 6010,27.11.2024,12,第三篇第十一章控制与业绩评价,3、直接材料预算,编制直接材料预算是以生产预算为基础的。当生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生产预算确定的生产进度编制直接材料预算。,直接材料的需要量与预计采购量的关系：,预计采购量=(预计生产量单耗)+预计期末存量-预计期初存量,为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。,二、全面预算的编制程序和方法（6）,27.11.2024,13,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（7）,例,假定上例企业材料采购款有40%在本季度内付清，另外60%于下季度支付。该企业所编制的2001年度直接材料预算和预计现金支出见表11-4和表11-5所示。,表11-4 直接材料预算,2001年度,季 度 一 二 三 四 全年,预计生产量(件) 1050 1550 1950 1460 6010,单耗(千克/件) 2 2 2 2 2,材料耗用量(千克) 2100 3100 3900 2920 12020,加:期末库存(千克) 620 780 584 460 460,减：期初库存(千克) 420 620 780 584 420,预计材料采购量(千克) 2300 3260 3704 2796 12060,单价(元/千克) 5 5 5 5 5,预计采购金额(元) 11500 16300 18520 13980 60300,27.11.2024,14,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（8）,表11-5 预计现金支出表 单位:元,季 度 一 二 三 四 全年,上年应付账款 6000 6000,第1季度(采购11500) 4600 6900 11500,第2季度(采购16300) 6520 9780 16300,第3季度(采购18520) 7408 11112 18520,第4季度(采购13980) 5592 5592,合 计 10600 13420 17188 16704 57912,27.11.2024,15,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（9）,例,上例企业直接人工成本预算见表11-6所示。,表11-6 直接人工预算,2001年度,季 度 一 二 三 四 全年,预计生产量(件) 1050 1550 1950 1460 6010,单位产品直接人工小时,5 5 5 5 5,预计工时(小时) 5250 7750 9750 7300 30050,小时工资率 5 5 5 5 5,直接人工成本(元) 26250 38750 48750 36500 150250,4、直接人工预算,直接人工预算是预算期内直接人工耗费的计划数，其成本额是由生产预算推算确定的，计算公式为：,预计直接人工成本=预计生产量单位产品工时单位工时直接人工成本(,小时工资率),27.11.2024,16,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（10）,5、制造费用预算,编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，固定制造费用应按绝对 额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。制造费用分配率计算公式为：,变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期生产量,或,变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期直接人工工时总额,由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除。,例,上例企业所编制的制造费用预算见表11-7所示（下页）。,27.11.2024,17,第三篇第十一章控制与业绩评价,表11-7 制造费用预算,2001年度,季 度 一 二 三 四 全年,变动部分,预计工时(小时) 5250 7750 9750 7300 30050,费用分配率(元/小时) 2 2 2 2 2,小计(元) 10500 15500 19500 14600 60100,固定部分(元) 20000 20000 20000 20000 80000,合计(元) 30500 35500 39500 34600 140100,减:折旧(元) 3750 3750 3750 3750 15000,以现金支付的费用(元) 26750 31750 35750 30850 125100,二、全面预算的编制程序和方法（11）,27.11.2024,18,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（12）,6、产品成本预算,为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成本和总成本。,例,上例企业编制2001年度的产品成本预算见表11-8所示。在该表中，4500元为年初产成品库存成本，计算加权平均单位变动制造成本公式中的100件和6010件可参见表11-3。,表11-8 产品成本预算,2001年度,成本项目 单耗数量 单位成本 金额,直接材料 2千克 5元/千克 10,直接人工 5小时 5元/小时 25,变动制造费用 5小时 2元/小时 10,本年投入单位产品的变动制造费用 45,加权平均单位变动制造成本=(4500+601045)元/(100+6010)件=45元/件,预计年末产成品库存成本=(11045)元=4950元,27.11.2024,19,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（13）,7、销售及管理费用预算,销售及管理费用预算是指预算期内除制造业务外因销售业务和日常管理活动所发生的各项费用预算。,例,上例企业编制的2001年度销售及管理费用预算见表11-9所示。,表11-9 销售及管理费用预算,2001年度,季 度 一 二 三 四 全年,预计销售量（件） 1000 1500 2000 1500 6000,单位变动费用(元/件) 5 5 5 5 5,变动费用(元) 5000 7500 10000 7500 30000,固定费用(元) 10500 10500 10500 10500 42000,合计(元) 15500 18000 20500 18000 72000,27.11.2024,20,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（14）,8、现金预算,现金预算是反映预算期内由于营业和资本支出而引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四个部分内容组成：,（1）现金收入,（2）现金支出,（3）现金多余或不足,（4）资金的筹集与运用,27.11.2024,21,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（15）,例,上例中的企业需要编制2001年度的现金预算，假定该企业各季度末至少备有现金余额10000元。另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入；若拟偿还借款，则在季末进行。本季度末支付的利息数额，按上季度末累计借款额计算。该企业现金预算结果见表11-10。,27.11.2024,22,第三篇第十一章控制与业绩评价,表11-10 现金预算,2001年度 单位：元,季 度 一 二 三 四 全年,期初余额 12000 10000 10850 10715 12000,本期收入(,见表11-2,) 73000 104000 144000 136000 457000,小计 85000 114000 154850 146715 469000,本期支出:,材料采购(,见表11-5,) 10600 13420 17188 16704 57912,直接人工(,见表11-6,) 26250 38750 48750 36500 150250,制造费用(,见表11-7,) 26750 31750 35750 30850 125100,销售及管理费用,(见表11-9,) 15500 18000 20500 18000 72000,预计所得税 5000 5000 5000 5000 20000,预计购置设备费 20000 20000,预计支付股息 2000 2000 2000 2000 8000,小计 106100 108920 129188 109054 453262,收支相抵现金结余(或不足) -21100 5080 25662 37661 15738,银行借款 31100 6547.5 37647.5,偿还借款 14006 23641.5 37647.5,支付利息(年利率10%) 777.5 941 591 2309.5,期末结余 10000 10850 10715 13428.5 13428.5,27.11.2024,23,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（16）,9、预计利润表,预计利润表又称利润计划，它是反映预算期内全部业务活动及其经营成果的预计利润表。,例根据前述有关预算，编制该企业的预计利润表可见表11-11（下页显示）。,27.11.2024,24,第三篇第十一章控制与业绩评价,表11-11 预计利润表（变动成本法）,2001年度 单位：元,季 度 一 二 三 四 全年,销售收入 80000 120000 160000 120000 480000,变动成本：,期初存货 4500 6750 9000 6750 4500,本期投入 47250 69750 87750 65700 270450,期末存货 6750 9000 6750 4950 4950,制造成本 45000 67500 90000 67500 270000,销售及管理费用 5000 7500 10000 7500 30000,边际贡献 30000 45000 60000 45000 180000,固定成本：,制造费用 20000 20000 20000 20000 80000,销售及管理费用 10500 10500 10500 10500 42000,营业收益 -500 14500 29500 14500 58000,减：利息支出 777.5 941 591 2309.5,税前收益 -500 13722.5 28559 13909 55690.5,减：所得税 5000 5000 5000 5000 20000,净收益,-5500 8722.5 23559 8909 35690.5,27.11.2024,25,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、全面预算的编制程序和方法（17）,10、预计资产负债表,该表反映企业预算期末预计财务状况的预算，它是以预算期初的资产负债表和全面预算中的其他各项预算为基础编制的。,例根据上例企业的期初资产负债表和上述各项预算数据可编制该企业2001年度的预计资产负债表，具体内容见表11-12（表在下页）。,27.11.2024,26,第三篇第十一章控制与业绩评价,表11-12 预计资产负债表,2001年度 单位:元,资 产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数,现金 12000 13428.5 应付账款 6000 8388(见表11-5),应收账款 25000 48000 流动资产小计 6000 8388,库存材料 2100 2300,(,见表11-4,),库存产成品 4500 4950 普通股 40000 40000,(,见表11-8,),保留盈余 57600 85290.5,流动资产小计 43600 68678.5,固定资产原值 100000 120000 股东权益 97600 125290.5,减:累计折旧 40000 55000,固定资产净值 60000 65000,合计 103600 133678.5 合计 103600 133678.5,27.11.2024,27,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、编制预算的几种方法（1）,编制企业经营预算时，可以分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算等方法。,（一）固定预算,1、固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平编制的预算。,2、固定预算的特点是：不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，只按预算期内所规定的某一业务量水平确定预算额。,3、固定预算的基本公式为：,销售收入预算=预计销售量预计单位售价,成本预算=预计产量预计全部单位成本,利润预算=预计销售量（预计单位售价预计全部单位成本）,27.11.2024,28,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、编制预算的几种方法（2）,例某企业预计生产甲产品2000件，单位成本为20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造费用4元/件。,要求：按固定预算法编制成本预算表。,解：所编制的成本预算见表11-13。,表11-13 成本预算（固定预算法）,产量：2000件 2001年度 单位：元,成本项目 总成本（元） 单位成本（元/件）,直接材料 24000 12,直接人工 8000 4,制造费用 8000 4,合计 40000 20,27.11.2024,29,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、编制预算的几种方法（3）,（二）弹性预算,1、弹性预算：,也称“变动预算”，是指企业根据可以预见的不同业务活动水平，分别规定相应的数据，使编制的预算随着生产经营活动的变动而变动。,2、弹性预算的特点：,是事先按不同业务活动水平确定不同预算额，待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的预算额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产经营活动进行分析控制的作用。,3、编制弹性预算的程序：,选择业务量计量标准,确定预算的业务量范围,确定产品成本的性态,选定用来编制预算的业务量水平，开始编制预算,27.11.2024,30,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、编制预算的几种方法（4）,4. 弹性预算的编制：,弹性预算可用于编制成本预算和利润预算。,(1) 弹性成本预算的编制：,编制弹性成本预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定额（标准）和固定成本预算总额，采用列表法、公式法和图解法形成弹性成本预算。,例,某公司拟编制2001年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是4000,6000工时，间隔区间为10%。,要求：编制该公司制造费用弹性预算。,该公司的制造费用弹性预算见表11-14 。,27.11.2024,31,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、编制预算的几种方法（5）,表11-14 制造费用弹性预算,2001年度,生产能力水平下的费用额（元）,费用项目 80% 90% 100% 110% 120%,4000工时 4500工时 5000工时 5500工时 6000工时,变动费用 800 900 1000 1100 1200,混合费用 780 790 800 810 820,固定费用 500 500 500 500 500,合计 2080 2190 2300 2410 2520,（2）弹性利润预算的编制：,弹性利润预算反映了企业在预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。,例某公司产品单位售价为35元/件，单位变动成本为21元/件。,要求：根据业务量变动情况，编制弹性利润预算。,27.11.2024,32,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、编制预算的几种方法（6）,解：该公司的弹性利润预算可见表11-15所示。,表11-15 弹性利润预算,2001年度 单价：35元/件,销售量（件） 4000 6000 8000 10000,销售收入（元） 140000 210000 280000 350000,变动成本（元） 84000 126000 168000 210000,贡献毛益（元） 56000 84000 112000 140000,固定成本（元） 15000 15000 15000 15000,税前净利（元） 41000 69000 97000 125000,27.11.2024,33,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、编制预算的几种方法（7）,（三）滚动预算,1、滚动预算：,是用于长期预算的一种预算编制方法，又称连续预算或永续预算。,2、滚动预算的特点：,每期都要制定预算，不断地调整和延伸，每执行完一期预算，就将该期去掉，增补一期。每期预算执行期末、新预算执行期伊始都要编制一次预算，其整个预算的编制期始终不变，但其具体执行期却随着时间的推移而逐期向后滚动。,3、滚动预算的优点：,能够使预算适应实际情况发展的需要；由于每期都要进行一次预算的编制和调整，使各期不相适应的项目得到修订，因而各期预算能保持协调一致。,4、滚动预算的编制：,具体编制方法可见下页图示说明。,27.11.2024,34,第三篇第十一章控制与业绩评价,2001年度预算,第一季度,1月 2月 3月,第二季度 第三季度 第四季度,预算 预算 预算,执行分析 调整,（第一季度,实际数）,2001年度预算 2002年,第二季度,4月 5月 6月,第三季度 第四季度 第一季度,预算 预算 预算,执行分析 调整,（第二季度,实际数）,2001年度预算 2002年,第三季度,7月 8月 9月,第四季度 第一季度 第二季度,预算 预算 预算,执行分析 调整,第一次滚动,第二次滚动,第三次滚动,27.11.2024,35,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、编制预算的几种方法（8）,（四）零基预算,1. 零基预算：,对预算期内任何一个开支项目，不以过去发生的数额作为本期预算的基础，一切从零开始去考虑各个开支项目的必要性及数额大小的预算 。,2. 编制零基预算的程序,3. 零基预算的编制,27.11.2024,36,第三篇第十一章控制与业绩评价,第二节 标准成本法,一、标准成本法的运作程序,二、标准成本的制定,三、成本差异的计算与分析,四、成本差异的账务处理,27.11.2024,37,第三篇第十一章控制与业绩评价,计算产品标准成本,制定单位标准成本,一、标准成本法的运作程序,1、标准成本法：,为了克服实际成本计算法的缺陷，以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异，评价成本控制业绩，对产品成本进行直接控制和管理的重要方法。,2、 标准成本法的 运作程序 ：,汇总计算实际成本,计算标准成本差异额,分析成本差异,提出成本控制报告,27.11.2024,38,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、标准成本的制定（丨）,标准成本:,是指在生产正常条件下制造单位成本的预计成本,它是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格确定的。,不同指导思想下制定的标准成本类型:,基本标准成本,理想标准成本,正常标准成本,27.11.2024,39,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、标准成本的制定（2）,(一)直接材料标准成本的制定,直接材料用量标准的制定,直接材料价格标准的制定,直接材料标准成本的制定,(二)直接人工标准成本的制定,直接人工数量标准的制定,直接人工价格标准的制定,直接人工标准成本的制定,(三)制造费用标准成本的制定,(四)单位产品标准成本的制定,27.11.2024,40,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、成本差异的计算与分析(1),(一)直接材料成本差异的计算与分析,1、直接材料成本差异的计算,直接材料成本差异=实际产量直接材料实际成本实际产量直接材料标准成本,直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。,直接材料价格差异=（实际数量实际价格）（实际数量标准价格）=（实际价格标准价格）实际数量,直接材料数量差异=（实际数量标准价格）（标准数量标准价格）=（实际数量标准数量）标准价格,直接材料成本差异计算模式如下：,（1）实际价格实际数量 (1)-(2)=直接材料价格差异,（2）标准价格实际数量 (1)-(3)=,（3）标准价格标准数量 (2)-(3)=直接材料数量差异 直接材,料成本差异,27.11.2024,41,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、成本差异的计算与分析(2),2、直接材料成本差异的分析,（1）材料数量差异的分析,（2）直接材料价格差异的分析,（二）直接人工成本差异的计算与分析,1、直接人工成本差异的计算,直接人工成本差异=实际产量直接人工实际成本-实际产量直接人工标准成本,直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工工时用量差异（又叫直接人工效率差异）两部分。,27.11.2024,42,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、成本差异的计算与分析(3),直接人工工资率差异=（实际工时实际工资率）（实际工时标准工资率）=（实际工资率标准工资率）实际工时,直接人工效率差异=（实际工时标准工资率）（标准工时标准工资率）=（实际工时标准工时）标准工资率,直接人工成本差异计算模式如下：,（1）实际工资率实际工时,(1)-(2)=,直接人工工资率差异,(1)-(3)=,（2）标准工资率实际工时,直接人工成,（3）标准工资率标准工时,(2)-(3)=直接人工效率差异,差异,2、直接人工成本差异的分析,直接人工工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实际工资率与标准工资率之间发生差异的性质和程度。,直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定生产任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度。,27.11.2024,43,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、成本差异的计算与分析(4),（三）变动性制造费用差异的计算与分析,1、变动性制造费用差异的计算,变动性制造费用差异=实际产量实际变动性制造费用实际产量标准变动性制造费用,变动性制造费用差异通常包括变动性制造费用耗费差异和变动性制造费用效率差异两部分。,变动性制造费用耗费差异=变动性制造费用实际发生额按实际工时计算的变动性制造费用预算额=（实际分配率变动性制造费用标准分配率）实际工时,27.11.2024,44,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、成本差异的计算与分析(5),变动性制造费用效率差异=按实际工时计算的变动性制造费用预算额按标准工时计算的变动性制造费用预算额=（实际工时标准工时）变动性制造费用标准分配率,变动性制造费用差异计算模式如下：,（1）实际分配率实际工时 (1)-(2)=,耗费差异 (1)-(3)=,（2）标准分配率实际工时 变动性,(2)-(3)= 制造费用,（3）标准分配率标准工时 效率差异 差异,2、变动性制造费用差异的分析,27.11.2024,45,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、成本差异的计算与分析(6),（四）固定性制造费用差异的计算与分析,1.固定性制造费用差异的计算,固定性制造费用差异=实际产量实际固定性制造费用实际产量标准固定性制造费用=固定性制造费用实际分配率实际产量实际工时固定性制造费用标准分配率实际产量标准工时,固定性制造费用差异包括固定性制造费用耗费差异、固定性制造费用效率差异和固定性制造费用生产能力利用差异三个部分。,固定性制造费用耗费差异=实际固定制造费用计划固定制造费用,27.11.2024,46,第三篇第十一章控制与业绩评价,三、成本差异的计算与分析(7),固定性制造费用生产能力利用差异=（计划产量标准工时实际产量实际工时）标准分配率,固定性制造费用效率差异=（实际产量实际工时实际产量标准工时）标准分配率,固定性制造费用差异计算模式如下：,（1）实际分配率实际工时,(1)-(2)=耗费差异,(1)-(4) (2) 标准分配率计划工时 固定性,(2)-(3)=生产能力利用差异 制造费,（3）标准分配率实际工时 用差异,(3)-(4)=效率差异,（4）标准分配率标准工时,2、固定性制造费用差异的分析,27.11.2024,47,第三篇第十一章控制与业绩评价,四、成本差异的账务处理(1),（一）成本差异账户的设置与登记方法,核算成本差异使用的账户，可按大的成本项目设置，如“,直接材料成本差异,”账户、“,直接人工成本差异,”账户、“,变动性制造费用差异,”账户和“,固定性制造费用差异,”账户；也可按具体成本差异内容设置账户，如“,直接材料用量差异,”账户、“,直接材料价格差异,”账户、“,直接人工工资率差异,”账户、“,变动制造费用耗费差异,”账户、“,变动制造费用效率差异,”账户、“,固定制造费用耗费差异,”账户、“,固定制造费用能力差异,”账户、“,固定制造费用效率差异,”账户。采用变动成本法，可以不设置与固定性制造费用相关的成本差异账户。,超支差异登记在有关差异账户的借方，节约差异登记在有关差异账户的贷方,27.11.2024,48,第三篇第十一章控制与业绩评价,四、成本差异的账务处理(2),（二）成本差异归集的账务处理,将各项成本差异计入“生产成本”或“制造费用账户。,（三）成本差异期末结转的账务处理,比例分摊法,年末集中处理法,当期一次处理法：,期末结转入“产品销售成本”账户,27.11.2024,49,第三篇第十一章控制与业绩评价,第三节 责任会计,一、责任会计的基本内容,二、责任中心及其考核指标,三、内部转移价格和内部经济仲裁,四、责任考核与分析,27.11.2024,50,第三篇第十一章控制与业绩评价,一、责任会计的基本内容,建立责任中心,编制责任预算,建立报告系统,进行反馈控制,考评工作业绩,27.11.2024,51,第三篇第十一章控制与业绩评价,二、责任中心及其考核指标,成本中心,利润中心,投资中心,标准成本中心,费用中心,自然利润中心,人为利润中心,考核指标,可控成本,销售收入、贡献毛益、税前利润、责任预算,投资报酬率和剩余收益,是指对成本或费用承担责任的责任中心,既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心,既对成本、收入、利润负责，又对全部营业资产使用效果负责的责任中心,投资报酬率=经营利润/经营资产,剩余收益=经营利润（经营资产规定或预期最低报酬率）,27.11.2024,52,第三篇第十一章控制与业绩评价,按市场价格定价法,协商定价法,双重定价法,标准成本定价法,变动成本定价法,成本加成定价