企业经济合同涉税处理的技巧及条款

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业经济合同涉税处理的技巧,背景,企业签订经济合同时，往往未听取财税人员的意见与建议，一般是由采购部、销售部、投资部、行政部、法务部、法律顾问等部门决定。由于纳税申报人员对合同涉税条款关注甚少，导致收款才开发票再纳税的现象时有发生，最后可能被税务机关认定为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税的行为。,企业领导常犯的10大错误,1、让别人做自己的上帝,2、盲目相信下属忠诚,3、董事长缺位,4、靠行贿谋利益,5、迷信政商关系,6、忽视钱以外的东西,7、不会分钱,8、放纵自己,9、漠视组织变革10不会潇洒退场,“小金库”主要表现形式包括,1违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；,2用资产处置、出租收入设立“小金库”；,3以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；,4经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；,5虚列支出转出资金设立“小金库”；,6,以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”,7,上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。,第一章：章程协议涉税条款,第一节 选择股东合资主体涉税条款,一、选择境内股东涉税条款、境外股东,1、境外个人股东与境外法人股东的区别,财税199420,、,财税20081号文区别,2、股权转让预提所得税条款,国税发20093号文,-10%,个人所得税法-20%,3、合作企业先行收回投资条款,财税2008159号,第二节 选择股东出资方式涉税条款,一、出资方式不到位涉税条款,1、分期同步出资条款,2、中外合资企业再成立中外合资条款（,财税字1986306,）,3、假外资条款,国税发200360号,二、非货币出资涉税条款,三、非货币资产出资涉税条款,（一）涉及增值税条款,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第四条,（二）涉及所得税条款,所得税法实施条例58条、,国税函2005319号文,四、非货币资产出资票据涉税条款,五、非货币投资增值税抵扣时限涉税条款,六、非货币出资决定所得税纳税地点涉税条款,七、非货币资产出资所得税优惠涉税条款,八、房屋使用权出资涉税条款（,粤地税函2007703,),九、无偿划拨土地投资涉税条款(财税【2008】175),第三节 投资后借款涉税条款,一、抽逃出资的认定,二、法律后果,三、税务风险,四、新企业为股东担保涉税条款,第二章 招商引资合同涉税条款,一、无效优惠条款,二、政府补助条款（财税【2009】87号）,三、购买工业区厂房同时签订装修涉税条款,（国税函2007606号）,第三章 开办期应用经济合同涉税条款,第一节 土地使用权受让合同涉税条款,一、签订合同主体涉税条款：,抵债、拍卖个人-公司(辽地税发200883号,)(,浙财农税字200718号,),二、标的物涉税条款(,土地增值税争议,),三、价格条款(,国税函2005436号,),四、标的物交割时间条款（财税2006186）,五、土地出让金返还条款,第二节 设备买卖合同涉税条款,一、设备送货条款(一般纳税人、小规模),二、发票开具条款（营业税细则7、16条）,三、标的物条款（旧设备所得税国税发200981号；增值税-购进旧设备再销售17%还是4%,）,第三节 广告宣传合同涉税条款,一、开办期的广告费、业务宣传合同涉税条款（是否按比例扣除，房地产预售款能否作为计算基数-国税发【2009】31号文）,二、价格条款（三个条件取消）,三、香烟广告条款(财税200972号,),第四章 劳动合同涉税条款,第一节 劳动合同签订对象涉税条款,一、与退休职工签订合同（,国税函2005382号；,国税函2006526号,）,二、聘请兼职人员（,国税函2005382,）,三、派遣合同又私下支付工资条款,五、甲企业聘请员工常年在乙企业上班条款,六、利用劳务派遣合同避免责任条款,七、招收残疾人涉税条款(财税200970号,),八、招收下岗工人条款(财税200923号,),第二节 无效条款,一、非全日制职工不购买保险条款:(劳社部发200312号),二、以经济补偿金名义代替年终奖条款(),三、办公用品发票代替工资条款,四、员工个人申报个人所得税条款,五、企业承当个人所得税条款,六、非职工领取职工工资条款,七、工资分解条款,八、约束第三人条款,九、收到假币由职工承担条款,十、不签劳动合同的税务风险,十一、无效条款,第三节 劳务报酬支付方式涉税条款,一、工资构成条款（,浙地税发200417号,）,二、 带薪假和免费出国旅游条款(财税200411),三、 股权激励条款（,财税200940号财税20095号）,四、借款后服务3年不归还条款(,财税200883),五、奖励住房条款,(财税200978号国税发1995115号),六、低价转让房屋条款(财税200713号),七、工资奖金分期支付条款,(国税发2007118号,),八、报销私家车加油费、过桥费、保险费、修理费条款,(国税函【2007】305、国税函【2009】3、国税函【2006】245),九、员工领取董事费条款（,国税发199489号、,大地税函2008253号,）,十、外派员工工资由接受方支付工资条款,十一、高薪挖人才支付诚意金条款,（财税2007102号）,十二、补休来代替加班费条款,十三、社保不买直接发现金给职工涉税处理,第四节 经济补偿金涉税条款,粤地税函2002629号,第五节 违约金涉税条款,一、劳动合同法规定,二、违约金涉税条款（发票浙财综字200452号）,三、违约金支付金额涉税条款,（培训）,第五章 买卖合同涉税条款,第一节 采购合同涉税条款,一、设备采购合同涉税条款,问题1：,采购后出租，收受自用再出售后,问题2：,采购取得4%减半征收普通发票的设备，用一段时间有出售如何选在税率,财税【2008】170、财税【2009】9、国税函【2009】90,问题3：,保护专用设备搭建的铁皮房材料能,否抵扣。,问题4：,专用设备下的混泥土基座能否抵扣,问题5：,工厂房屋上用于重设备调动航车能否抵扣；是否计入房屋原值缴纳房产税（国税发2005173号,）。财税2008152号,问题6：,销售旧设备4%减半征收，能否用其它商品的进项抵扣后缴纳增值税。,问题7：,向自产自销供应商采购与商业企业采购设备，其进项税额的区别（国税发【2002】117、国税发【2009】7、财税【2009】17号文 ）,问题8：,采购设备即用应税项目也用免税项目进项抵扣问题（如购买公共汽车及用于办公使用同时用于职工上下班，电表、变压器即用于生产用电有用于职工宿舍用电）（增值税条例实施细则21条）,问题9：,销售设备分批发送配件后再客户工场地组装业务，如何确定发货时间（增值税条例实施细则38条）,二、材料采购合同涉税条款,1、2008年11月采购材料2009年3月取得发票、2009年7月取得发票,2、房地产企业装修，承包方清包文件作废（财税【2006】114）,3、房地产企业自购料土地增值税扣除争议,4、采购材料无法取得发票的处理,5、接受股东材料投资增值税抵扣运作,6、食堂油、盐、酱、醋发票取得途径（浙江省农业产品收购业务增值税管理办法（试行,）,7、材料发票价格加大数量不变风险处理,8、发票丢失后抵扣、退税处理（国税发2006156号,）,9、销售方不申报纳税，采购方抵扣问题化解（国税函2008607号）,10、账外经营发票入账抵扣问题（国税函2005763号浙地税函2003309号）,11、瑕疵发票成本列支处理,12、高报进料加工价格，事后债务重组,应纳税额=,内销收入,增值税税率,【当期进项税额（出口销售额进口材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）】上期留抵,免抵退税额=,（出口销售额,进口材料价格）出口货物退税率,当期应退税额,=,min(,应纳税额,免抵退税额),免抵税额,=,免抵退税额,当期应退税额,第二节 常规销售合同涉税条款,一、设备销售合同涉税条款,二、软件产品销售合同涉税条款,1、硬件收入开成软件收入对企业不利分析（财税200892号）,2、接受委托开发软件的收入是缴纳增值税还是营业税,（财税【2005】165）,3、科研技术奖励免征企业所得税（财税200987号,）,4、软件企业同时属于高新技术企业采购设备价值30万元的，能否一次在税前扣除。,5、软件产品实际服务缴纳营业税5%改为征收增值税税负3%的合同技巧处理,三、货物销售合同涉税条款,问题1：,口同合同纳税期的确定,（增值税细则38条）,问题2：,无法收回货款如何避免交增值税（国税函【2006】1279）,问题3：,抵债货物出售给买家，债务人直接开票给买家,的法律风险。,问题4：,专用发票认证7项内容，改变商品名称条款的风险分析,问题5：,货物赠送与组合销售的条款区别（国税函【2008】875）,问题6：,客户要求赠送货物又不得在合同中注明协议条款处理技巧。,问题7：,废铜（铝）查换铜棒（铝）、快过期药品（食品）换新出场药品（食品）条款分析（国税发1993154号,）,问题8：小规模纳税人转为一般纳税人定价,小规模纳税人含税售价103万，含税采购价93.6万元（供应商一般纳税人）,增值税3万元，不含税100万元，利润6.4万元,一般纳税人定价：不含税购价80万元+13.6万进项=总采购价93.6万元不变，在保持利润6.4万元不变的情况下，不含税定价为86.4万元，税率17%，含税价定价101.09万元。,结论：不能盲目因税率高而太高价格。,问题9：,农业生产企业直接出口与先卖给自设外贸企业后出口的比较。,问题10、,软件企业直接出口与与先卖给自设外贸企业后出口的比较。,问题11,：酒厂在新政策下如何设立销售合同条款。（国税函2009380号）,问题12：,特殊与业务纳税义务时间及地点分析,四、房屋销售合同涉税条款,（一）委托代销商品房房价涉税条款,（国税发【2009】31）,1、委托价100万，实际开票价90万,2、委托价90万，实际开票加100,3、商品房销售方能否享受土地增值税优惠政策,问题：,价格对营业税、土地增值税、企业所得税、契税各税种的影响,（二）佣金涉税条款,（国税发【2009】31、财税【2009】29）,问题1：,境内销售机构佣金税前扣除比例,问题2：,境外销售机构佣金税前扣除比例,（三）房地产销售价格含名校生源指标涉税条款,（四）车库销售涉税条款,问题1：,地上出库出售问题,问题2：,地下车库处理问题,问题3：,人防车库处理问题,（五）红线外租地支出作为公共配套设施涉税条款,（六）订金、定金、诚意金、VIP会员费涉税条款,（国税函发1995156号）,（七）假按揭合同涉税条款,1、稽查手段,2、发票问题,（八）合作建房合同涉税条款,问题1：,土地是否过户（国税函20051003号）,问题2：,票据处理,（九）包税制合同涉税条款,问题1：,销售房屋包税制条款,问题2：,出租房屋包税制,问题3：,挂靠收取税后挂靠费,（十）跌价补钱涉税条款,问题1:,跌价补差价票据处理,（十一）销售房屋面积违约涉税条款,问题1,：合同法（高院解释）处理（法释【2003】7）,问题2,：税务处理,（十二）拆迁补偿房屋涉税条款-汇编,问题1：,款项支付人确定（浙地税199580号）,问题2：,个人税务问题（国税函发1995079号）,问题3：,营业税问题（国税函2008277号）；土,地增值税（财税【2006】21）,问题4,：票据处理（,国税发【2009】91号,）,（十三）售后回租涉税条款,问题1：,营业税处理（,国税函【1999】第144号）,问题2：,企业所得税处理,（国税函2007603号,）,问题3：,个人所得税（,国税函2008576号,）,问题4：,差额征税的争议（,财税【2003】16,）,（十四）首付款与按揭跨年度涉税条款,五、建安发票涉税条款,问题1：,财税【2006】177号文作废,问题2,：6个月过渡期缓冲期可以使用,六、销售房屋免2年物业管理费涉税条款,问题1：,房地产开发商不得在合同中约定第三方的义务（第三方签订合同除外）,问题2：,免物业管理费后，开发商支付物业费收取发票是否合法,七、土地使用权转让涉税条款汇编,问题1：,土地出让金有购买方承担契税如何确定,问题2：,增资与投资对契税的影响,（国税函【2008】514）,第六章 投资合同涉税条款,第一节 被投资主体涉税条款,一、向合伙企业投资涉税条款,问题1：,先分后纳税（财税2008159号）,问题2：,法人企业投资-合伙企业-投资法人企业,二、向已经享受优惠完毕的企业增资涉税条款,三、向5+1特区投资高新技术企业涉税条款,四、向正在享受过度企业的企业追加投资涉税条款,问题：,2008、2009能否继续享受过度优惠,参考,（粤国税函2008279号,）,五、2006年1月1日至2007年3月16日期间成立新企业追加投资涉税条款,（国发200740号,）：,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。,六、创业投资企业向未上市高新技术企业投资涉税条款,（国税发200987号,）,第二节 对外投资资产涉税条款,一、用货物投资涉税条款,问题1：,不征增值税（增值税实施条例细则4条）,问题2：,暂不征个人所得税（国税函【2005】319、国税发【2008】115）,二、用设备投资涉税条款,三、用房屋使用权出资涉税条款,问题1：,视同出租（国税函【1997】490）,规划2：,出租不投资少缴纳营业税和房产税方案分析,四、用特许经营权投资涉税条款,问题1：,公司法限制,问题2：,税务规划方案,问题3：,境外企业收取特许权使用费营业税与企业所得税如何规划,（财税【1999】273、财税【2005】39）,五、投资收取固定利润涉税条款,六、同一资产部分作投资部分收取固定收入涉税条款,七、用未付完款的土地使用权投资涉税条款,八、用房屋、土地使用权置换乙企业在丙企业的股份涉税条款,九、企业将资产负债打包投资涉税条款,问题：,分立与投资区别（国税函【2005】504）,十、用长期股权投资权益涉税条款,问题1：,非货币资产投资工商登记问题股权出资登记管,理办法,问题2：,税务处理问题,十一、土地使用权投资涉税条款,第三节 股权转让涉税条款,一、先内后外转让涉税条款,方案1：,内部股东优惠政策时,方案2：,境外法人股东分红期间股份转让技巧,方案3：,境外个人股东股权转让时股份转让技巧,方案4:,一人公司增资时股权转让技巧,方案5：,解决采购材料无发票问题时,二、先外后内转让涉税条款,参考上述方案3与4,三、股权转让伴随债权债务转让涉税条款,问题1：股权转让伴随债权债务,（国税函2007244号）,问题2：分利润时伴随债权债务（,国税函2008267号,）,四、委托转让股份涉税条款,案列：甲个人投资1000万，委托乙个人将此股份转让，协议约定超出价归乙所有做佣金处理。结果卖出价10000万元。,五、先分后转让涉税条款,案列：刘某2006年投资成本100万元，截至2008年底以出售股份价格180万元转让给王某，其中属于未分配利润50万元。,刘某个税=（180-100）20%=16,王某分的利润缴纳个税5020%=10重复纳税,六、先投资后转让股权涉税条款,案例1：,土地房屋投资免营业税争议（财税【2002】191）,案列2：,毛坯房整体投资，被投资企业再次开发能否加计扣除土地增值税（国税发【2006】187、琼地税发【2009】104、青地税函【2009】47号文）,七、股权收购涉税条款（财税【2009】59号文）,免税收购只是暂时而言，再次转让还是要征税。,第四节 产权交易涉税条款,一、整体转让资产涉税条款 （国税函【2005】504）,二、产权交易营业税（国税函【2002】165）,三、产权交易增值税（国税函【2002】420,合同具体条款是整体资产还是企业产权区别,转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税、不征营业税。,四、产权交易土地增值税（财税【1995】48）,五、产权交易企业所得税（财税【2009】59）,六、产权交易契税（财税【2008】175）,第五节 企业合并、分立涉税条款,第六节 国企改制涉税条款,第七节 境外注册中资控股企业涉税条款,国税发200982号,第七章 借款合同涉税条款,第一节 借款对象涉税条款,一、向境内个人借款涉税条款,浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴问题解答,考虑到我省中小企业的实际情况，为支持其度过金融危机难关，对个人借款利息支出暂允许在税前扣除。利息支出标准不超过金融企业同期同类贷款利率计算，但必须出具借款协议和合法凭证（税务局代开发票）。,二、向境外个人借款涉税条款,1、法规：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条,:条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：,（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；,2、票据问题：,三、向境外企业借款涉税条款,1、国税发【1997】35作废、国税发【2000】135作废,2、国税发【2009】29号文与营业税实施细则第四条,四、向境内金融机构借款涉税条款,五、委托贷款涉税条款,1、国税函发1997074号,作废（国税发【2009】29号文）,六、向境内非金融企业借款涉税条款,浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴问题解答,七、企业借款给股东个人涉税条款,1、视同利润分配（财税【2003】158、财税【2008】83）,2、时间确定（国税发【2005】120）,八、借款给职工涉税条款,九、借款给企业涉税条款（国税函2009312号）,十、借款给个人与借款给企业的风险区别,1、公司法规定：不得利用有限责任地位恶意逃避债务,2、法律诉讼实效区别,十一、销售方向采购方借款涉税条款,1、虚开发票账务处理后癔症,2、税务规划处理,十二、经销商向供货方借款涉税条款,十三、借款给企业涉税条款,第二节 借款金额及利息涉税条款,一、评估增值入账涉税条款（债转股处理技巧）,二、统借统还涉税条款（财税【2000】7、国税发【2002】13、国税函【2002】837、国税发【2009】31）,统借统还利息在土地增值税扣除的争议,三、借款利息及预提所得税涉税条款,国税函【1998】757、国税函【1999】788,国税函【2006】884、国税函【2008】112,四、税后利息涉税条款,五、归还借款与货款涉税条款,第三节 借款担保涉税条款,一、保证涉税条款,二、抵押涉税条款,三、质押、留置涉税条款,四、房屋租金抵借款利息涉税条款,1、收取押金免费租用,2、房地产企业抵押房屋，实际上由债权人使用,第四节 借款用途涉税条款,一、用于固定资产建设涉税条款,借款1000万元利息5%，应付利息50万元,存入银行有利息所得2%，,借：在建工程30,应收利息20,贷：应付利息50,二、房地产企业用于房屋开发涉税条款,1、利息在完工前如成本、完工后做财务费用。,如何确定完工标准（国税发【2009】31国税函【2009】342）,2、计算土地增值税时利息不得计入开成本。,第八章 租赁合同涉税条款,第一节 租赁主体涉税条款,一、出租方涉税条款,二、承租方涉税条款,第二节 租金涉税条款,一、装修费抵租金涉税条款,问题1：营业税问题,问题2：房产税问题,二、房屋转租涉税条款,粤税发1990432号；成地税发1994第8号；赣地税发200895号,三、无租使用条款、借用房屋涉税条款,琼地税发199952号,四、房地产企业出租地下人防车库涉税条款（财税2005181号,）,五、偿还按揭款不收租金涉税条款,六、公司租用职工私车涉税条款（国税函2006245号）,七、分解租金涉税条款（穗地税发200673号,）,八、收取押金涉税条款（粤地税函1998225号,）,九、企业资产整体出租涉税条款,十、一部份房屋自用一部份本房屋出租涉税条款,十一、出租土地不收取租金若干年后收取土地及地上房屋涉税条款（国税函发【1995】156）,十二、关于企业将承租的房屋加层、扩建、重建、修理征收抵租金涉税条款,十三、5年后支付租金涉税条款,十四、没有预定租金付款期限涉税条款,十五、用房屋投资收取固定收入涉税条款,十六、一次收取3年租金涉税条款,十七、年租金100元租赁10000平方米会所涉税条款,第三节 融资租赁涉税条款,一、融资租赁设备权属涉税条款,二、私家车融资租赁涉税条款,三、房屋融资租赁涉税条款,第九章 承包合同涉税条款,第一节 承包合同主体与承包方式涉税条款,一、出包给个人涉税条款,二、出包给企业涉税条款,第二节 承包资产与承包企业涉税条款,第三节 包销合同涉税条款,一、非雇员以个人名义包销企业产品涉税条款,二、包销商品房涉税条款,第十章 建设工程合同涉税条款,一、总包分包涉税条款,二、绿化与维护涉税条款,三、包工包料与包工不包料涉税条款,四、清包工涉税条款,五、提供纯劳务涉税条款,六、挂靠涉税条款,七、垫资建安涉税条款,八、建安条款与安装条款纳税所在地不同,九、接受房屋抵偿工程款涉税条款,十、围墙宣传费涉税条款,第十一章 承揽合同与委托代理合同涉税条款,一、代收代缴消费税涉税条款,二、出口委托加工产品涉税条款,三、委托出口涉税条款,四、代建涉税条款,五、委托代理运输涉税条款,六、委托开发技术涉税条款,第十二章 行纪合同与居间合同涉税条款,一、行纪合同涉税条款,二、居间合同涉税条款,第十三章 赠与合同涉税条款,一、捐赠范围,二、撤销条款,三、涉税条款,第十四章 企业清算涉税条款,一、用存货抵债及拍卖涉税条款,二、用房屋、土地使用权抵债及拍卖涉税条款,三、将公司资产分配给股东涉税条款,四、直接将资产移动到新公司涉税条款,五、注销企业所得税额计算,六、清算所得能弥补以前年度亏损,七、公式及适用税率,八、无法支付的应付帐款做收益,九、清算不采用核定征收,十、清算所得不得享受优惠政策,十一、个人投资者从被清算企业分得剩余资产,十二、以前年度调增的广告费、业务宣传费遗留问题,十三、业务招待费是否有比例限制,谢谢观看,/,欢迎下载,BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH,内容总结,企业经济合同涉税处理的技巧。企业签订经济合同时，往往未听取财税人员的意见与建议，一般是由采购部、销售部、投资部、行政部、法务部、法律顾问等部门决定。3以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”。一、设备送货条款(一般纳税人、小规模)。八、报销私家车加油费、过桥费、保险费、修理费条款(国税函【2007】305、国税函【2009】3、国税函【2006】245)。8、发票丢失后抵扣、退税处理（国税发2006156号 ）。问题：价格对营业税、土地增值税、企业所得税、契税各税种的影响。四、向正在享受过度企业的企业追加投资涉税条款问题：2008、2009能否继续享受过度优惠。八、用房屋、土地使用权置换乙企业在丙企业的股份涉税条款。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税、不征营业税,