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120000,与?小企业会计制度?比较,与?小企业会计制度?不同,?小企业会计准那么?要求负债以实际发生额入账,利息计算统一采用票面利率或合同利率。?小企业会计制度?设置“预提费用账户来核算小企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息;?小企业会计准那么?取消了“预提费用账户,将企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息计入“应付利息账户,这一点与?企业会计准那么?是一致的,第二节 应付和预收款项,一、应付票据,应付票据按票面是否注明利率,分为带息应付票据和不带息应付票据两种。,小企业购置原材料、商品和接受劳务供给等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,小企业需要设置“应付票据账户进行会计处理。“应付票据账户期末贷方余额,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。,小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等,借记“材料采购或“在途物资、“库存商品、“原材料等账户,贷记“应付票据账户。涉及增值税进项税额的,借记“应交税费应交增值税进项税额账户。,一不带息应付票据的会计处理,不带息应付票据,其面值就是票据的到期值。不带息应付票据有两种处理方法:一是直接按面值记账;二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息,应付票据按扣除利息后的金额记账.,例7-2 隆奇公司采用商业汇票方式,从东风公司购入一批原材料,根据有关发票账单,购入材料的实际价款为20 000元,增值税专用发票上注明的增值税额3400元。材料尚未运到,隆奇公司开出并承兑一张面值为23400元、三个月期的商业承兑汇票。该公司采用实际本钱法。,二带息应付票据的会计处理,应付票据如为带息票据,其票据的面值就是票据的现值。票据中的应付利息在会计处理上有两种方法:,1按期预提利息,采用这种方法时,小企业在期末按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算应付的票据利息,记入“财务费用和“应付票据账户。票据到期支付本息时,再注销应付票据的账面余额。这种处理方法,在资产负债表上,按票据面值和利息列入流动负债工程。,2一次性计算利息,采用这种方法时,应付票据不按期计提利息,而是在票据到期付款时,一次将全部应付利息,记入支付当期的“财务费用账户。,二、应付账款,应付账款,是指小企业在正常生产经营过程中,因购置原材料、商品或接受劳务供给等经营活动应支付的款项。,一应付账款入账的会计处理,小企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款,按发生额入账。购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值,借记“在途物资等账户;按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税进项税额账户;按应付的价款,贷记“应付账款账户。,二归还应付账款的会计处理,小企业归还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时,借记“应付账款账户,贷记“银行存款、“应付票据等账户。,三转销应付账款的会计处理,小企业转销确实无法支付的应付账款比方因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款,按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款账户,贷记“营业外收入账户。,例7-5 2021年12月31日,宏远公司确定一笔应付账款10000元为无法支付的款项,应予转销。,宏远公司的会计处理如下:,借:应付账款 10000,贷:营业外收入 10000,三、预收账款的会计处理,预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一局部货款向供给方而发生的一项负债。,预收账款是指小企业按照合同规定,向购货单位或个人预先收取的购货定金或局部货款而形成的一项负债。例如,收到销货定单时同时收取的保证金、广告公司预收客户的广告费等。这项负债需在收款后1年内用约定的商品、劳务等来抵偿。,预收账款在会计处理上有两种方法:,1小企业在收到预收款项时,先列入“预收账款的贷方,此时该工程表现为一项负债;等到小企业发出商品时,按总的价税款列入“预收账款的借方。预收款小于实际价税款时,在小企业发出商品后“预收账款的余额为借方,其本质为应收的性质,等同于“应收账款。在期末列报时,如果截止期末“预收账款为借方余额,那么列入应收账款项;如为贷方余额那么列入预收账款项。,例7-6 静安公司与康元公司签订购销合同,规定3个月后静安公司向康元公司一批销售货物,价款40 000元,增值税6800元;静安公司预收货款30000元,余款在商品发出时收取。,静安公司的会计处理如下:,1静安公司收到预收的货款,借:银行存款 30000,贷:预收账款康元公司 30000,2静安公司3个月后发出商品,借:预收账款康元公司 46800,贷:主营业务收入 40000,应交税费应交增值税销项税额 6800,3收到康元公司补付货款时,借:银行存款 16800,贷:预收账款康元公司 16800,2将预收的货款直接作为应收账款的减项,反映在“应收账款账户的贷方。这种会计处理方法是通过“应收账款账户完整反映与购货单位所有货款的结算,但期末编制财务报告时,需要根据“应收账款账户的明细记录,才能分清真正意义的预收账款与应收账款,并分别填列在资产负债表的负债与资产项内。预收货款业务不多的小企业,为了简化会计处理,可采取这种方法。,例7-7 承例7-6,假设静安公司不设置“预收账款账户,通过“应收账款账户进行有关业务的会计处理。,四、其他应付款,小企业设置“其他应付款账户来进行其他应付款的会计处理。小企业发生的其他各种应付、暂收款项,借记“管理费用等账户,贷记“其他应付款账户。支付的其他各种应付、暂收款项,借记“其他应付款账户,贷记“银行存款等账户。小企业无法支付的其他应付款,借记“其他应付款账户,贷记“营业外收入账户。,第三节 应付职工薪酬,应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的效劳而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。,一、职工薪酬的构成,具体来说,职工薪酬主要包括以下内容:,1职工工资、奖津贴和补贴,2职工福利费,3社会保险费,4住房公积金,5工会经费和职工教育经费,6非货币性福利,7辞退福利,二、职工薪酬的会计处理,一主要账户设置,小企业为了便于归集职工薪酬,设置“应付职工薪酬总账户,同时下设“工资、“职工福利、“社会保险费、“住房公积金、“工会经费、“职工教育经费、“非货币性福利、“辞退福利等各明细账户,进行统一会计处理。,小企业在职工为其提供效劳的会计期间,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供效劳的受益对象,分别以下情况处理:,1.生产部门人员的职工薪酬。借记“生产本钱、“制造费用等账户,贷记“应付职工薪酬账户。,2.管理部门人员、销售人员的职工薪酬。借记“管理费用或“销售费用账户,贷记“应付职工薪酬账户。,3.由在建工程、无形资产开发工程负担的职工薪酬。借记等账户,借记“在建工程、“研发支出等账户,贷记“应付职工薪酬账户。,4.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。借记“管理费用账户,贷记“应付职工薪酬辞退福利账户。,二货币性职工薪酬的会计处理,计算应付职工薪酬时,国家规定了计提根底和计提比例的,按照国家规定的标准计提。比方,向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险经费,向住房公积金管理机构缴存的住房公积金,以及工会经费和职工教育经费等。,三非货币性职工薪酬的会计处理,1小企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,根据受益对象,按照该产品的市场价值,计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用、“生产本钱、“制造费用等账户,贷记“应付职工薪酬账户。同时确认主营业务收入,其销售本钱的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。,例7-9 昌达公司是一家服装加工企业,共有职工23人,其中直接参加生产的职工20人,总部管理人员3人。2021年9月,公司以其生产本钱为60元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为80元的食品礼盒,作为中秋节福利发放给全体职工。保暖内衣套装售价为100元,昌达公司适用的增值税率为17%;昌达公司购置的食品礼盒开具了增值税专用发票,适用税率17%。,2小企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用、“生产本钱、“制造费用等账户,贷记“应付职工薪酬账户;同时,借记“应付职工薪酬账户,贷记“累计折旧账户。,例7-10 2021年4月末,北光厂为生产车间青年职工无偿提供住房四套作为集体宿舍,为公司生产和销售部门副总经理各提供公寓一套。集体宿舍每月折旧额1500元;两套公寓每月折旧额1600元。,四辞退福利的会计处理,辞退福利包括:一是职工劳动合同到期前,不管职工本人是否愿意,小企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,例7-11 华天公司由于其生产的产品不再适应市场的需要,因此,2021年1月公司管理层制定了一项辞退方案,规定2021年2月1日起,以职工自愿的方式辞退5名生产工人,每人补偿6 000元。辞退方案已经与职工协商一致。,第四节 长期借款和长期应付款,一、长期借款,长期借款,是指小企业向银行或其他金融机构借入的、归还期限在1年或一个营业周期以上的借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持小企业长期的经营能力等方面。,取得长期借款时,根据实际取得的借款净额,借记“银行存款账户;根据借款本金,贷记“长期借款账户。,分期付息、一次还本的长期借款,在应付利息日,按照借款本金和借款合同利率计提利息费用,借记“财务费用、“在建工程等账户,贷记“应付利息账户。,到期还本付息时,借记“长期借款账户,贷记“银行存款账户。,例7-12 华天公司向银行借款,借款合同规定:一次性借款本金5万元;年利率6%;借款期限是自2021年1月1日起至2021年12月31日止,共3年;每年末付息、到期一次还本。,一
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