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,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,#,深化增值税改革,政策解读,国家税务总局辽宁省税务局货物和劳务税处,谭润森,2019.03.28,深化增值税改革国家税务总局辽宁省税务局货物和劳务税处2019,1,目录,一,二,三,四,降率,旅客运输服务纳入抵扣范围,不动产一次性抵扣,加计抵减政策,五,试行期末留抵退税制度,目录一降率旅客运输服务纳入抵扣范围五试行期末留抵退税制度,2,增值税改革,降,率,一,增值税改革降 率一,3,内容,自,2019,年,4,月,1,日起，增值税一般纳税人发生增,值税应税销售行为或者进口货物，原适用,16%,税,率的，税率调整为,13%,；原适用,10%,税率的，税,率调整为,9%,。,内容自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增,4,原增值税税率的设制,（一）基本税率：,16%,（一般纳税人）,1.,销售或进口货物，,除适用,10%,低税率外，,适用,16%,税率；,2.,提供加工、修理,修配劳务：,16%,；,3.,有形动产租赁服务：,16%,。,（二）低税率：,1.,10%,的低税率；,（,1,）货物,（,2,）服务,2.,6%,低税率。,（三）零税率,原增值税税率的设制（一）基本税率：16%（二）低税率：1.,5,税率,1,、,10%,低税率货物,（满足日常需求的货物）,10%,低税率货物,所属类别及注释,1.,粮食、食用植物油,【解释】,2.,自来水、暖气、冷气、,1.,这类都属于生活必需品,2.,居民用煤炭制品，不包括原煤和工业用煤、粉煤灰,（渣）也要征税,热水、煤气、石油液化,气、天然气、沼气、居,民用煤炭制品,【解释】,3.,图书、报纸、杂志、音,1.,这类都属于文化类产品,像制品、电子出版物,2.,低税率指的是销售图书报刊。,印刷刊物,属于加工劳,务，适用,16%,的税率,3.,境内图书、境外图书，国际标准书号,10%,税率1、10%低税率货物（满足日常需求的货物）10%低税率货,6,税率,（,1,）,10%,低税率货物,（满足日常需求的货物）,10%,低税率货物,所属类别及注释,【解释】,4.,饲料、化肥、农药、,1.,这些都属于农业生产资料类产品；,农机、农膜,2.,农机指农机整机，,农机零部件,的税率,16%,3.,用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫,生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）,16%,5,二甲醚,【解释】节约资源的产品，低税率照顾,【解释】,1.,农产品，指的是广义的农业，农林牧渔；,2.,强调,初级农产品,，不包括深加工；,3.,对鲜奶按,10%,的低税率征收增值税；,4.,淀粉、速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品,16%,5.,中成药,16%,6.,农产品,税率（1）10%低税率货物（满足日常需求的货物）10%低税率,7,税率,（,2,）,10%,低税率服务,提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动,产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地,出租给他人使用），销售不动产，,转让土地使,用权,。,税率（2）10%低税率服务提供交通运输、邮政、基础电信、建筑,8,税率,2,、,6%,低税率,增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服,务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的,其他销售无形资产。,税率2、6%低税率增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服,9,实施时间,纳税义务发生在,3,月,31,日前适用,10%,，发生在,4,月,1,日后，适用,9%,。,跨期业务如何处理？,比如，,2019,年,1,月份开工的建筑工程项目，,2019,年,12,月份完工，如何适用税率？,实施时间纳税义务发生在3月31跨期业务如何处理？,10,实施时间,方法：按照纳税义务发生时间来确定适用税率。,某房地产企业，一般纳税人，销售新建房屋，,2019,年,3,月签订销售合同，合同约定,3,月,25,日,收款。,上该企业,4,月,5,日才收到销售款。,收讫销售款,或者取得索,取款项凭据,的当天,基本规定,实施时间方法：按照纳税义务发生时间来确定适用税率。某房地产企,11,税率,4,月,1,日以后还能开出,16,、,10,税率的发票吗？,？,可以。,小结：按纳税义务发生时间确定适用税率,计税。并按该税率开具发票。,税率4月1日以后还能开出16、10税率的发票吗？可以。小结,12,增值税改革,旅客运输服务,纳入抵扣范围,二,增值税改革旅客运输服务二,13,内容,自,2019,年,4,月,1,日起，纳税人购进国内旅客,运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。,财务核算角度理解：旅客运输服务指差旅,费中的票务支出。包括机票、铁路客票、公路,客票、水路客票等。,内容自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客,14,旅客运输服务,（一）抵扣的条件,劳务派遣？,取得合法,有效的,扣税凭证,建立合法,用工关系,运输服务,抵扣范围,旅客运输服务（一）抵扣的条件劳务派遣？取得合法建立合法运输服,15,旅客运输服务,手写的旅,客身份信,息无效,5.,注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票,公路、水路等其他旅客运输进项税额,=,票面金额（,1+3%,）,3%,4.,注明旅客身份信息的,铁路车票,铁路旅客运输进项税额,=,票面金额（,1+9%,）,9%,1.,增值税专用发,注明的税额,3.,注明旅客身份信息的航空运输电子,客票行程单,2.,增值税电子普通发票,注明的税额,航空旅客运输进项税额,=,（票价,+,燃油附加费）（,1+9%,）,9%,旅客运输服务手写的旅5.注明旅客身份信息的公路、水路等其他客,16,旅客运输服务,某一般纳税人企业，,2019,年,4,月派员去美国洽谈业务，,为方便沟通，从翻译公司聘请一名翻译随行。取得注,明身份信息的美国往返机票,40000,元，取得国内铁路,客票,500,元，其中本企业职工美国往返机票,20000,元，,国内铁路客票,250,元。请问：允许抵扣的进项税额？,？,250,（,1+9%,）,9%=20.64,元,小结：国内运输、本企业员工、生产经营,的旅客运输。,旅客运输服务某一般纳税人企业，2019年4月派员去美国洽谈业,17,增值税改革,三,不动产一次性抵扣,增值税改革三 不动产一次性抵扣,18,内容,自,2019,年,4,月,1,日起，纳税人取得不动产或,者不动产在建工程的进项税额不再分,2,年抵扣。,此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项,税额，可自,2019,年,4,月税款所属期起从销项税额,中抵扣。,内容自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或,19,两层含义,1,、,4,月,1,日后购入的,不动产进项税额,一次性抵扣。,2,、,4,月,1,日前购入不动产,待抵扣进项税额。,自,2019,年,4,月税款所属期,起从销项税额中抵扣。,两层含义1、4月1日后购入的2、4月1日前购入不动产,20,不动产一次性抵扣,增值税纳税申报表附列资料（五）,（不动产分期抵扣计算表）,税款所属时间：,年,月,日至,年,月,日,金额单位：元至角分,纳税人名称：,(,公章,),本期转入,本期转出,本期可抵扣不动产进,的待抵扣,的待抵扣,期末待抵扣不动,本期不动,产进项税,额增加额,期初待抵扣不动产,进项税额,项税额,不动产进,不动产进,产进项税额,项税额,项税额,1,2,31+2+4,4,51+4,6=1+2-3+4-5,不动产一次性抵扣增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵,21,转出转入不动产进项税额的计算,2,、按照规定不得抵扣进项税额的不,动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项,税额项目的，按照下列公式在,改变用途的,次月,计算可抵扣进项税额。,可抵扣进项税额,1,、已抵扣进项税额的不动产，发生非,正常损失，或者改变用途，专用于简易,计税方法计税项目、免征增值税项目、,集体福利或者个人消费的，按照下列,公式计算不得抵扣的进项税额，,并从,当期,进项税额中扣减：,增值税扣税凭证注明或,计算的进项税额不动产净值率,不得抵扣的进项税额,已抵扣进项税额不动产净值率,不动产净值率,（不动产净值不动产原值）,100%,转出转入不动产进项税额的计算2、按照规定不得抵扣进项税额的不,22,不动产一次性抵扣,某一般纳税人企业，,2019,年,4,月购入房屋用于办公楼，,使用年限,20,年，进项税额,900,万元。,2019,年,11,月将,该不动产专用于职工宿舍。,问,2019,年,11,月份应转出的进项税额？,？,原值,=900,9%=10000,折旧,=10000,20,12,7=291.67,净值,=10000-291.67=9708.33,净值率,=9708.33,10000,100%=97.08%,不得抵扣的进项税额,=900,97.08%=873.75,不动产一次性抵扣某一般纳税人企业，2019年4月购入房屋用于,23,增值税改革,加计抵减政策,四,增值税改革加计抵减政策四,24,内容,自,2019,年,4,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日，允许,生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进,项税额加计,10%,，抵减应纳税额（以下称加计抵,减政策）。,内容自2019年4月1日至2021年12月31日，允许,25,加计抵减条件,（一）,适用于邮政服务、,电信服务、现代,服务和生活服务,（以下称四项服,务）合计销售额,占全部销售额比,重超过,50%,的一,般纳税人的一般,计税法。,加计抵减条件（一）适用于邮政服务、,26,加计抵减条件,税目行业,国民经济分类行业,电信服务,生活服务,生活服务,生活服务,生活服务,生活服务,生活服务,生活服务,生活服务,生活服务,电信、广播电视和卫星传输服务,住宿业,餐饮业,居民服务业,教育,卫生,社会工作,文化艺术业,体育,娱乐业,加计抵减条件税目行业国民经济分类行业电信服务电信、广播电视和,27,加计抵减条件,税目行业,国民经济分类行业,装卸搬运和仓储业,互联网和相关服务,软件和信息技术服务业,租赁业,现代服务,现代服务,现代服务,现代服务,现代服务,现代服务,现代服务,现代服务,现代服务,现代服务,现代服务,邮政服务,商务服务业,研究和试验发展,专业技术服务业,科技推广和应用服务业,生态保护和环境治理业,其他服务业,广播、电视、电影和录音制作业,邮政业,加计抵减条件税目行业国民经济分类行业现代服务商务服务业专业技,28,加计抵减条件,（一）,（二）,适用于邮政服务、,电信服务、现代,服务和生活服务,（以下称四项服,务）合计销售额,占全部销售额比,重超过,50%,的一,般纳税人的一般,计税法。,按年适用、按年,动态调整。,年度是指会计年,度。,一旦确定，当年,不再调整。,下一年度，重新,确定该年度能否,适用。,加计抵减条件（一）（二）适用于邮政服务、按年适用、按年,29,加计抵减条件,4,月,1,日以后成立，成立,3,月,31,日前成立的,纳税人，以,2018,年,4,月至,2019,年,3,月之,3,后的前,个月暂不适用,加计抵减政策，待满,3,个月，再以这,个月的,3,间四项服务销售额,比重是否超过,50%,判断，经营期不满,12,个月的，以实际,销售额比重是否超过,50%,判断，如超过,50%,，,可以自第,4,个月开始适,用加计抵减政策，此前,未计提加计抵减额的,3,个月，可按规定补充计,提加计抵减额。,经营期的销售额计,算；,加计抵减条件4月1日以后成立，成立3月31日前成立的3后的前,30,加计抵减条件,（二）,（一）,（三）,（四）,适用于邮政服务、,电信服务、现代,服务和生活服务,（以下称四项服,务）合计销售额,占全部销售额比,重超过,50%,的一,般纳税人的一般,计税法。,按年适用、按年,动态调整。,年度是指会计年,度。,一旦确定，当年,不再调整。,下一年度，重新,确定该年度能否,适用。,提交适用加计,抵减政策的声,明,完成声明,后，即可自主申,报适用加
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