第二章增值税课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 增值税,增值税的类型：,1、生产型增值税：课税基数大体相当于国民生产总值的统,计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。,2、收入型增值税：课税基数相当于国民收入，外购固定资,产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。,3、消费型增值税：课税基数仅限于消费资料价值的部分，,允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。,我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，由过去的生产,型增值税转变为消费型增值税。,第二章 增值税 增值税的类型：,1,第二章 增值税,第一节 纳税义务人及其认定与管理,一、纳税义务人,二、纳税义务人的划分,（一)小规模纳税人的认定标准及管理,1、从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，,年应税销售额在50万元以下（含）的；,2、以货物批发或零售为主的纳税人，年应税销售,额在80万元以下（含）的。,第二章 增值税第一节 纳税义务人及其认定与管理,2,第二章 增值税,特殊规定：,1、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规,模纳税人纳税；,2、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小,规模纳税人纳税；,3、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的,，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人,，依照一般纳税人规定计算应纳税额。,第二章 增值税特殊规定：,3,第二章 增值税,（二）一般纳税人的认定标准,1、年销售额,（1）从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，,年应税销售额超过50万元的；,（2）,以货物批发或零售为主的纳税人，年应税销售,额超过80万元的。,2、会计核算水平,基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的,培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计、,第二章 增值税（二）一般纳税人的认定标准,4,第二章 增值税,有账册，能够正确计算销项税额、进项税额和应纳,税额，并能按规定报送有关税务资料，年,应税销售,额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。,【解释】目前会计核算水平这项标准仅运用于商,业以外的小规模纳税人，商业企业有其他规定。,第二章 增值税有账册，能够正确计算销项税额、进项税额和应纳,5,第二章 增值税,特殊规定：,1、从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油,站，无论其,年应税销售额是否超过规定标准，一律,按增值税一般纳税人征税。,2、纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规,模纳税人。,第二章 增值税特殊规定：,6,第二章 增值税,第二节 征税范围,一、销售或进口货物,“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不,动产之外的有形动产。不动产销售属于营业税的征,税范围。,二、提供加工、修理修配劳务,修理修配的货物仍限于有形动产；对不动产的修理,，如修理房屋，在税法中称之为“修缮”，属于建筑,业，应交营业税。,第二章 增值税 第二,7,第二章 增值税,三、属于征税范围的特殊项目,1、金融机构销售非货物期货征营业税。,2、银行属金融保险业，其多数的营业收入应征营业,税，但其销售金银的业务，应当征收增值税。,3、典当业也属于金融保险业，其多数的营业收入应,征营业税，但其死当物品的销售业务，应当征收增,值税。,4、邮政部门销售集邮商品征营业税。,第二章 增值税三、属于征税范围的特殊项目,8,第二章 增值税,四、属于征税范围的特殊行为,1、视同销售行为,A.代销货物。包括委托代销和受托代销。见(1)(2),B.调拨销售货物。相关机构如果不在同一县（市）,，属于“统一核算，异地移送”，在移送时纳税；如,果在同一县（市），在最终销售时纳税。见(3),C.自用货物。是纳税人将自产、委托加工或购买,的货物用于增值税产品生产以外的用途的行为。见,(4)(5)(6)(7),第二章 增值税四、属于征税范围的特殊行为,9,第二章 增值税,D.无偿转让货物。见(8)，但纳税人为推销货物，,将少量货物作为商业样品提供给其他纳税人作为展,览、试用的，不在此列。,还需特别注意：上述第(4)和第(5)中不包括购买,的货物，即购买的货物用于非应税项目或集体福利,和个人消费，不是销售问题，不计算销项税，而是,不得抵扣进项税的问题。,第二章 增值税 D.无偿转让货物。见(8)，但纳税人为,10,第二章 增值税,2、混合销售行为,混合销售：针对一项销售行为而言，即提供非应,税劳务是直接为销售一批货物而做的，二者是紧密,相连的从属关系。,基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。,一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交,增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业,税。,第二章 增值税,11,第二章 增值税,特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别,核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增,值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算,的，由主管税务机关核定其货物的销售额：,1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；,2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第二章 增值税 特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当,12,第二章 增值税,3、兼营行为,（1）兼营不同税率应税项目：要划清收入，按各收入对,应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税。,（2）兼营增值税应税项目与非应税项目：要划清收入，,按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主,管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额（新规定）。,（3）兼营免税、减税项目：应当分别核算免税、减税项,目的销售额，未分别核算销售额的，不得免税、减税。,第二章 增值税3、兼营行为,13,第二章 增值税,第三节 税率和增值税的减免,一、税率,（一）基本税率,（二）低税率,1、粮食、食用植物油、鲜奶。,6、国务院规定的其他货物：农产品、音像制品、电,子出版物、二甲醚。,（三）零税率,第二章 增值税第三节 税率和增值税的减免,14,第二章 增值税,（四）征收率,小规模纳税人增值税征收率为3%。,其他按照简易办法征收增值税的优惠规定：,1、小规模纳税人适用,小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的,固定资产，减按2%的征收率征税。,【区别】小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外,的物品，应按3%的征收率征收增值税。,第二章 增值税（四）征收率,15,第二章 增值税,2、一般纳税人适用,（1）,4%,的征收率减半征收，适用情况：,一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额,的固定资产；,纳税人销售旧货,所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物,（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的,物品。,【辨析】 一般纳税人销售自己使用过的,除固定资产以外,的物品，应当按照适用税率征收增值税；,第二章 增值税2、一般纳税人适用,16,第二章 增值税,一般纳税人销售自己使用过的,抵扣过进项税额的固定资产,，应当按照适用税率征收增值税。,（2）4%的征收率计税，适用情况：,一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法,依照4%征收率计算缴纳增值税：,寄售商店代售寄售物品,(包括居民个人寄售的物品在内）,典当业销售死当物品,经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品,第二章 增值税一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的,17,第二章 增值税,（3）可选择按照6%征收率计税，适用情况：,一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依,照6%征收率计算缴纳增值税：,县级及县级以下小型水力发电单位（装机容量为5万千瓦,(含）以下）生产的电力；,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；,以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、,石灰（不含粘土实心砖、瓦）；,用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液,或组织制成的生物制品；,第二章 增值税（3）可选择按照6%征收率计税，适用情况：,18,第二章 增值税,自来水,商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。,【辨析】对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简,易办法依照,6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取,得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。,二、增值税的减免,减免税的项目还包括再生水、污水处理、翻新轮胎等。,第二章 增值税自来水,19,第二章 增值税,增值税起征点的规定：,纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增,值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额,计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下：,1、销售货物的，为月销售额20005000元；,2、销售应税劳务的，为月销售额15003000元；,3、按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。,第二章 增值税增值税起征点的规定：,20,第二章 增值税,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,一、销项税额的计算,（一）一般销售方式下的销售额,【不包括在内的项目】同时符合以下条件代为收取,的政府性基金或者行政事业性收费：,1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由,国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门,批准设立的行政事业性收费。,2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。,第二章 增值税第四节 一般纳税人应纳税额的计算,21,第二章 增值税,3、所收款项全额上缴财政。,4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保,险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购,置税、车辆牌照费。,（二）特殊销售方式下的销售额,1、采取折扣方式销售,（1）企业在确定销售额时应把折扣销售和销售折扣,严格区分开。,（2）销售折扣又不同于销售折让。销售折让与销售,第二章 增值税3、所收款项全额上缴财政。,22,第二章 增值税,折扣相比较，都是在销售后发生的，但因为销售折,让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因,此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。,（3）折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者,将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，,则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物,因按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算,征收增值税。,第二章 增值税折扣相比较，都是在销售后发生的，但因为销售折,23,第二章 增值税,（4）之所以规定必须在同一张发票上注明，是从保,证增值税征税、扣税相一致的角度出发的。如果允,许对销售额开一张销货发票，对折扣额再开一张退,款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的,销售额计算销项税额，而购货方却未按减除折扣额,的销售额及其进项税额进行抵扣的问题。,第二章 增值税（4）之所以规定必须在同一张发票上注明，是从,24,销售方式,发生时间,产生原因,表现形式,税务处理,折扣销售,（价格）,在销售货物或应税劳务之时,购货方购货数量较大,买10件，折扣10%,买20件，折扣20%,销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值税,折扣销售,（实物）,在销售货物或应税劳务之时,促销,买一台微波炉赠一桶食用油,该实物款额不能从货物销售额中减除，且应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税,销售折扣,在销售货物或应税劳务之后,鼓励购买方及早偿还货款，融通资金,10天内付款，货款折扣2%，否则全价付款,销售折扣不得从销售额中减除,销售折让,在销售货物或应税劳务之后,品种或质量引起的部分货款的退还,售价200元，售后发现外观瑕疵，折让10元,对销售折让可以折让后的货款为销售额。但注意在折让的处理过程中如何开红字专用发票,销售方式发生时间产生原因表现形式税务处理折扣销售在销售货物或,25,第二章 增值税,2、采取以旧换新方式销售,3、采取以物易物,方式销售,4、采取还本销售方式销售,还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限,由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。,这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的,使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采,取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销,售价格，不得从销售额中减除还本支出。,第二章 增值税2、采取以旧换新方式销售,26,第二章 增值税,5、包装物押金是否计入销售额,其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为,期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入,销售额征税。对于个别包装物周转使用期限较长的,，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。另,外，包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租,金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额,。国家税务总局规定，从1995年6月1日起，对销售,除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押,第二章 增值税5、包装物押金是否计入销售额,27,第二章 增值税,金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入,当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金,，按上述一般押金的规定处理。,（1）一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，,不做销售处理。,（2）一年以内但已过企业规定期限，单独核算者，,做销售处理。,（3）一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的,要经税务机关批准）。,第二章 增值税金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入,28,第二章 增值税,（4）酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、,啤酒除外）。,6、对已用固定资产的销售,【应区分不同情形征收增值税】,（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或,者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣,范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月,31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收,率减半征收增值税。,第二章 增值税（4）酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒,29,第二章 增值税,应纳税额=销,售额（14%）4%50%,无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,（3） 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣,范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩,大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资,产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使,用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进,或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,第二章 增值税 应纳税额=销售额（14%）4%5,30,第二章 增值税,7、对视同销售行为及无销售价格销售行为的销售额,的确定,二、进项税额的计算,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,3、,购进农业产品,对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入,烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算,缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增,值税进项税额，按照规定的烟叶收购金额和烟叶税,第二章 增值税7、对视同销售行为及无销售价格销售行为的销售,31,第二章 增值税,及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付,给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补,贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算。计算公式：,烟叶收购金额,烟叶收购价款（1,10%）,烟叶税应纳税额,烟叶收购金额税率（20%）,准予抵扣的进项税额,（,烟叶收购金额,烟叶税,应纳税额）,扣除率,第二章 增值税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付,32,第二章 增值税,4、运输费用（购进或者销售货物以及在生产经营过,程中支付运输费用）,（1）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在,运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。,（2）准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包,括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。,（3）,一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和,国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。,第二章 增值税4、运输费用（购进或者销售货物以及在生产经营,33,第二章 增值税,（,二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税额,抵扣的六种基本情况：,（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集,体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。,所称集体福利或个人消费是指，企业内部设置的,供职工用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等,福利设施及其设备、物品或者以福利、奖励、津贴,等形式发放给职工个人的物品。个人消费包括纳税,人的交际应酬费。,第二章 增值税（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,34,第二章 增值税,纳税人凡购进货物或应税劳务是用于集体福利、,个人消费的，由于其已改变了生产、经营需要的用,途，成为了最终消费品。因此，其进项税额不能抵,扣。,本规定不包括既用于增值税应税项目，也用于非,增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者,个人消费的固定资产。,（2）,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。,第二章 增值税 纳税人凡购进货物或应税劳务是用于集体,35,第二章 增值税,（3）,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货,物或者应税劳务。,（4）,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用,消费品。,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，,其进项税额不得从销项税额中抵扣。,（5）,上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货,物的运输费用。,第二章 增值税（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进,36,第二章 增值税,（6）,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳,务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式,计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税,额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业,额合计当月全部销售额、营业额合计,（三）进项税额申报抵扣的时间,第二章 增值税（6）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税,37,第二章 增值税,三、应纳税额的计算,合法 专用发票,应纳增值税额当期 销项税额当期 进项税额 准予 票证 海关完税证,申报抵扣时间 抵扣,纳税义务发生时间 销售额税率（17%，13%） 计算扣除,（普票/比例）,不准抵扣（区别视同销售）,全部价款价外费用 特别销售方式 特别销售行为 一般纳税人,小规模纳税人,征税范围 视同销售,混合销售,一般规定 特殊项目 特殊行为（视同销售） 兼营非应税劳务,第二章 增值税,38,第二章 增值税,1、计算销项税额的时间限定,什么时间计算销项税额，税法作了严格的规定，,以保证准时、准确记录和核算当期销项税额（详见,第八节纳税义务发生时间和纳税期限）。,（1）采取赊销和分期收款,，无书面合同的或者,书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,（2）采取预收货款,，但生产销售生产日期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收,到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。,第二章 增值税1、计算销项税额的时间限定,39,第二章 增值税,（3）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的,代销清单或收到全部或者部分货款的当天。未收到,代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天,2、扣减发生期进项税额的规定,当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将,用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税,额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应,税劳务如果事后改变用途，即用于非应税项目、用,第二章 增值税（3）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位,40,第二章 增值税,于免税项目、用于集体福利或个人消费、购进货物,发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失,时，税法规定，应将该项购进货物或应税劳务的进,项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确,定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的,进项税额。,3、,销货退回或折让的税务处理,纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等,原因常会发生销货退回或销货折让的情况。税法规,第二章 增值税于免税项目、用于集体福利或个人消费、购进货物,41,第二章 增值税,定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方,的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项,税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额,，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减,第二章 增值税定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方,42,第二章 增值税,第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,一、销售额的确定,二、应纳税额的确定,三、销售特定货物应纳税额的计算,四、自来水公司销售自来水应纳税额的计算,自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按,6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算,水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值,税税款（按6%征收率开具）予以抵扣。,第二章 增值税第五节 小规模纳税人应纳税额的计算,43,第二章 增值税,五、购置税控收款机税款抵免的计算,自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置,税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购,进税控收款机的增值税专用发票，按照发票发票上,注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按,照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，,依下列公式计算可抵免税款：,可抵免税款=价款,（1+17）17%,第二章 增值税五、购置税控收款机税款抵免的计算,44,第二章 增值税,当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期,继续抵免。,第六节 进口货物应纳税额的计算,一、进口货物征税的范围和纳税人,（一）进口货物征税的范围,申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应,缴纳增值税。,国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口,第二章 增值税 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在,45,第二章 增值税,货物制定了减免税的特殊规定。,如属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的,原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口,的料、件按规定给予免税或减税，但这些进口免、,减税的料件若不能加工复出口，而是销往国内的，,就要予以补税。对进口货物是否减免税由国务院统,一规定，任何地方、部门都无权规定减免税项目。,（二）进口货物的纳税人,进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,第二章 增值税货物制定了减免税的特殊规定。,46,第二章 增值税,为增值税的纳税义务人。,二、进口货物的适用税率,三、进口货物应纳税额的计算,第二章 增值税为增值税的纳税义务人。,47,第二章 增值税,第七节 增值税出口退（免）税规定,一、增值税出口退税政策和实施办法,出口免税并退税,适用范围：,生产企业（即无出口经营权的企业）委托外贸企业代理出口的自产货物。,外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。1993年12月31日以前批准设立的外商投资企业自营出口或委托外贸代理出口的自产货物，自2001年1月1日起也实行出口免征并退税。,第二章 增值税第七节 增值税出口退（免）税规定,48,第二章 增值税,下列特定企业（不限于有出口经营权）出口的货,物：,外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、,远洋货轮而收取外汇的货物，,企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的,货物。,第二章 增值税下列特定企业（不限于有出口经营权）出口的货,49,第二章 增值税,出口免税不退税,外贸企业从小规模纳税人。但对下列出口货物因其占出口比重较大，生产、采购特殊，所以特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品等12种商品。,有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟；（非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税）；军队以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物。,第二章 增值税出口免税不退税,50,第二章 增值税,出口不免税也不退税,除经批准属于进料加工复出口贸易以外，原油、援外出口货物、国家禁止出口货物，出口不免也不退税。,第二章 增值税出口不免税也不退税,51,第二章 增值税,出口退税的企业范围：,具有外贸出口经营权的企业。即对外贸易合作部（现商务部）及其授权单位批准，享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸企业和生产企业。,委托代理出口的企业。即外贸企业和没有出口经营权的生产性企业。,特定出口退税企业。即外轮供应公司、远洋运输公司、对外修理修配企业、对外承包工程公司等。,第二章 增值税出口退税的企业范围：,52,第二章 增值税,二、增值税出口退税额的计算,三、出口货物退（免）税管理,第二章 增值税二、增值税出口退税额的计算,53,第二章 增值税,第八节 增值税的申报缴纳,第九节 增值税专用发票的管理,第二章 增值税第八节 增值税的申报缴纳,54,