企业所得税税前扣除标准及凭证管理课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,企业所得税税前扣除标准及凭证,管理,2021.06.29,企业所得税税前扣除标准及凭证管理,1,企业所得税税前扣除标准,Part,1,原则：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,扣除范围：成本、费用、税金、损失、其他支出,企业所得税税前扣除标准Part 1原则：企业实际发生的与取得,2,一、税金的扣除,是否允许扣除,对应的税费,允许扣除,作为税金及附加扣除,消费税、城建税、教育费附加、地方教育附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、环境保护税、出口关税,计入相关资产成本扣除,契税、车辆购置税、进口关税、耕地占用税、按规定不得抵扣的增值税,不允许扣除,允许抵扣的增指税（价外税）,企业所得税,一、税金的扣除是否允许扣除对应的税费消费税、城建税、教育费附,3,二、损失的扣除,财税,200957,号文件 国税,201125,号、,201815,号文件,资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,1,、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。,2,、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该资产的账面价值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔款后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。,3,、企业因存货盘亏、损毁、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣进项税额，可以与存货损失一起计算在应纳税所得额时扣除。,4,、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或部分收回，其收回部分应当作为收入计入,当期,的应纳税所得额。,5,、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应该分别核算，对境外营业机构由于资产损失而发生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。,二、损失的扣除财税200957号文件 国税2011,4,三、工资、薪金的支出扣除,1,、企业发生的,合理,的工资、薪金支出准予,据实,扣除。,2,、企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘退休人员所实际发生的费用，应区分工资薪金所得和职工福利费支出在企业所得税税前扣除。,根据,国税函,20093,号文列举的五大原则确认合理的工资薪金所得,3,、企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,国税,201534,号,三、工资、薪金的支出扣除1、企业发生的合理的工资、薪金支出准,5,4,、居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的处理,国税,201218,号,情形,处理方式,对股权激励计划实行后,立即可以,行权的,可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，进行税前扣除,需待,一定服务年限或达到规定业绩条件,方可行权的,1,、持有期内会计上计算确认的相关成本费用，,不得,在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除,纳税调增,2,、在股权激励计划可以行权后，可根据该股票的实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，进行税前扣除,4、居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的处理 国税2,6,四、职工福利费、工会经费和职工教育经费,1,、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除。,注意：企业福利部门员工工资，属于福利费支出,2,、企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除。,3,、企业发生的职工教育经费支出，自,2018,年,1,月,1,日起不超过工资薪金总额,8%,的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；,超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,。,提示：软件产业和集成电路产业的企业职工教育经费中的职工培训费可以全额税前扣除,四、职工福利费、工会经费和职工教育经费1、企业发生的职工福利,7,五、保险费支出,类型,能否扣除,财产保险,可以扣除,基本保险（五险一金）,可以扣除,商业保险,补充养老保险，不超过职工工资总额,5%,标准内的部分可以扣除,补充医疗保险，不超过职工工资总额,5%,标准内的部分可以扣除,可以扣除：依照国家有关规定为,特殊工种,职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费,不得扣除：其他商业保险,五、保险费支出类型能否扣除财产保险可以扣除基本保险（五险一金,8,六、业务招待费、广告费和业务宣传费,1,、业务员招待费：按发生额的,60%,与当年销售（营业）收入的,5,中,较小者,扣除,孰低原则,(1),对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。,国税函,201079,号,其他规定：,(2),企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的,60%,计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,国税,201215,号,六、业务招待费、广告费和业务宣传费1、业务员招待费：按发生额,9,2,、广告费和业务宣传费：除另有规定外，不超过当年销售,(,营业,),收入,15%,的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,(1),自,2021,年,1,月,1,日起至,2025,年,12,月,31,日对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入,30%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,财税,202043,号,其他规定：,(2),烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,财税,202043,号,2、广告费和业务宣传费：除另有规定外，不超过当年销售(营业),10,(3),对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。,财税,202043,号,(4),企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,国税,201215,号,(3)对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的,11,七、利息费用,类型,具体规定,据实扣除,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借支出、企业经批准发行债券的利息支出,限额扣除,非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可以据实扣除，超过部分不允许扣除,关联企业利息费用的扣除：,受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业,5,：,1,；其他企业为,2,：,1,。超过标准而发生的利息支出的部分不得在发生当期和以后纳税年度扣除。,七、利息费用类型具体规定据实扣除非金融企业向金融企业借款的利,12,八、借款费用,资本化,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过,12,个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，作为资本性支出计入有关资产的成本扣除,费用化,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，作为费用化支出扣除,九、租赁费,经营租赁,以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按照租赁期限均匀扣除,出租方提折旧，承租方扣租赁费，计入管理费用,融资租赁,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除,承租方提折旧，不得扣除租赁费支出,八、借款费用企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月,13,十、公益性捐赠支出,1,、公益性捐赠的界定：企业通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于,中华人民共和国公益事业捐赠法,规定的公益事业捐赠。,提示：,直接捐赠不属于公益事业捐赠，税前不能扣除,2,、不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，准予以后,3,年内在计算应纳税所得额时结转扣除。,年度利润总额：企业依国家统一会计制度的规定计算年度会计利润,十、公益性捐赠支出1、公益性捐赠的界定：企业通过公益性社会团,14,3,、自,2019,年,1,月,1,日至,2022,年,12,月,31,日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时,据实扣除,。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。,注意：（,1,）企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出,不计算在内,。,（,2,）企业在,2015,年,1,月,1,日至,2018,年,12,月,31,日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行上述企业所得税政策。,3、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公,15,4,、企业和个人通过,公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,现金和物品,，允许在计算应纳税所得额时全额扣除；企业和个人,直接向承担疫情防治任务的医院,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,物品,，允许在计算应纳税所得额时全额扣除,。,财税,20209,号,已到期,注意：企业取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，作为税前扣除依据自行留存备查。,4、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门,16,十一、手续费及佣金支出,类型,扣除限额,保险企业,保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的,18%,（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。,财税,201972,号,其他企业,按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的,5%,计算限额。,财税,200929,号,1,、企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出的扣除限额,十一、手续费及佣金支出类型扣除限额保险企业发生与其经营活动有,17,2,、支付方式的要求,财税,200929,号,情形,支付方式的要求,向具有合法经营资格的中介服务机构支付的,必须转账方式,向具有合法经营资格个人支付的,可以以现金方式，但需要有合法的凭证,3,、企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。,财税,200929,号,2、支付方式的要求 财税200929号情形支付方式的要,18,十二、其他支出扣除,1,、汇兑损失：除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配有关的部分外，准予扣除。,2,、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,3,、企业,转让,各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费，准予扣除。,4,、环境保护专项资金：企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金,提取后改变用