绿大地审计案例分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,L/O/G/O,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,L/O/G/O,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,风险导向审计之,绿大地,2,风险导向审计案例分析,【,内容导航,】,被审计单位及其环境,1,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.1,被审计单位及其环境,4,风险导向审计案例分析,【,内容导航,】,1,报表,层次的重大错报风险评估及其应对措施,2,3,认定,层次的重大错报风险评估及其应对措施,被审计单位及其环境,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,被审计单位及其环境,公司概况,NO.1,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,宏观环境及国家政策,2001年，国务院召开全国城市绿化工作会议，并专门下发了?关于加强城市绿化建设的通知?，使得各级政府对城市绿化工作的重视程度大大提高，全社会广泛参与城市绿化的热潮开始形成，园林绿化行业进入了蓬勃开展时期。,近年来，在城市化进程不断推进的背景下，城市居住舒适感和房地产消费水平升级的要求刺激了园林绿化率不断上升，同时，国家城市规划政策和“园林城市、“生态城市等标准也让地方政府在城市建设中重视园林的营造，这都,为园林绿化行业进入高速开展通道提供了有利的条件。,被审计单位及其环境,行业状况,NO.1,苗木种植,生产规模不断扩大，市场出现结构性过剩；区域特征明显，产品结构地区差异显著；生产经营主体多元化，行业竞争更为剧烈。,被审计单位及其环境,行业状况,NO.1,绿化工程,行业,集中度较低,，任何一家园林绿化施工企业占有的,市场份额均不高,，该领域尚,未出现,能够,主导国内市场格局,的大型企业，但是已经形成了,地域性的龙头企业,，如,东方园林,、,广东棕榈，,这些企业在区域范围内具有较高的知名度及市场竞争力,被审计单位及其环境,行业状况,NO.1,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,一，所有权结构,何学葵,女士于,2001,年到,2011,年,3,月任,公司董事长,，持,43,，,257,985,股，占比,28.63%,，是第一大股东，占有绝对优势。其既是,管理层,又是,公司所有者,。虽然公司与控股股东在业务、人员、资产做到一定程度相互分离，但是一度存在控股股东以公司的名义进行,不当行为,的情形。,其他持,截止到2021年12月31日，公司无其他持股10%以上的股东,被审计单位及其环境,公司性质,NO.1,二、经营活动,2010年产品销售情况,可知：公司的业务构成发生了较大变化，绿化工程的比重在不断上升；2021年收入的主要来源为绿化工程收入，改变了过去以绿化苗木收入为主的格局。,近三年业务结构百分比图,按产品分类,绿化苗木,绿化工程,2008年,2009年,2010年,CPA：,主营业务发生较大变化，审计人员应加强对,绿化工程业,务的熟悉程度，查询有关绿化工程信息，同时对,主营业务收入的准确性,问题需提高警惕。,被审计单位及其环境,公司性质,NO.1,二、经营活动,2010年地区经营情况,可知：绿大地公司近年来，主营业务由云南省省内逐步向其他省份省外开展的趋势，并且省外所占的比重越来越大，10年的收入主要来源为绿化工程收入。,地区营业收入,省内,省外,2008年,2009年,2010年,CPA:,收入的奉献更多来自于其他省份的经营收入，也增加了相应的审计内容，加大了审计难度，注册会计师在审计时，所采用的审计程序得更灵活多变，如实地考察等，从而加大了审计风险。,被审计单位及其环境,公司性质,NO.1,二、经营活动,2010年应收账款金额前五名单位情况,根据2021年报表，绿大地公司前五名客户的主营业务收入总额为283,865,483.24 元，占公司全部主营业务收入78.32%。,审计人员在检查时，应当对它们进行重点审计。利用函证等手段，检查是否准确、属实。,被审计单位及其环境,公司性质,NO.1,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,绿化苗木生产为主,，,绿化工程设计和施工为辅,稳定现有苗木生产，,大力拓展绿化工程业务,可知：该公司2021年开展战略的转型会在一定程度上抵御异常天气2021年干旱天气给其生产经营带来的不利影响。,10年目标战略,一、,被审计单位及其环境,目标战略,NO.1,二、相关风险,诚信危机转化为经营危机或财务危机,2010-3-17,涉嫌信息披露违规，,被,证监会,立案调查,2010-7-10,2008年年度报告存在重大会计差错，对销售退回未作会计处理，2009年年度预告、业绩快报披露违规，2009年年度报告存在多处错漏，,受到,深圳证券交易所的,公开谴责处分,。,2010-12-30,因涉嫌违规披露、不披露重要信息,接受公安机关调查,2011-3-17,公司控股股东、原董事长,何学葵,因涉嫌欺诈发行股票罪,被,公安机关执行,逮捕,。,被审计单位及其环境,相关风险,NO.1,二、相关风险,三年三换审计机构,显 然,：,云南绿大地公司,上市,三,年三次,变更审计机构,而且每次变更都在年报披露前夕。,被审计单位及其环境,相关风险,NO.1,NO.1,绿大地根本情况,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,绿大地自,从2007年上市以来，高管频频变动。,董事会,董事会成员除3人外，其他成员已更换殆尽。,监事会,监事会变动显得更为彻底，招股说明书上的的监事会成员高中林、石廷富、王云川已全部换掉。,被审计单位及其环境,内部控制,NO.1,财务总监,2021年三次更换,04-4-20-10-5-7,10-5-7-10-12-2,10-12-2-11-4-7,蒋凯西担任财务总监，2010年5月10日被公司董事会免职。,董事长助理王跃光接任，2010年12月2日以个人原因提出辞去董事、常务副总及财务总监等全部职务,李鹏接替，成为绿大地上市后的第三任财务总监，而李鹏因涉嫌违规披露、不披露重要信息罪，已于2011年4月7日被公安机关采取强制措施,被审计单位及其环境,内部控制,NO.1,权力制衡,2009年之前公司一直,未实现,董事长和总（副）经理的,职务分离,，一直由董事长,何学葵,兼任经理。,被审计单位及其环境,内部控制,NO.1,性格：,专横跋扈,独断专行,2010年4月起，由于,董事会秘书,唐林明的,辞职,，使得董事会秘书,由董事长兼任,。,NO.2,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,26,风险导向审计案例分析,【,内容导航,】,被审计单位及其环境,1,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,风 险 点,控股股东以公司的名义进行,不当行为,的情形,，被审计单位的不当行为可能与,财务报表,相关，有些不当行为还可能产生重大财务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性，构成了报表层次的重大错报风险。,应 对 措 施,注册会计师应当,征询法律意见,，判断该行为是否违法；在计划和实施审计工作时，要保持,职业怀疑态度,；要充分关注审计,可能揭露导致,其对被审计单位遵守法律法规产生,怀疑的情况或事项,；向管理层,询问,被审计单位是否,遵守,了适用于被审计单位及其,行业的法律法规,。,NO.2,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,风 险 点,至2021年年度报告出具前，公司涉嫌信息披露，被证监会立案调查等事件，导致绿大地公司的诚信遭到市场的普遍质疑，将可能给公司的生产经营带来前所未有的压力与困难，面临严重的诚信危机，还有可能引起经营危机或财务危机并进一步恶化的风险，构成了财务报表层次重大错报风险。,应 对 措 施,信息披露违规的项目，注册会计师需,提高警惕，保持应有的职业怀疑态度,，同时，通过职业判断在审计计划阶段，根据对绿大地的,初步评价,和收集到的,客观数据,进行适当调整审计,重要性水平,。,29,风险导向审计案例分析,【,内容导航,】,被审计单位及其环境,1,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,认定层次的重大错报风险评估及其,应对措施,因此，推断该公司的,内部控制形同虚设,控制测试,NO.,3,高管人员,更替如走马灯,，必然,影响,公司,制度执行,的,连贯性和有效性,此外，可能因董事长,个人作风使得,内部控制措施,执行困难,。,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,一、2021年一季度特殊情况,在绿大地,2010,年,一季报,中,仅,合并现金流量项目,就有多达,27,项,差错,其中,8,项,差错为几千万元,几亿元的差错多达,12,项,。,变更后均为空白,公告解释,：由于在编制报表时时间仓促，财务人员将本应在母公司列的,北京分公司,数据误列入合并数反映，即财务人员在编制报表时出现,工作失误,所致,。,CPA:,由于绿大地一季度出现如此多的错误，以,职业谨慎精神,及,怀疑态度,，我们,猜想,该公司的,10,年,年报中,会不会也存在重大,差错,？在对其年报进行审计时，审计人员,应对现金流量,项目给予更多关注,。,NO.2,二、产品业务收入分析,2021年年报,下降了,33.59%,，虽是转型初期，波动幅度也不应如此大。,花木销售营业收入,283,795,506.2,此外，据外部信息称绿化工程行业毛利率仅为13.8% 。绿大地公司绿化工程的毛利率,远远高于行业均值,，存在,虚增收入,的可能性。金额差距如此巨大，CPA对花木销售,收入的准确性和完整性,的认定应予以关注。,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,营业收入,主营业务收入,353,425,965.48,元,344846687.63元,2021年10月份起国家实行“紧货币、控通胀 政策主基调，货币政策转为稳健，可能会减少对绿化工程用苗的需求总量，如此巨额的主营业务收入不禁令人产生虚增收入的疑心。,NO.2,二、产品业务收入分析,2021年年报,分析：,比照10年上期数与09年本期数，发现数据竟然不一致；,我们不禁要困惑了，到底哪栏的数据是可靠的，真实的？,绿大地公司的财务数据是如此的混乱， 投资者伤的起吗？,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,二、产品业务收入分析,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料。根据绿大地2021年年报，绿化工程占据营业收入97.03%，这无疑是审计重点所在，绿大地公司存在虚增收入的情形。,占比营业本钱,NO.2,1、针对2021年上期数与2021年的本期数不相符合的情况,向相关管理层实施询问，或实施重新计算等程序。,审计程序,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,审计程序,2、,花木销售收入剧降,毛利率变化,大,从花木,出库记录,、,运输发票,、,销售单等原始凭证,开始，与花木销售的,明细账,进行核对，判断是否完整记录苗木的销售情况（,完整性,）,获取产品价格目录，,抽查,售价是否符合价格政策，并注意销售给,关联方,或,关系密切,的的客户,的产品,价格是否合理,，有无,低价,结算的现象，相互之间有无,转移利润,的现象。（,准确性,）,对销售收入进行截止性测试（,截止,）,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,审计程序,3、绿化工程收入确实认,审计人员首先要,全面分析,绿大地公司绿化工程建设,现状,，准确把握,绿化审计,的,基本方向,。,检查,绿化工程的,合同和原始凭证,，例如：获取经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同,预计总成本,检查,工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录,是否一致（准确性）,抽取并向客户,函证,和,查询,对方客户工商登记信息等程序,判断回函和查询的情况,是否相符,，,进行,逆差,等程序，,以确定交易的,真实性和公允性。,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,三、固定资产分析,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,昆明开发区,办公楼等,固定资产,942.59,万元,昆明经济技术开发区在昆明二环以外，属于偏远地区，人烟稀少，公司报称自己的地价是100万每亩，实际上为20万每亩，土地面积被严重扩大。其办公楼后有几个育苗塑料大棚，没到达其所描述的大规模，与其作价的107.66万元.相差甚远,存在固定资产存在认定的重大错报风险。,NO.2,三、固定资产分析,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,固定资产“马鸣基地围墙”,作价,686.9,万元,其招股说明书上显示的该基地,4,块地,(,原为荒山,),共,3500,亩,计算出其,每米,围墙的价格竟高达,1268.86,元,马鸣基地的,3,口深水井,造价惊人，计入固定资产,216.83,万元，,每口深井,价值,72.27,万元,实际上，打一口深水井的费用，根据地质条件和材料费用，根本上从几百块钱到万八千块钱不等，最高也不过是以万为单位的。,马鸣基地固定资产存在虚增资产的嫌疑，存在固定资产存在认定的重大错报风险。,NO.2,审计程序,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,实地观察,昆明开发楼以及马鸣基地等固定资产，,审查,有关固定资产的,验收记录手续及检验证明,审核,有关固定资产,购进,的原始发票，确定其真实价值。,结合企业,前后各期数据,以及,同行业平均水平,并,与被审计单位记录的金额,、,依据记录金额,计算的,比率或趋势相比较,。如果发现,异常,关系或,偏离预期,关系,应当在识别舞弊导致重大错报风险时考虑这些结果,。,NO.2,2021年报称：绿大地公司之子公司深圳市绿大地园艺科技开发的银行账户因长期无交易记录被银行冻结。,审计程序：,获取或编制,银行存款余额明细表,，进行,逆查,等程序,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.3,四、银行存款分析,42,风险导向审计案例分析,【,内容导航,】,被审计单位及其环境,1,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,Thank You!,