小企业会计第4章投资

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,4,章,投 资,投资是指小企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第71条规定，投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。,按照投资的性质分类，可以将投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。,按照投资的目的和持有期限分类，可以将投资分为短期投资和长期投资。,第一节 短期投资,短期投资的目的就是通过短期内购入、销售有关证券来获利，其所使用的资金是小企业暂时闲置的货币资金。因此，短期投资具有持有时间较短、容易变现、不以控制被投资单位为目的等特点。,短期投资的会计处理主要包括短期投资的取得、短期投资的持有收益、短期投资的出售等内容。小企业的短期投资设置“短期投资账户进行会计处理，并按股票、债券、基金等投资类别分别设置明细账户。,一、取得短期投资的会计处理,小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的全部价款，借记“短期投资账户，贷记“银行存款账户。以现金购入的短期投资，其投资本钱按实际支付的全部价款，包括税费、手续费等相关费用确认。,已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理。待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的本钱。,实际支付的价款中所包含的股利和利息，单独设“应收股利和“应收利息账户进行会计处理，不构成短期投资本钱，具体情况如下：,第一，短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的股利是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利；,第二，短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。,第一种情况下，按照实际支付的购置价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利账户；按照实际支付的购置价款和相关税费，贷记“银行存款账户。,例4-1 建投公司委托某证券公司购入大通公司的股票1万股，每股买价17元，其中包括已宣告而未发放的现金股利2元。另外支付手续费850元，全部款项从建投公司在该证券公司开设的存款户中支付。,第二种情况下，按照实际支付的购置价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资账户；按照应收的债券利息，借记“应收利息账户；按照实际支付的购置价款和相关税费，贷记“银行存款账户。,例4-2 静安公司购入三通公司债券1000张，每张面值100元，买价为105元，另支付经纪人佣金 525元，款项以银行存款支付。,1.应收股利,1小企业购入股票，如果实际支付的购置价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，按照实际支付的购置价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资或“长期股权投资账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利账户；按照实际支付的购置价款和相关税费，贷记“银行存款账户。,2在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，按照本企业应享有的金额，借记“应收股利账户，贷记“投资收益账户。,3小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款等账户，贷记“应收股利账户。,2.应收利息,1小企业购入债券，如果实际支付的购置价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按照实际支付的购置价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资或“长期债券投资账户；按照应收的债券利息，借记“应收利息账户；按照实际支付的购置价款和相关税费，贷记“银行存款账户。,2在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息账户，贷记“投资收益账户。,3实际收到债券利息，借记“银行存款等账户，贷记“应收利息账户,二、持有短期投资的会计处理,小企业持有的短期投资，可能在出售前获取一定的投资收益。其处理方法根据以下情况分别进行：,1取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购置方暂时垫付的款项，在购置时买方已经作为债权处理。因此，在收到这局部现金股利或利息时，只能冲减小企业的债权，不作投资收益处理。,例4-3 承例4-1，建投公司持有股票期间收到了大通公司发放的现金股利200 00元,2小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣揭发放的现金股利，借记“应收股利账户，贷记“投资收益账户。小企业持有股票期间所获得的股票股利，不作会计处理，但在备查簿中登记所增加的股份。,在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息账户，贷记“投资收益账户。,实际收到现金股利或利息，借记“银行存款账户，贷记“应收股利或“应收利息账户。,例4-4 方达公司拥有大华公司分期付息、到期还本的债券200张，在计息日和收息日收到该批债券利息收入2400元。,与?小企业会计制度?的比较,?小企业会计制度?规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资本钱处理，即借记“银行存款等账户，贷记“短期投资账户。?小企业会计准那么?要求确认为投资收益,?小企业会计制度?规定，小企业应定期或至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原那么的要求，合理地预计持有的短期投资可能发生的损失。短期投资应按照总本钱与总市价孰低计量，当总市价低于总本钱时，应当计提短期投资跌价准备。如已计提跌价准备的短期投资，其市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回。?小企业会计准那么?不计提短期投资跌价准备,三、出售短期投资的会计处理,小企业出售短期投资时，按照实际收到的价款，借记“银行存款或“库存现金账户；按该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资账户；按尚未收到的现金股利或利息，贷记“应收股利或“应收利息账户；按其差额即出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，贷记或借记“投资收益账户。,例4-5 承例4-2，静安公司将所持的1000张三通公司债券以每张110元的价格出售，共计110 000元，手续费及印花税为880元，从出售价款中扣除。短期投资本钱为105525元。,投资收益的会计处理,1.对于短期股票投资、短期基金投资和长期股权投资，小企业按照被投资单位宣揭发放的现金股利或利润中属于该小企业的局部，借记“应收股利账户，贷记“投资收益账户。,2.在长期债券投资或短期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资或短期债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息账户，贷记本账户；按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资应计利息账户，贷记“投资收益账户。,在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益账户，贷记或借记“长期债券投资溢折价账户。,3.出售短期投资、处置长期股权投资和长期债券投资，按照实际收到的价款或收回的金额，借记“银行存款或“库存现金账户；按照其账面余额，贷记“短期投资、“长期股权投资、“长期债券投资账户；按照尚未领取的现金股利或利润、债券利息收入，贷记“应收股利、“应收利息账户；按照其差额，贷记或借记“投资收益账户。,4.月末，可将“投资收益账户余额转入“本年利润账户，结转后，“投资收益账户无余额,与?小企业会计制度?的比较,?小企业会计制度?规定，出售短期投资时，按出售价款，借记“银行存款等账户；按短期投资的账面余额，贷记“短期投资账户；差额局部，借记或贷记“投资收益账户。除债务重组和非货币性交易等以外，出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。?小企业会计准那么?不计提短期投资跌价准备，所以不涉及调整短期投资跌价准备,第二节 长期债券投资,长期债券投资，是指小企业准备长期在1年以上持有的债券投资。与长期股权投资不同，长期债券投资是小企业购置的各种一年期以上的债券，包括其他企业的债券、金融债券和国债等。长期债券投资不是为了获取被投资单位的所有者权益，它只能获取被投资单位的债权，长期债券投资自投资之日起即成为债务单位的债权人，并按约定的利率收取利息，到期收回本金。,小企业设置“长期债券投资账户来进行长期债券投资的会计处理，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值、“溢折价、“应计利息进行明细会计处理。,一、取得长期债券投资的会计处理,小企业购入债券作为长期投资，按照债券票面价值，借记“长期债券投资面值账户；按照实际支付的购置价款和相关税费，贷记“银行存款账户；按照其差额，借记或贷记“长期债券投资溢折价账户。,如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按照债券票面价值，借记“长期债券投资面值账户；按照应收的利息，借记“应收利息账户；按照实际支付的价款和相关税费，贷记“银行存款账户；按照其差额，借记或贷记“长期债券投资溢折价账户。,例4-7 2021年3月1日，某小企业购置2021年1月1日发行的一次还本付息债券作长期投资。债券面值每份1 000元，债券利率12%，5年到期，该小企业共购置80份，每份购置价1 400元，另外支付税费1 000元。,与?小企业会计制度?的比较,?小企业会计制度?不仅标准了以支付现金取得长期债券投资的入账价值，还标准了接受投资者投入的长期债券投资，按投资各方确认的价值作为实际本钱,以支付现金方式购入的长期债权投资，按实际支付的价款扣除支付的税金、手续费等如实际支付的价款中含有应收利息，还应扣除应收利息局部后的金额作为债券投资的本钱。支付的税金、手续费等，记入“财务费用账户。?小企业会计准那么?将支付的相关税费计入长期债券投资的本钱中,二、持有长期债券投资的会计处理,如果购入溢价或折价发行的债券，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。亦即：在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益账户，贷记或借记“长期债券投资溢折价账户。,1小企业在持有长期债券投资期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息账户，贷记“投资收益账户，不增加长期债券投资的账面余额；按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益账户，贷记或借记“长期债券投资溢折价账户。,例4-8 2021年1月1日，三通公司支付价款10000元含交易费用，从活泼市场购入东方公司5年期债券，面值为12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时，可以将债券赎回支付额外款项。三通公司在购置该债券时，预计发行方不会提前赎回。,2小企业在持有长期债券投资期间，按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，增加长期债券投资的账面余额，借记“长期债券投资应计利息账户，贷记“投资收益账户；按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益账户，贷记或借记“长期债券投资溢折价账户。,例4-10 承例4-7，2021年12月31日和2021年12月31日，该小企业的会计处理分别如下：,2021年12月31日,借：长期债券投资应计利息 8 00080 00012%1012,贷：投资