计划成本及计划成本账务处理课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,计划成本及计划成本下账务处理,计划成本及计划成本下账务处理,1,一、计划成本法定义及优缺点,定义：通俗的讲，计划成本是指存货的日常收入、发出、结转均按照预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差额，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。,优缺点：,优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管理使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机械制造企业。,缺点：不能直接反应实际数值，不适合小型企业。,一、计划成本法定义及优缺点定义：通俗的讲，计划成本是指存货的,2,取得,发出,计划成本,计划成本,入库,实际成本,调整,取得发出计划成本计划成本入库实际成本调整,3,二、计划成本的基本程序,1）制定存货的计划成本目录,名,称,规格,编号,计量单位,计划,成本,A材料,千克,50,B材料,吨,500,C材料,升,32,D材料,桶,680,二、计划成本的基本程序1）制定存货的计划成本目录名规格编号计,4,二、计划成本的基本程序,（2）设置“材料成本差异”科目,记录计划成本和实际成本之间的差异,（3）设置“材料采购”科目,对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比,借方：购入存货的实际成本,贷方：入库存货的计划成本,差额转入“材料成本差异”后余额为零,二、计划成本的基本程序（2）设置“材料成本差异”科目,5,科目使用举例,案例：,四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。2013年2月21日该厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为50000元，增值税进项税额8500元，对方代垫运杂费500元（本例暂不考虑运费的增值税）。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材尚未验收入库。这种钢材的计划成本为50000元。,四川省冶金机械厂,*,*,*,宁波某建材公司,*,*,*,2013/2/21,千克,50,1000,50000,17%,8500,钢材,伍万捌仟伍佰元整,58500.00,科目使用举例案例：四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。2,6,借 原材料（资产）贷,发出材料的计划成本,期末结存材料的计划成本,借 物资采购（资产）贷,购买材料支付的买价和运杂费（实际成本）,尚未运抵企业或尚未验收入库的在途材料成本,借 材料成本差异（资产）贷,收料时超支差异,(实际计划),收料时的节约差异,（实际计划）,发出材料结转的差异额,（超支用蓝字，节约用红字）,反应库存材料应承担的超支差异,反应库存材料应承担的节约差异,取得原材料的计划成本,已验收入库材料的实际成本,（一）、账户的设置,借 原材料（资产）贷发出材料的计划成本期末结存材,7,实际成本与计划成本两种计价方式下，外购材料应设置的账户，其联系与区别。,实际,成本,核算内容,计划成本,核算内容,在途,物资,企业已经付款或已开出票据而未入库的材料的实际成本，对于付款在后收料在前以及收料与付款同时发生的则直接列入“原材料”核算。,物资采购,无论收料在前，还是付款在前或者收付同时发生都要通过“物资采购”帐户而后将其转入“原材料”及“材料成本差异”帐户,原材料,借方、贷方，余额反映的都是实际成本,原材料,借方、贷方，余额反映的都是计划成本,材料成本差异,采购材料实际成本与计划成本的差异。收料时超支差异在借方，节约差异在贷方,实际成本与计划成本两种计价方式下，外购材料应设置的账户，其联,8,借：物资采购 钢材 50500,应交税金 应交增值税 8500,（进项税）,贷：银行存款 59000,（二）、账务处理,借：物资采购 钢材 50500应,9,案例2：接上题，2月28日，钢材运抵企业并已验收入库,借：原材料 钢材 50000,材料成本差异 500,贷：物资采购 50500,思考：案例1的材料运抵企业，同时验收入库。,怎么进行帐务处理？,（二）、账务处理,案例2：接上题，2月28日，钢材运抵企业并已验收入库借：原材,10,借：物资采购 钢材 50500,应交税金 应交增值税 8500,（进项税）,贷：应付帐款 宁波建材公司 59000,借：原材料 钢材 50000,贷：物资采购 钢材 50500,材料成本差异 500,（二）、账务处理,借：物资采购 钢材 50500应,11,总结：计划成本方式下外购材料的核算,1、料、单同到,借：物资采购,应交税金 应交增值税,（进项税）,贷：银行存款,（或）应付帐款,（或）应付票据,借：原材料,材料成本差异（节约差异）,材料成本差异（超支差异）,贷：物资采购,2、料到、单未到,暂不入帐,（到了月末，单仍未到达，按暂估价格入账。等帐单到了，再按料单同到情况处理。）,3、料未到、单先到,借：物资采购,应交税金,贷：银行存款,（或）应付帐款,（或）应付票据,总结：计划成本方式下外购材料的核算1、料、单同到借：物资采购,12,三、存货发出,月末，根据领料单结转发出材料的计划成本,1、根据发出材料的用途，按计划成本记入到：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等相关成本费用科目,2、同时结转材料成本差异,三、存货发出月末，根据领料单结转发出材料的计划成本,13,3.存货取得及成本差异形成,外购存货的会计处理模式：,按实际成本购入材料,借：材料采购,应交税费应交增值税（进）,贷：银行存款,按计划成本验收入库,借：原材料,贷：材料采购,3.存货取得及成本差异形成外购存货的会计处理模式：,14,差额的处理,若节约：,借：材料采购,贷：材料成本差异,若超支：,借：材料成本差异,贷：材料采购,贷:材料采购,借:材料采购,差额的处理贷:材料采购借:材料采购,15,10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160 000元，增值税27 200元。款已付，材料尚在运输途中。,16日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。,不作会计处理,借：材料采购 160 000,应交税费应交增值税（进）27 200,贷：银行存款 187 200,会计实务,10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160,16,20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计划成本为150 000元。,验收入库,借：原材料 B材料 150 000,贷：材料采购 150 000,差额的处理,实际成本计划成本10 000,借：材料成本差异 B材料 10 000,贷：材料采购 10 000,超支,会计实务,20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计划成本为150 0,17,30日，已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为80 000元。,暂估入库,借：原材料 D材料 80 000,贷：应付账款暂估应付账款 80 000,下月初，红字冲销：,借：原材料 D材料,80 000,贷：应付账款暂估应付账款,80 000,会计实务,30日，已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本,18,会计实务,在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即,验收入库,和,差额的处理,两个步骤放在月末统一进行。,实际成本,510 000,计划成本,498 000,材料成本差异,12 000(超支),借：原材料 498000,材料成本差异 12000,贷：材料采购 510000,会计实务在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成,19,4、存货发出及成本差异的分摊,步骤,：,（1）发出时，按“计划成本”计价,（2）月末，分摊材料成本差异，将计划成本调为实际成本,4、存货发出及成本差异的分摊步骤：,20,（1）发出时，按“计划成本”计价,2月份发出材料的计划成本共504 000元：基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，出售20 000元。,借：生产成本基本生产成本 350 000,辅助生产成本 110 000,制造费用 16 000,管理费用 8 000,其他业务成本 20 000,贷：原材料 504 000,（1）发出时，按“计划成本”计价2月份发出材料的计划成本共5,21,（2）月末，分摊材料成本差异,本月材料成本差异率=5/100,月末结存存货负担超支=70*5%=3.5万,本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万,甲材料总额,计划成本100万元,发出甲材料30万元,结存甲材料70万元,超支5万元,发出,（2）月末，分摊材料成本差异本月材料成本差异率=5/100发,22,（2）月末，材料成本差异的分摊,发出存货应负担的差异504 000 210 080 元,结存存货应负担的差异46 0002920 元,本月发出存货实际成本50400010080514080元,月末结存存货实际成本46 00092046 920元,实际成本,计划成本,材料成本差异,月初存货,51 000,52 000,1 000（节约）,收进存货,510 000,498 000,12 000（超支+）,小计,561 000,550 000,11 000（超支+）,发出存货,504 000,结存存货,46 000,10 080,920,514080,46 920,（2）月末，材料成本差异的分摊发出存货应负担的差异504,23,（2）月末，材料成本差异的分摊,本月材料,成本差异率,月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异,月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本,本月材料,成本差异率,-1000+12000,52000+498000,2,材料成本差异率的计算,每100元计划成本负担2元超支的成本,（2）月末，材料成本差异的分摊本月材料月初存货的成本差异+,24,成本差异分摊原则,谁使用材料谁负担超支（节约）差异,超支2000元,产品,管理部门,+1000,+1000,成本差异分摊原则谁使用材料谁负担超支（节约）差异超支2000,25,详细分摊材料成本差异,生产成本（基本车间）350 00027000,生产成本（辅助车间）110 00022200,制造费用16 000,2320,管理费用8 000,2160,其他业务成本 20 000 2400,已知，发出原材料计划成本504000元，应负担的超支差异10 080 元，,本月材料成本差异率为2%,详细分摊材料成本差异生产成本（基本车间）350 0002,26,材料成本差异分摊的会计分录,借：生产成本基本生产成本 7 000,辅助生产成本 2 200,制造费用 320,管理费用 160,其他业务成本 400,贷：材料成本差异原材料 10 080,必须按“月”分摊，超支用,蓝字,，节约用,红字,材料成本差异分摊的会计分录借：生产成本基本生产成本,27,综合举例：,星海公司4月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异为节约的3000元。,4.15，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为150 000元。款已付，材料验收入库。计划成本为153 000元。,4.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为97 000元元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为77 000元。,本月领用原材料计划成本为250000元，其中生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元,综合举例：星海公司4月初，结存原材料的计划成本为50000元,28,综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。,（1）按计划成本法对取得材料进行处理,购进材料 月末汇总入库，计算成本差异,（2）按计划成本领用原材料,（3）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异,（4）计算月末结存原材料的实际成本,综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。,29,（1）4.15，购入材料,借：材料采购甲 150 000,应交税费应交增值税（进）25500,贷：银行存款 175500,4.23，购入材料,借：材料采购乙 97 000,应交税费应交增值税（进）16490,贷：应付票据 113490,月末，汇总入库，