资源描述
,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,December 31, 2020,#,第一节 资金进入企业的核算,第二节 采购业务的核算,第三节 生产业务的核算,第四节 销售业务的核算,第六章 企业基本经济业务的确认与计量,第五节 经营成果的核算,第六节 资金退出业务的核算,第一节 资金进入企业的核算 第二节 采购业务的核算 第三,1,一 、所有者权益资金筹集业务的核算,二 、负债资金筹集业务的核算,第一节 资金进入企业的核算,一 、所有者权益资金筹集业务的核算 二 、负债资金筹集业务的,2,资本公积,实收资本是指企业实际收到的投资者投人的未超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的资本金。,该账户核算所有者投入企业资本的增减变动情况和结果的账户,，,按投资者名册设置明细账。,资本公积是指企业收到的投资者投人的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的资本金和直接计入所有者权益的利得和损失等。,该账户是用来核算企业资本公积的增减变动情况和结果的账户。,“,资本公积,”,账户按资本公积形成来源不同，分别设置,“,资本溢价,”,、,“,其他资本公积,”,等明细账，进行明细分类核算。,实收资本（,股本,）,一 、所有者权益资金筹集业务的核算,借,实收资本（股本）,贷,实收资本减少额,期初实有数额,实收资本增加额,期末实有数额,借,资本公积,贷,资本公积减少额,期初实有数额,资本公积的增加额,期末实有数额,（一）账户设置,资本公积 实收资本是指企业实际收到的投资者投人的未超出,3,（二）所有者权益资金筹集业务的账务处理,企业收到投资者投入的资本,借：银行存款（固定资产、无形资产）等,贷：实收资本（未超出注册资本）,资本公积（超出注册资本）,【,例,7-1】,宏达有限责任公司收到国家投入的货币资金,600 000,元，款项已存入银行；收到甲企业作为投资的设备一台，根据设备的市场价，投资双方确认的合同价为,300 000,元，设备已办理交接验收手续，可以直接投入使用。,借：银行存款,600 000,固定资产,300 000,贷：实收资本,国家资本金,600 000,实收资本,甲企业,300 000,一 、所有者权益资金筹集业务的核算,（二）所有者权益资金筹集业务的账务处理 企业收到投资者投入的,4,【,例,7-2】,宏达有限责任公司接受乙企业以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值为,3 500 000,元；接受丙企业的货币投资,500 000,元，其中,400 000,元作为实收资本，另,100 000,元作为资本公积，公司收到投资后，款项已存入银行，其他各种手续已办妥。,【,例,7-3】,宏达有限责任公司经股东会研究批准，将公司的资本公积,200 000,元转增资本。,借：无形资产,3 500 000,银行存款,500 000,贷：实收资本,乙企业,3 500 000,实收资本,丙企业,400 000,资本公积,资本溢价,100 000,借：资本公积,200 000,贷：实收资本,200 000,一 、所有者权益资金筹集业务的核算,【例7-2】宏达有限责任公司接受乙企业以一块土地使用权作为投,5,二、负债资金筹集业务的核算,（一）账户设置,借,短期借款,贷,归还的短期借款,期初未归还短期借款,取得的短期借款,期末未归还短期借款,借,长期借款,贷,归还的长期借款本息,期初未归还长期借款,长期借款的增加额,期末未归还长期借款,长期借款,核算企业借入的期限在一年以上借款（本息）的借入和归还等情况。按债权单位设明细账。,核算企业借入的期限在一年以内（含年）借款（本金）的取得与偿还情况。按债权人的名称设明细账。,短期借款,负债类账户,二、负债资金筹集业务的核算（一）账户设置借,6,财务费用,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。按贷款单位设明细账。,借,财务费用,贷,发生的费用：,利息支出,手续费,汇兑损失,利息收入,汇兑收益,期末转入,“,本年利润,”,账户的财务费用净额,二、负债资金筹集业务的核算,损益类账户,财务费用 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的,7,（二）负债资金筹集业务的账务处理,预提利息,借：财务费用,贷：应付利息,支付短期借款利息,借：财务费用,应付利息,贷：银行存款,银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息。,二、负债资金筹集业务的核算,偿还到期的短期借款本息,借：短期借款,财务费用,应付利息,贷：银行存款,企业从银行或其他金融机构取得借款,借：银行存款,贷：短期借款（长期借款、应付债券）,（二）负债资金筹集业务的账务处理 预提利息支付短期借款利,8,长期借款的利息支出，应按期计提并计入有关科目,计提利息,借：管理费用（筹建期间）,财务费用（生产经营期间、,固定资产达到预定可使用状态后）,在建工程（固定资产达到预定可使用状态前）,贷：长期借款,（到期一次性还本付息）,偿还借款,借：长期借款,贷：银行存款,二、负债资金筹集业务的核算,长期借款的利息支出，应按期计提并计入有关科目计提利息偿还,9,【,例,7-4】,宏达有限责任公司因生产经营的临时性需要，于,2007,年,1,月,1,日向银行申请取得期限为,6,个月的借款,500 000,元，存入银行。,【,例,7-5】,承前例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款年利率为,6%,，利息按季度结算，经计算,1,、,2,月份应负担的利息为,2 500,元（,500 0006%12,）；,3,月末用银行存款,7 500,元支付第一季度的银行借款利息。,1,、,2,月份预提利息,借：财务费用,2 500,贷：应付利息,2 500,借：银行存款,500 000,贷：短期借款,500 000, 3,月末支付利息,借：财务费用,2 500,应付利息,5 000,贷：银行存款,7 500,二、负债资金筹集业务的核算,【例7-4】宏达有限责任公司因生产经营的临时性需要，于200,10,【,例,7-6】,承上例，宏达有限责任公司在,6,月末用银行存款偿还到期的银行借款本息（,4,、,5,月份的利息计算和处理方法同,1,、,2,月份）。,【,例,7-7】,宏达有限责任公司为购建一条新的生产线（工期,1,年半），于,2005,年,1,月向银行取得期限为,3,年的借款,1 000 000,元存入银行，并当即将该借款投入到生产线的购建工程中。,借：短期借款,500 000,财务费用,2 500,应付利息,5 000,贷：银行存款,507 500,借：银行存款,1 000 000,贷：长期借款,1 000 000,二、负债资金筹集业务的核算,【例7-6】承上例，宏达有限责任公司在6月末用银行存款偿还到,11,【,例,7-8】,承上例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款年利率为,8%,，合同规定到期一次还本付息，按单利计算。计算确定,2005,、,2006,年应由该工程负担的借款利息。,【,例,7-9】,承上例，假入宏达有限责任公司,2007,年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。,2006,年,借：在建工程,40 000,财务费用,40 000,贷：长期借款,80 000,2005,年,借：在建工程,80 000,贷：长期借款,80 000,借：财务费用,80 000,长期借款,1 160 000,贷：银行存款,1 240 000,二、负债资金筹集业务的核算,【例7-8】承上例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款年利率,12,一、固定资产购置业务的核算,二、材料采购业务的核算,第二节 采购业务的核算,一、固定资产购置业务的核算 二、材料采购业务的核算第二节,13,一、固定资产购置业务的核算,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而持有的；,1,使用寿命超过一个会计年度。,2,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；,1,该固定资产的成本能够可靠地计量。,2,固定资产是指同时具有以下特征的,有形,资产：,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,固定资产的含义,一、固定资产购置业务的核算 为生产商品、提供劳务、出租或,14,（一）账户设置,一、固定资产购置业务的核算,核算企业固定资产的原价。企业应当设置,“,固定资产登记簿,”,和,“,固定资产卡片,”,，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。,固定资产,借,固定资产,贷,期初结存固定资产原价,固定资产增加额,固定资产减少额,期末结存固定资产原价,在建工程,核算企业进行基建工程、安装工程、更新改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,借,在建工程,贷,期初未完工在建工程成本,在建工程实际成本增加额,完工工程转出数额,期末未完工在建工程成本,资产类账户,（一）账户设置 一、固定资产购置业务的核算 核算企业固定资产,15,（二）固定资产购置业务的账务处理,实际成本包括买价、运输费、保险费、包装费和相关税费等。,【,例,7-10】,宏达有限责任公司购入不需安装的设备一台，设备买价,100 000,元，增值税,17 000,元，运杂费,1 500,元，包装费,500,元，全部款项已用银行存款支付，设备当即投入使用。,借：固定资产,119 000,贷：银行存款,119 000,一、固定资产购置业务的核算,1.,购入不需要安装的固定资产,借：固定资产（按实际成本）,贷：银行存款,2.,购入需要安装的固定资产,购入时,借：在建工程（按实际成本）,贷：银行存款,待工程达到可使用状态后,借：固定资产,贷：在建工程,（二）固定资产购置业务的账务处理 实际成本包括买价、运输费、,16,【,例,7-11】,宏达有限责任公司用银行存款购入需要安装的设备一台，设备买价,200 000,元，税金,34 000,元，包装运杂费,3 000,元，设备投入安装。,【,例,7-12】,承上例，宏达有限责任公司上述设备在安装过程中，领用本企业的原材料,6 000,元，应付安装工人的工资,2 000,元。,【,例,7-13】,承上例，宏达有限责任公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。,借：在建工程,237 000,贷：银行存款,237 000,借：在建工程,8 000,贷：原材料,6 000,应付职工薪酬,2 000,借：固定资产,245 000,贷：在建工程,245 000,一、固定资产购置业务的核算,【例7-11】宏达有限责任公司用银行存款购入需要安装的设备一,17,二、材料采购业务的核算,该中材料的,买价或重量,单位材料应分摊的共同费用,某种材料应分摊的共同费用,=,各种材料的买价或重量之和,发生的共同采购费用,单位材料应分摊的费用（分配率）,=,材料采购成本买价采购费用,采购费用包括：,仓储费、运输费、包装费、保险费等费,用；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；购入材料,负担的相关税费。,采购成本的计算,买价：可直接计入各种材料的采购成本；,采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种,材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定,的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购,成本。公式如下：,二、材料采购业务的核算该中材料的单位材料应分摊的共同费用某种,18,二、材料采购业务的核算,原材料的核算方法,采用实际成本核算,采用计划成本核算,原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论是总分类核算，还是明细分类核算，均按照实际成本计价。,（一）原材料采用实际成本核算,二、材料采购业务的核算原材料的核算方法采用实际成本核算采用计,19,二、材料采购业务的核算,核算各种,库存,材料的收发与结存情况。按材料种类和规格设置明细账户。,原材料,在途物资,核算企业采用实际成本进行材料的日常核算、货款已付尚,未验收入库,材料的实际成本,。,1.,账户设置,借,原材料,贷,期初库存材料实际成本,验收入库材料实际成本,增加额,已发出材料实际,成本减少额,期末库存材料实际成本,资产类账户,借,在途物资,贷,期初在途材料实际成本,购入材料实际采购成本,结转已验收入库材,料实际采购成本,期末在途材料实际成本,二、材料采购业务的核算核算各种库存材料的收发与结存情况。按材,20,借,应付账款,贷,已偿还的应付款项,期初尚未偿还的应付款项,已发生的应付给供应单位,的款项,期末尚未偿还的应付款项,二、材料采购业务的核算,核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。按供应单位的名称设置明细账户。,应付账款,负债类账户,借,应付票据,贷,到期商业汇票,减少额,期初未到期应付票据本息,已开出、承兑商业汇票的,增加额,期末未到期应付票据本息,核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。按债权人的不同设置明细账户。,应付票据,借 应付账款 贷,21,借,预付账款,贷,期初未结算的预付款项,预付款项的增加额,冲销的预付款项,退回多付的款项,期末未结算的预付款项,二、材料采购业务的核算,核算企业按税法规定应缴纳的各种税费。按税费种类设置明细账户。,应交税费,负债类账户,借,应交税费,贷,实际交纳的各种税金,应交纳的各种税金,余额：多交的税金,余额：未交的税款,核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。按供应单位的名称设置明细账户。,预付账款,借 预付账款 贷期初未结,22,二、材料采购业务的核算,应交税费,应交增值税,企业在生产准备和产品销售阶段涉及的应交税费账户的业务主要是有关增值税的账务处理。,借 应交税费,应交增值税 贷,期初余额：上期多交纳的税费,进项税额,实际缴纳的增值税,期初余额：上期应交而尚未缴纳的增值税,销项税额,进项税额转出,期末余额：期末多交纳的税费,期末余额：期末尚未交纳的税费,二、材料采购业务的核算应交税费应交增值税 企业,23,二、材料采购业务的核算,2.,原材料按实际成本计价业务的账务处理,（,1,）购入材料的核算,购买材料，支付（或未付）货款,借：在途物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）,偿还或补付货款,借：应付票据（应付账款、预付账款）,贷：银行存款,结转已验收入库材料的实际采购成本,借：原材料,贷：在途物资,二、材料采购业务的核算2.原材料按实际成本计价业务的账务处理,24,【,例,7-14】,宏达有限责任公司从北方工厂购入甲材料,3 000,千克，单价,5.00,元；乙材料,2 000,千克，单价,10.00,元。增值税专用发票注明：甲材料的买价为,15 000,元；增值税额为,2 550,元；乙材料的买价为,20 000,元；增值税额为,3 400,元，款项以银行存款支付。,借：在途物资,甲材料,15 000,乙材料,20 000,应交税费,应交增值税（进项税）,5 950,贷：银行存款,40 950,二、材料采购业务的核算,【例7-14】宏达有限责任公司从北方工厂购入甲材料3 000,25,【,例,7-15】,宏达有限责任公司以银行存款,1 000,元支付上述甲、乙两种材料的运输费，按重量进行分配。,借：在途物资,甲材料,600,乙材料,400,贷：银行存款,1 000,二、材料采购业务的核算,实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等作为分配标准，对应共同负担的运输费进行分配。现以重量比例进行分配：,分配率,1 000/,（,3 000+2 000,）,=0.2,甲材料应负担采购费用,3 0000.2=600,（元）,乙材料应负担采购费用,2 0000.2=400,（元）,【例7-15】宏达有限责任公司以银行存款1 000元支付上述,26,【,例,7-16】,宏达有限责任公司，前期预付北方工厂货款,20 000,元购买的乙材料已到，供应单位提供的增值税专用发票注明乙材料,2 000,千克，单价,9.00,元，价款,18 000,元，增值税额,3 060,元，价税合计为,21 060,元。用银行存款补付不足的预付款，另用现金支付运费,500,元。,借：在途物资,乙材料,18 500,应交税费,应交增值税（进项税）,3 060,贷：预付账款,北方工厂,20 000,银行存款,1 060,库存现金,500,二、材料采购业务的核算,【例7-16】宏达有限责任公司，前期预付北方工厂货款20 0,27,【,例,7-17】,宏达有限责任公司从星河工厂购入丁材料,6 000,千克，单价,5.00,元。增值税专用发票注明的价款,30 000,元；进项税额为,5 100,元，材料已到，货款以商业汇票付讫，另以银行存款支付运费,1 500,元。,二、材料采购业务的核算,借：在途物资,丁材料,31 500,应交税费,应交增值税（进项税）,5 100,贷：应付票据,星河工厂,35 100,银行存款,1 500,【,例,7-18】,承上例，宏达有限责任公司签发的商业汇票到期，公司以银行存款（或无力偿还）偿还材料款,35 100,元。,借：应付票据,星河工厂,35 100,贷：银行存款（或应付账款,星河工厂）,35 100,【例7-17】宏达有限责任公司从星河工厂购入丁材料6 000,28,【,例,7-19】,月末，本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转各种材料的实际采购成本。,借：原材料,甲材料,15 600,乙材料,38 900,丁材料,31 500,贷：在途物资,甲材料,15 600,乙材料,38 900,丁材料,31 500,二、材料采购业务的核算,计算本月购入各种材料的实际采购成本：,甲材料实际采购成本,15 000,600,15 600,（元）,乙材料实际采购成本,20 000,400,18 500,38 900,（元）,丁材料实际采购成本,31 500,（元）,【例7-19】月末，本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库,29,（,2,）发出材料的核算,发出材料的核算的方法：,二、材料采购业务的核算,先进先出法,1,先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体做法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。,（2）发出材料的核算发出材料的核算的方法：二、材料采购业务的,30,本月发出存货的成本本月发出存货的数量,存货单位成本,本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量,存货单位成本,本月月末库存,存货的成本,月初库存存货,的实际成本,本月收入存货,的实际成本,本月发出存货,的实际成本,二、材料采购业务的核算,月末一次加权平均法,2,（本月各批进货的实际单位成本,本月各批进货的数量）,月初库存存货,的实际成本,存货单,位成本,月初库存存货的数量,本月各批进货的数量之和,月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。计算公式如下：,本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末,31,存货单位成本,原有库存存货的实际成本,本次进货的实际成本,原有库存存货数量,本次进货数量,本次发出存货的成本本次发出存货的数量,本次发货前存货的单位成本,本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量,本月月末存货单位成本,二、材料采购业务的核算,移动加权平均法,3,移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：,存货单位成本原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本原有,32,【,例,7-20】,宏达有限责任公司,2007,年,1,月甲材料明细账如表,71,。在明细账中，分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货和期末存货的成本。,二、材料采购业务的核算,个别计价法,4,个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,【例7-20】宏达有限责任公司2007年1月甲材料明细账如表,33,2007,年,凭证,编号,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,1,1,期初余额,300,50,15 000,10,略,购 入,900,60,54 000,300,900,50,60,15 000,54 000,11,发 出,300,500,50,60,15 000,30 000,400,60,24 000,18,购 入,600,70,42 000,400,600,60,70,24 000,42 000,20,发 出,400,400,60,70,24 000,28 000,200,70,14 000,23,购 入,200,80,16 000,200,200,70,80,14 000,16 000,1,31,本月发生额及月末余额,1 700,112 000,1 600,97 000,200,200,70,80,14 000,16 000,二、材料采购业务的核算,表,7-1,存货明细账,存货名称及规格：甲材料,计量单位：公斤,采用先进先出法,2007年凭证摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数,34,甲材料平均,单位成本,15 000,54 000,42 000,16 000,300,900,600,200,63.5,（元）,本月发出甲材料成本,1 60063.5,101 600,（元）,月末库存甲材料成本,40063.5,25 400,（元）,二、材料采购业务的核算,月末一次加权平均法,移动加权平均法,第一批发出甲材料成本,80057.5,46 000,（元）,15 000,54 000,300,900,第一批入库后材料平均单位成本,57.5,（元）,甲材料平均15 00054 00042 00016 0,35,二、材料采购业务的核算,第二批发出甲材料成本,80065,52 000,（元）,当时结存的甲材料成本,20065,13 000,（元）,当时结存的甲材料成本,40072.5,29 000,（元）,当时结存的甲材料成本,40057.5,23 000,（元）,65,（元）,第二批入库后材料平均单位成本,23 000,42 000,400,600,第三批入库后材料平均单位成本,72.5,（元）,13 000,16 000,200,200,二、材料采购业务的核算第二批发出甲材料成本800655,36,（二）原材料采用计划成本核算,采用计划成本进行原材料日常核算的基本核算程序如下：,二、材料采购业务的核算,材料采用计划成本核算时，材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。,企业应先结合各种原材料的特点、实际采购成本等资料，确定原材料的计划单位成本，计划单位成本一经确定，在年度内一般不得随意变更。,平时收到材料时，应按其计划成本和计划成本与实际成本的差额，分别在“原材料”、“材料成本差异”账户中进行分类登记。,平时发出的材料都按计划成本计算，月末再将本月发出材料应负担的成本差异额进行分摊，随同本月发出材料的计,划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异额应当按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。,（二）原材料采用计划成本核算 采用计划成本进行原材料,37,计划成本核算与实际成本核算两者的区别在于：,二、材料采购业务的核算,在原材料、商品等采用实际成本进行日常核算的情况下，只有购入的原材料、商品等尚未到达或即使已经到达但尚未验收入库时，才通过,“在途物资”,科目进行核算；如果购入的原材料、商品等到达并验收入库，则无需通过“在途物资”科目，而直接按实际成本通过“原材料”科目进行核算。,在原材料、商品等采用计划成本进行日常核算的情况下，,不论,购入的原材料、商品等,是否到达或验收入库，,在采购时都必须按实际成本通过,“材料采购”,科目进行核算，并在购入的存货验收入库时按计划成本转入“原材料”科目进行核算。,计划成本核算与实际成本核算两者的区别在于：二、材料采购业务的,38,二、材料采购业务的核算,核算各种库存材料的收发与结存情况。按材料种类和规格设置明细账户。,原材料,材料采购,核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。,1.,账户设置,借,原材料,贷,期初库存材料计划成本,验收入库材料计划成本,增加额,已发出材料计划,成本减少额,期末库存材料计划成本,资产类账户,借,材料采购,贷,期初在途材料实际成本,购入材料实际采购成本,结转入库材料节约差额,结转：,入库材料计划成本,入库材料超支差额,期末在途材料实际成本,二、材料采购业务的核算核算各种库存材料的收发与结存情况。按材,39,借 材料成本差异 贷,期初库存材料的超支差异额,结转入库材料的超支差异额,结转发出材料负担的节约差异额,期初库存材料的节约差异额,结转入库材料的节约差异额,结转发出材料负担的超支差异额,期末库存材料的超支差异额,期末库存材料的节约差异额,二、材料采购业务的核算,材料成本差异,核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异额。,资产类账户,借 材料成本差异,40,2.,原材料按计划成本计价业务的账务处理,（,1,）购入材料的核算,【,例,7-21】,宏达有限责任公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为,80 000,元，增值税额为,13 600,元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。另用现金,1 000,元支付该批材料的运输费。,借：材料采购,甲材料,81 000,应交税费,应交增值税（进项税）,13 600,贷：银行存款,93 600,库存现金,1 000,二、材料采购业务的核算,“,原材料,”,账户核算材料的计划成本；,“,材料采购,”,账户核算材料的实际成本；,“,材料成本差异,”,账户核算实际成本与计划成本的差额。,2.原材料按计划成本计价业务的账务处理（1）购入材料的核算【,41,【,例,7-22】,承上例，宏达有限责任公司购入的甲材料已验收入库。该批材料的计划成本为,80 000,元。,或将上述两笔分录合并为：,二、材料采购业务的核算,借：原材料,甲材料,80 000,贷：材料采购,甲材料,80 000,借：材料成本差异,1 000,贷：材料采购,甲材料,1 000,借：原材料甲材料,80 000,材料成本差异,1 000,贷：材料采购,甲材料,81 000,【例7-22】承上例，宏达有限责任公司购入的甲材料已验收入库,42,（,2,）发出材料的核算,借：生产成本（生产车间领用直接用于产品生产的）,制造费用（,用于车间一般耗用的非直接材料,）,销售费用（,企业销售机构耗用的材料,）,管理费用（,企业管理部门耗用的材料,）,在建工程（,建造工程耗用的材料,）等科目,贷：原材料,二、材料采购业务的核算,结转发出材料的计划成本,1,结转发出材料应负担的成本差异,2,发出材料的计划成本应通过,“材料成本差异”,科目进行结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本，借记或贷记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记或借记“材料成本差异”科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。,（2）发出材料的核算借：生产成本（生产车间领用直接用于产品生,43,材料成本差异率的计算公式如下：,发出材料应负,担的成本差异,发出材料的,计划成本,材料成本,差异率,二、材料采购业务的核算,期初材料,成本差异率,期初结存材料的成本差异,期初结存材料的计划成本,100%,本期材料,成本差异率,期初结存材料 本期验收入库材,的成本差异 料的成本差异,期初结存材料 本期验收入库材,的计划成本 料的计划成本,100%,发出材料的,实际成本,发出材料的,计划成本,发出材料应分摊,的材料成本差异,+,材料成本差异率的计算公式如下：发出材料应负发出材料的材料,44,【,例,7-23】,宏达有限责任公司根据“发料凭证汇总表”的记录，本月发出甲材料情况为：基本生产车间领用,50 000,元，辅助生产车间领用,10 000,元，车间管理部门领用,6 000,元，公司行政管理部门领用,4 000,元，结转发出材料的计划成本。,借：生产成本,基本生产成本,50 000,辅助生产成本,10 000,制造费用,6 000,管理费用,4 000,贷：原材料,70 000,二、材料采购业务的核算,【例7-23】宏达有限责任公司根据“发料凭证汇总表”的记录，,45,【,例,7-24】,承上例，宏达有限责任公司月初库存甲材料的计划成本,20 000,元，成本差异节约额,440,元（为负数），本月入库甲材料的计划成本,80 000,元，本月入库甲材料的成本差异超支额为,1 000,元（为正数）。结转发出材料应负担的成本差异额。,发出材料应负担的差异额,70 0005.60%,392,（元）,借：生产成本,基本生产成本,280,辅助生产成本,56,制造费用,33.6,管理费用,22.4,贷：材料成本差异,392,二、材料采购业务的核算,440,1 000,20 000,80 000,100%,5.60%,材料成本,差异率,【例7-24】承上例，宏达有限责任公司月初库存甲材料的计划成,46,一、产品生产过程发生的主要经济业务,二、账户设置,第三节 生产业务的核算,三、产品生产业务的账务处理,一、产品生产过程发生的主要经济业务二、账户设置 第三节 生,47,计算、归集和分配生产过程中发生的各,项直接和间接费用，并计算出产品成本。,车间领用材料生产产品,计算并发放职工工资,提取职工福利费等,发生各种制造费用等,转制造费用，将其分配计入各种产品成本,计算完工产品成本并结转已完工产品成本,一、产品生产过程发生的主要经济业务,主要经济业务内容,1,计算、归集和分配生产过程中发生的各一、产品生产过程,48,一、产品生产过程发生的主要经济业务,直接材料：,为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。,直接人工：,直接从事产品生产的工人的工资、福利费等费用。,制造费用：,生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。,其他直接支出：,其他直接从事产品生产的费用等。,劳动对象耗费的费用（如各种材料）,劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）,活劳动耗费的费用（如职工薪酬、福利）,其他费用（如办公费、水电费）,1,2,3,4,企业在生产过程中要发生各种生产费用,2,生产费用按用途的分类，称为产品成本项目。产品制造成本是按成本项目来进行归集和计算的。成本项目一般有：,一、产品生产过程发生的主要经济业务直接材料：为生产产品而消耗,49,一、产品生产过程发生的主要经济业务,成本计算的方式,3,分配率,=,生产工人工资（工时）总额,当月发生的制造费用总额,某种产品应负担的费用,某产品生产工人工资（工时）数,=,分配率,直接费用：,直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。,制造费用：,若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。,一、产品生产过程发生的主要经济业务 成本计算的方式3分配,50,用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，并据以计算产品生产成本的账户。按产品品种设置明细账。,生产成本,制造费用,用来归集和分配企业生产车间为组织、管理生产和提供服务而发生的各项间接生产费用。按不同车间设置明细账 。,成本类账户,二、账户设置,借,生产成本,贷,期初在产品成本,直接材料,直接人工,制造费用,结转完工入库产品,的生产成本,期末在产品成本,借,制造费用,贷,归集本期发生的各,项制造费用,期末分配转入,“,生产,成本,”,账户的制造费,用,用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，并据以计算产品,51,二、账户设置,核算企业固定资产累计折旧的计提和转销情况，属于,“,固定资产,”,的调整账户。,累计折旧,库存商品,核算企业各种库存商品增减变动及结存情况的账户。按商品的种类、品种和规格设置明细账 。,资产类账户,借,累计折旧,贷,固定资产累计折旧的减少或注销,期初累计已提折旧额,计提的固定资产折旧额的增加,期末累计已提折旧额,借,库存商品,贷,期初库存商品成本,验收入库商品成本,的增加,库存商品成本的减,少,期末库存商品成本,二、账户设置核算企业固定资产累计折旧的计提和转销情况，属于“,52,借 应付职工薪酬 贷,实际发放职工薪酬,期初应付未付职工薪酬,本期应付职工薪酬总额,期末应付未付职工薪酬,核算企业承担的应付职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。按,“,工资,”,、,“,职工福利,”,、,“,社会保险费,”,、,“,住房公积金,”,设置明细账 。,应付职工薪酬,负债类,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。按照费用项目设置明细账户。,管理费用,二、账户设置,损益类,借,管理费用,贷,发生的各项管理,费用的增加,转入,“,本年利润,”,账,户的管理费用减少,借 应付职工薪酬 贷实际发放,53,三、产品生产业务的账务处理,（一）材料费用的归集和分配,（二）人工费用的归集和分配,（三）制造费用的归集和分配,（四）完工产品生产成本的计算与结转,三、产品生产业务的账务处理 （一）材料费用的归集和分配 （二,54,三、产品生产业务的账务处理,依据,“发料凭证汇总表”,将本月发生的材料费用按其用途分配计入生产费用和其他有关费用。,领用材料,借：生产成本（,直接用于某种产品生产的,）,制造费用（,生产车间为组织和管理生产而领用的,）,管理费用（,管理部门为组织和管理生产而领用的,）,在建工程（,建造在建工程领用的,）,贷：原材料,对于有几种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费，应选择适当的标准在各种产品之间进行分配之后，计入各有关成本计算对象；对于为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费，应先在,“制造费用”,账户中进行归集，然后再同其他间接费用一起分配计入有关产品成本中。,（一）材料费用的归集和分配,三、产品生产业务的账务处理 依据“发料凭证汇总表”将,55,【,例,7-25】,宏达有限责任公司,2007,年,12,月份仓库发出材料情况如表,7-2,。,发料凭证汇总表,表,7-2 2007,年,12,月,31,日 单位：千克、元,用 途,甲材料,乙材料,丙材料,金额合计,数量,金额,数量,金额,数量,金额,生产产品领料：,A,产品,B,产品,小计,车间一般耗用,管理部门耗用,10 000,4 000,1000,50 000,20 000,5 000,1 200,800,24 000,16 000,2 000,1 000,20 000,10 000,74 000,36 000,110 000,25 000,10 000,合 计,15 000,75 000,2 000,40 000,3 000,30 000,145 000,借：生产成本,A,产品,74 000,B,产品,36 000,制造费用,25 000,管理费用,10 000,贷：原材料,甲材料,75 000,乙材料,40 000,丙材料,30 000,三、产品生产业务的账务处理,【例7-25】宏达有限责任公司2007年12月份仓库发出材料,56,三、产品生产业务的账务处理,人工费用主要是企业的职工薪酬。职工薪酬主要包括：,一是职工工资、奖金、津贴和补贴；,二是职工福利费；,三是社会保险费,。,期末分配应付职工薪酬,借：生产成本（,由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,）,制造费用（,车间管理人员负担的职工薪酬,）,管理费用（,厂部管理人员负担的职工薪酬,）,在建工程（,由在建工程负担的职工薪酬,）,贷：应付职工薪酬,工资,职工福利,社会保险费,（二）人工费用的归集和分配,三、产品生产业务的账务处理 人工费用主要是企业的职工,57,表,7-3,工资费用分配汇总表,车间、部门,应分配金额（元）,车间生产人员工资,A,产品,30 000,B,产品,20 000,小计,50 000,车间管理人员,10 000,厂部管理人员,10 000,合 计,70 000,借：生产成本,A,产品,30 000,B,产品,20 000,制造费用,10 000,管理费用,10 000,贷：应付职工薪酬,工资,70 000,【,例,7-26】,宏达有限责任公司,2007,年,12,月的“工资费用分配汇总表”如表,7-3,所示。,三、产品生产业务的账务处理,表7-3,58,【,例,7-27】,宏达有限责任公司从银行提取现金,70 000,元，准备发放工资。,【,例,7-28】,宏达有限责任公司用现金,70 000,元发放工资。,借：库存现金,70 000,贷：银行存款,70 000,借：应付职工薪酬,工资,70 000,贷：库存现金,70 000,三、产品生产业务的账务处理,【例7-27】宏达有限责任公司从银行提取现金70 000元，,59,【,例,7-29】,宏达有限责任公司计提的职工福利费为,9 800,元，其中按直接生产,A,产品的工人工资总额计提的福利费为,2 800,元，按直接生产,B,产品的工人工资总额计提的福利费为,4 200,元，按车间管理人员的工资总额计提的福利费为,1 400,元，按厂部管理人员的工资总额计提的福利费为,1 400,元。,【,例,7-30】,宏达有限责任公司以银行存款支付职工福利费,9 800,元。,借：应付职工薪酬,职工福利,9 800,贷：银行存款,9 800,借：生产成本,A,产品,4 200,B,产品,2 800,制造费用,1 400,管理费用,1 400,贷：应付职工薪酬,职工福利,9 800,三、产品生产业务的账务处理,【例7-29】宏达有限责任公司计提的职工福利费为9 800元,60,制造费用在发生时直接归集在,“制造费用”,账户的借方。,三、产品生产业务的账务处理,支付车间水电费、办公费,保险费等相关费用,借：制造费用,管理费用,贷：银行存款,计提折旧费,借：制造费用,管理费用,销售费用,贷：累计折旧,期末，按照一定的标准（如生产工人工资比例、生产工人工时比例或机器工时比例），采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配。,结转分配当月发生的制造费用,借：生产成本,贷：制造费用,（三）制造费用的归集和分配,制造费用在发生时直接归集在“制造费用”账户的借方。三、产品生,61,【,例,7-31】,宏达有限责任公司用银行存款支付水电费用,7 000,元；支付保险费,10 000,元，其中生产车间,13 600,元，行政管理部门,3 400,元。,【,例,7-32】,宏达有限责任公司于月末计提固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额,10 000,元，厂部固定资产折旧额,5 000,元；在生产经营过程中生产车间领用低值易耗品,30 000,元。,借：制造费用,13 600,管理费用,3 400,贷：银行存款,17 000,借：制造费用,10 000,管理费用,5 000,贷：累计折旧,15 000,借：制造费用,30 000,贷：周转材料,低值易耗品,30 000,三、产品生产业务的账务处理,【例7-31】宏达有限责任公司用银行存款支付水电费用7 00,62,【,例,7-33】,宏达有限责任公司在月末将本月发生的制造费用按生产工时比例分配计计入,A,、,B,两种产品生产成本。其中,A,产品生产工时,6 000,个，,B,产品生产工时,4 000,个。,本月制造费用,25 000,10 000,1 400,7 000,6 600,30 000,10 000,90 000,（元）,制造费用分配率,90 000/,（,6 000,4 000,）,9,（元工时）,某产品应负担的制造费用某产品生产工人工资（工时）,制造费用分配率,A,产品应负担的制造费用,6 0009,54 000(,元,),B,产品应负担的制造费用,4 0009,36 000(,元,),三、产品生产业务的账务处理,生产工人工资（工时）总额,制造费用分配率,当月发生的制造费用总额,【例7-33】宏达有限责任公司在月末将本月发生的制造费用按生,63,应编制的会计分录为：,编制“制造费用分配表”如表,7-5,：,表,7-5,制造费用分配表,产品名称,分配标准（生产工时）,制造费用,分配率,分配金额（元）,A,产品,6 000,9,54 000,B,产品,4 000,9,36 000,合计,10 000,9,90 000,借：生产成本,A,产品,54 000,B,产品,36 000,贷：制造费用,90 000,三、产品生产业务的账务处理,应编制的会计分录为：编制“制造费用分配表”如表7-5：表7-,64,月末，将制造费用分配由各种产品成本负担之后，,“生产成本”,账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用的全部内容。产品的生产成本应根据,“生产成本明细账”,归集的生产费用进行计算。,本月发生的生产成本和月初、月末在产品成本及本月完工产品成本四项成本的关系可用下列公式表达：,月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本月末在产品成本,或者是：,月末在产品成本月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本,三、产品生产业务的账务处理,结转本月完工产品的成本,借：库存商品,贷：生产成本,（四）完工产品生产成本的计算与结转,月末，将制造费用分配由各种产品成本负担之后，“生产成,65,【,例,7-34】,宏达有限责任公司生产车间,A,、,B,两种产品的月初在产品成本、本月发生的生产成本见表,7-6,、,7-7,、,7-8,、,7-9,。 本月,A,产品全部未完工，,B,产品,2 000,件全部完工，完工产品均已验收入库。月末在产品采用简易的方法计算完工产品的总成本和单位成本，并结转完工产品的成本。,表,7-6,期初在产品成本资料,单位：元,产品名称,直接材料,直接人工,制造费用,合计,A,B,2 800,1 400,1 800,1 000,1 200,800,5 800,3 200,合计,4 200,2 800,2 000,9 000,表,7-7,各项生产费用资料,单位：元,产品名称,直接材料,直接人工,制造费用,合计,A,B,74 000,36 000,34 200,22 800,54 000,36 000,162 200,94 800,合计,110 000,57 000,90 000,267 000,三、产品生产业务的账务处理,【例7-34】宏达有限责任公司生产车间A、B两种产品的月初在,66,生产成本明细账,表,7-8,产品名称：,B,产品 单位：元,年,凭,证,号,数,摘 要,借方（成本项目）,贷方,余额,月,日,直接,材料,直接,人工,制造,费用,合计,略,略,略,期初,在产品成本,生产耗用材料费用,分配工资费用,计提福利费用,分配制造费用,结转完工产品生产,成本,1 400,36 000,1 000,20 000,2 800,800,36 000,3 200,36 000,20 000,2 800,36 000,98 000,3 200,39 200,59 200,62 000,98 000,0,本期发生额及余额,37 400,23 800,36 800,98 000,98 000,0,三、产品生产业务的账务处理,67,生产成本明细账,表,7-9,产品名称：,A,产品 单位：元,年,凭,证,号,数,摘 要,借方（成本项目）,贷,方,余额,月,日,直接,材料,直接,人工,制造,费用,合计,略,略,略,期初,在产品成本,生产耗用材料费用,分配工资费用,计提福利费用,分配制造费用,2 800,74 000,1 800,30 000,4 200,1 200,54 000,5 800,74 000,30 000,4 200,54 000,5 800,79 800,109 800,114 000,168 000,本期发生额及余额,76 800,36 000,55 200,168 000,168 000,三、产品生产业务的账务处理,本月完工产品成本月初在产品成本本月发生生产成本,月末在产
展开阅读全文