1第八章-审计报告课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十四章 审计报告,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/9/14,#,第一节 审计报告编制前的准备工作,第二节 审计报告概述,第三节 审计报告的基本类型,第四节 特殊目的的审计报告,第五节 期后发现的事实及其他信息,第八章 审计报告,2024/11/24,第十四章 审计报告,第一节 审计报告编制前的准备工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,（一）审计差异调整表,1、审计差异,会计处理与有关,会计准则,、,会计制度,不,一致,核算差异调账,2、分类,重分类差异调表,建议调整的不符事项,未调整的不符事项,会计分录,调整分录汇总表,未调整事项汇总表,重分类分录汇总表,2024/11/24,第十四章 审计报告,第一节 审计报告编制前的准备工作,关键,：运用重要性划分建议调整和未调整的不符事项,具体：,单笔误差交易余额层次重要性水平 建议调整,单笔误差,但性质重要 建议调整,单笔误差,选择,调整,使未调整不符事项重要性水平(,两个层次,),3、编制,2024/11/24,第十四章 审计报告,第一节 审计报告编制前的准备工作,例,：,报表层次重要性水平100万，不分配的方法,账户,交易余额层次,重要性水平,错报,货币资金,5万,7万、5万、3万、2万、2万、1万,应收账款,40万,60万、45万、32万、7万,固定资产,50万,45万、43万、4万、1万,长期投资,30万,50万、27万、2万,2024/11/24,第十四章 审计报告,采纳,拒调,第一节 审计报告编制前的准备工作,确定建议调整和重分类事项，书面征求意见,报表项目,未审余额,调整或重分类,审定余额,借,贷,借,贷,借,贷,（二）试算平衡表,分析是否在报告中反映,书面确认,被审计单位,2024/11/24,第十四章 审计报告,第一节 审计报告编制前的准备工作,项目,审前借,调整,审定借,重分类,报表借,项目,审前贷,调整,审定贷,重分类,报表贷,借,贷,借,贷,借,贷,借,贷,资产,负债,权益,合计,A,a1,a2,B,b1,b2,C,合计,A,a3,a4,B,b3,b4,C,勾稽关系,2024/11/24,第十四章 审计报告,第一节 审计报告编制前的准备工作,1、作用,二、获取,管理层声明,会计责任,审计证据,证明力差：,特殊情形下才使用,补充证据验证声明,不能替代其他证据,2,、形式与内容,口头,书面：管理层声明书、确认函、会议纪要或财务报表副本,3,、签发日期：,通常与审计报告日一致,4,、拒绝声明：,出具,保留或者无法表示意见,2024/11/24,第十四章 审计报告,第一节 审计报告编制前的准备工作,三、执行分析程序,四、评价审计结果,五、与治理层沟通,终结阶段用作总体复核,目的,：责任了解、及时告知、共享信息。,内容,：,注册会计师的责任；,划的审计范围和时间；,审计工作中发现的问题；,注册会计师的独立性。,2024/11/24,第十四章 审计报告,第一节 审计报告编制前的准备工作,1、项目组内部复核,工作底稿的,三级,复核制度,2、,独立的项目质量控制复核,六、形成审计意见,七、完成项目质量控制复核,对合法性和公允性的考虑,2024/11/24,第十四章 审计报告,第二节 审计报告概述,一、审计报告的含义,审计报告是注册会计师,根据,中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上出具的对被审计单位财务报表发表审计意见的,书面文件,。,三、审计报告与会计报表的关系,区别：标题、编制者、责任、依据、签署日期、内容,联系：相互依存、对外报送、法律规范、格式固定,二、审计报告的作用,鉴证、保护、证明,2024/11/24,第十四章 审计报告,第二节 审计报告概述,四、审计报告的种类,（一）按照格式和措词的规范性,审计报告,带强调事项段无保留意见,非无,标准,无保留意见,保留意见,否定意见,无法表示意见,非标,第二节 审计报告概述,四、审计报告的种类,第二节 审计报告概述,2024/11/24,第十四章 审计报告,（二）按审计报告的使用目的,公布目的、非公布目的,（三）按审计报告的详略程度,简式审计报告、详式审计报告,四、审计报告的种类,第二节 审计报告概述,2024/11/24,第十四章 审计报告,第二节 审计报告概述,标题、,收件人,五、基本内容,引言段：,审计范围,责任,段：管理层对财务报表的责任段（,3,）,注册会计师的责任段（,3,）,意见段：合法、公允,（,说明段或强调事项段,）,签章、,日期,三段式,2024/11/24,第十四章 审计报告,非基本审计报告：,基本审计报告：,第三节 审计报告的基本类型,无保留、保留、否定、无法表示意见,带强调事项段的审计报告,非标准审计报告：,标准审计报告：,无保留意见,除无保留意见以外,2024/11/24,第十四章 审计报告,一、无保留意见,肯定评价,（二）格式,标准,三段式,，无说明段或强调事项段,意见段,：“我们认为”,“在所有重大方面公允反映了”,（一）条件,1、合法、公允,2、审计范围未受限,3、,没用必要增加强调事项段或任何修饰性用语,第三节 审计报告的基本类型,2024/11/24,第十四章 审计报告,二、保留意见,有所保留,（三）格式,（,注册会计师的责任段,）,说明段,原因及影响报表的程度,意见段,：“我们认为，除,的影响外,”,（二）举例,（一）条件,前提：,报表整体是公允的,1、,个别,事项不合法，拒绝调整或披露,2、审计范围,局部,受限,第三节 审计报告的基本类型,2024/11/24,第十四章 审计报告,三、否定意见,否定评价,（三）格式,说明段,意见段,：“我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响”,“没有按照,的规定编制，未能在所有重大方面,公允反映,（二）举例,（一）条件,1、,严重,不合法，,整体,不公允，拒调,2、影响,全部,报表使用者,第三节 审计报告的基本类型,2024/11/24,第十四章 审计报告,四、无法表示意见,整体保留，,不同于拒绝接受委托,（三）格式,无注册会计师的责任段,说明段,意见段,：“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响,非常重大和广泛”,“我们无法对上述报表发表意见”,（二）举例,（一）条件,审计范围,受限,，影响,重大,且,广泛,第三节 审计报告的基本类型,2024/11/24,第十四章 审计报告,五、带强调事项段的审计报告,非基本意见,（三）格式,强调事项段：,“我们提醒财务报表使用者关注,”,“本段内容不影响已发表的审计意见,”,（二）举例,（一）条件,前提,：,不影响审计意见,使持续经营有重大疑虑,其他重大不确定事项,第三节 审计报告的基本类型,2024/11/24,第十四章 审计报告,总结,影响程度,判断标准,重要,重大且广泛,错报金额,保留,否定,范围受限,保留,无法表示,2024/11/24,第十四章 审计报告,规定：,应出具保留或否定意见的，不得以无法表示意见代替,年度,总计,无保留,保留,否定,无法表示,强调,2002,数量,1243,1077,46,0,18,102,比例%,100,86.64,3.70,0,1.45,8.21,2003,数量,1290,1185,11,0,21,73,比例%,100,91.86,0.85,0,1.64,5.65,2004,数量,1376,1228,32,0,27,89,比例%,100,89.24,2.33,0,1.97,6.46,第三节 审计报告的基本类型,2024/11/24,第十四章 审计报告,第四节 特殊目的审计报告,一、特殊目的的审计,注册会计师对被审计单位年度财务报表以外的其他特定事项进行的审计，并发表审计意见。包括：,对特殊编制基础财务报表的审计,对财务报表组成部分的审计,对合同遵循情况的审计,对简要财务报表的审计,2024/11/24,第十四章 审计报告,第四节 特殊目的审计报告,二、特殊目的审计报告,（一）特殊编制基础报表,引言段,指明所审财务报表的编制基础,意见段,财务报表是否按特殊基础编制,(,合法性,),说明段,会计报表标题标题或附注未适当指明编制基础,强调事项段,审计报告的使用规定,2024/11/24,第十四章 审计报告,第四节 特殊目的审计报告,（二）财务报表组成部分,引言段,指明财务报表组成部分的编制基础（或限定协议,）,意见段,报表组成部分是否按指定基础编制,其他规定,如果对整体财务报表发表了否定或无法表示意见，只有财务报表组成部分不构成报表整体主要部分，才能出具审计报告；,提请被审计单位，不应在该报告后附整体报表,2024/11/24,第十四章 审计报告,第四节 特殊目的审计报告,（三）合同遵循情况,引言段,指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵循情况进行了审计,意见段,被审计单位是否遵循了合同的特定条款（,积极保证方式,）,强调事项段,审计报告使用规定,其他规定,胜任能力,2024/11/24,第十四章 审计报告,第四节 特殊目的审计报告,（四）简要财务报表,引言段,清楚表明简化性质,指名简要报表所依据的会计报表（原报表）,原报表的审计意见类型及审计报告日期,意见段,简要报表在所有重大方面是否与原报表一致,说明段,原会计报表审计报告说明段,强调事项段,提请报表使用者简要报表与原报表一并阅读,其他规定,注册会计师只有在对原报表发表意见后，才能对简要表报发表意见。（,报告日期,）,2024/11/24,第十四章 审计报告,第五节 期后发现的事实及其他信息,一、期后发现的事实,（一）性质,期后,审计报告日后,责任,无主动发现责任,性质,审计报告日已存在的，可能要修改,审计报告,财务报表日 审计委托日 审计报告日 报表报出日,期后事项,？,第一阶段,：,主动发现责任,第二阶段,：,被动责任,第三阶段,：,没有责任,2024/11/24,第十四章 审计报告,第五节 期后发现的事实及其他信息,责任：,被动识别,如果,知悉,：考虑是否修改财务报表，并与管理层讨论,（二）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实,管理层修改：实施程序验证修改的合法性；,出具新的审计报告（,报告日期,）,管理层不修改，且审计报告未提交：保留或否定意见,管理层不修改，且审计报告已提交：,通知不报出,管理层报出：采取,措施,防止报表使用者信赖,2024/11/24,第十四章 审计报告,第五节 期后发现的事实及其他信息,责任：,没有义务识别,如果,知悉,：考虑是否修改财务报表，并与管理层讨论,（三）财务报表报出日后发现的事实,管理层修改：实施程序验证修改的合法性；,复核管理层是否让原使用者了解修改；,出具新的审计报告（,强调,、,报告日期,）,管理层不修改，且未使原使用者了解：,临近公布下一期财务报表：,是否仍有必要修改,本期,报表,采取,措施,防止报表使用者信赖，且通知治理层,2024/11/24,第十四章 审计报告,第五节 期后发现的事实及其他信息,二、其他信息,（一）性质,其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的,除已审计财务报表和审计报告以外的,其他财务信息和非财务信息。,无专门责任确定其他信息是否得到适当陈述,应当考虑其他信息，以防止不一致,如有法定或约定义务实施程序或出具鉴证报告,审计报告日前获取，或日后尽早阅读,责任：,2024/11/24,第十四章 审计报告,第五节 期后发现的事实及其他信息,含义：,其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾,措施,：,（二）重大不一致,修改已审会计报表：被审计单位拒绝,修改其他信息：被审计单位拒绝,强调事项段,或其他措施：不出具审计报告,解除业务约定,征询法律意见,出具保留或否定意见,2024/11/24,第十四章 审计报告,第五节 期后发现的事实及其他信息,含义：,在其他信息中，对,与已审计财务报表所反映事项不相关的,重要信息作出了,不正确,的