企业合并与合并财务报表新动态(1130)

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,企业会计准则研究,2011.11,东北财经大学,傅荣,2011,年,11,月,企业合并、合并财务报表 动态关注,IASB,：,IFRS3,IFRS10,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,IASB 截至2021年6月30 日,新发布及修订,发布日期,生效日期,备注,IFRS,3,企业合并,2004,发布,2008,修订,2010.5,改进,2004.3.31,2009.7.1,2010.7.1,2010.5,的改进,:,澄清了过渡性规定，非控制性权益的计量，和尚未取代及自愿取代的以股份为基础的支付奖励,IFRS,10,合并财务报表,2011.5,2013.1.1,取代,IAS27,合并财务报表与单独财务报表,中有关合并报表的部分，完全取代,SIC12,合并：特殊目的主体,IFRS,11,合营安排,IFRS,12,在其他主体中权益的披露,IAS,27,单独财务报表,IAS,28,联营和合营企业中的投资,（,2011,修订版）,（,2011,修订版）,与企业合并、合并报表有关的,“一套五项,允许同时提前采用,修订后的,IFRS3,、,IFRS10,的潜在影响,资料来源普化永道：A practical guide to new IFRSs for 2021,国际财务报告实务指南2021年的变化,1.企业合并的定义,2.适用范围,3.购置法的步骤,4.合并对价的几个问题,5.商誉、非控制性权益的计量问题,6.反向购置,7.其他问题,IFRS,3,重点关注,企业合并：,购置方获得一项或多项业务控制权的交易或事项,业务,业务的定义,业务的要素,购置方获得对被购置方控制权的方式：,转移现金、现金等价物或其他资产,承担负债,发行权益,提供多种形式的对价,仅依靠合同形式实现，没有转移对价,1.,企业合并的定义,适用范围,涵盖更多的交易类型,通常的合并交易,仅通过合同形成的合并,共同主体的合并,不包括同一控制下的企业合并,准那么工程有、近期不出台,不包括合营企业的设立,对“新起点法感兴趣，可能未来实施工程,2.,适用范围,核心原那么:购置法,Acquisition,method(2004,年版,:Purchase,method),Steps in applying the acquisition method are:IFRS 3.5,Identification of the acquirer the combining entity that obtains control of the acquiree IFRS 3.7,Determination of the acquisition date the date on which the acquirer obtains control of the acquiree IFRS 3.8,Recognition and measurement of the identifiable assets acquired,the liabilities assumed and any non-controlling interest(NCI,formerly called minority interest)in the acquiree,Recognition and measurement of goodwill or a gain from a bargain purchase,3.购置法的步骤,与修订前相比，,取消了对被购置方整体公允价值的计量，,增加了确认和计量商誉的独立步骤。,(2004年版:Purchase method),Steps in applying the acquisition method are:IFRS 3.5,Identification of the acquirer the combining entity that obtains control of the acquiree IFRS 3.7,Determination of the acquisition date the date on which the acquirer obtains control of the acquiree IFRS 3.8,计量被购置方的公允价值,确认和计量取得的资产和承担的负债,3.购置法的步骤,交易本钱,4.,合并对价的几个问题,最重大的修改,:,合并对价,并购前原已持有股权,或有对价,给雇员或被购置方原股东的或有支付安排,关键:,是否、如何,计入合并对价？,直接合并费用计入当期损益,不计入合并对价,按合并日公允价值重新计量,计入合并对价,变动计入当期损益,确认为合并对价与否,?,如何后续计量,?,或有对价,?,还是,独立交易,?,确认或有对价的结果：直接影响商誉,商誉、非控制性权益的计量,计量原那么,完全商誉法,完全商誉法：,含义：非控制性少数股东权益按照公允价值计量，并且在合并交易中确认相应的商誉,结果：增加净资产报告价值确认的非控制性权益和商誉将同时增加,难度：非控制性权益公允价值确实定,容易：商誉减值测试,建议：方案的，方案将来收购全部少数股权的，现在采用全部商誉法,5.,商誉、非控制性权益的计量,6.反向购置,问题,什么是反向购置,反向购置中合并本钱确实定,反向购置中合并报表的编制原那么,思路,:,线索：主体界定的“错位”,焦点：资本报告的“错配”,延伸：少数股东的“换位”,个人体会,7.,其他问题,(,略,),其他问题,购置中已存在的或有负债,卖方补偿,对合同的分类与重估,增加的披露要求,IFRS,10,：重点关注,1.单一的合并根底：“控制,2.少数股东权益：视为“非控制性权益,3.,在子公司中的所有者权益变动,合并理念,“实体观,1.合并根底控制,“控制的三要素,主导被投资者的权力power,面临可变回报的风险或取得可变回报的权利rights),利用权力影响回报的能力ability,同时具备,控制定义：,An investor controls an investee when the investor is exposed,or has rights,to variable returns from its involvement with the investee and has the ability to affect those returns through its power over the investee,合并根底控制,四种有分歧的情况下如何识别“控制与否,未持有占多数表决权时控制被投资者,特殊目的主体及“经济实质概念的应用,涉及委托人及代理关系的问题,对保护性权利的考虑,2.,以前少数股东权益,:,现被视为非控制性权益,实体观下，所有股东都是权益资金的提供者,所有涉及股东的交易，都采用相同的会计处理方法,子公司的少数股东权益在报告主体中应为非控制性权益,Minority interests,Non-controlling interests(NCIs),3.,在子公司中的所有者权益变动,比较：未丧失控制权的股权处置 与 丧失控制权的股权处置,比较：未丧失控制权的股权处置 与 收购非控制性权益,比较：丧失控制权的股权处置 与 屡次交易实现合并,比较1：处置子公司局部股权丧失控制权与否？,未丧失控制权,“权益交易,(equity transactions),合并报表如何报告？,丧失控制权,70%,80%,-10%,30%,-50%,母子公司关系变为,投资者与被投资者关系,合并报表如何报告？,权益交易：界定,“权益交易 的界定：,transactions with owners in their capacity as owners,“权益交易比较：,未丧失控制权的处置局部股权,收购非控制性权益视为treasure transaction,比较2：未丧失控制权的股权处置 与 收购非控制性权益,收购非控,制性权益,70%,80%,60%,+10%,-10%,处置局部股权,未丧失控制权,共同点：,结果：保存控制权,性质：“权益交易,Any difference between the amount,by which the non-controlling interests are adjusted and the fair value of the consideration paid or received is recognised,directly in equity and attributed to the owners of the parent.,对控制性权益和非控制性权益的账面金额进行调整，以反映它们在子公司中相对权益的变化；,非控制性权益的调整额与所支付或收到的对价的公允价值之间的差额，直接在权益中确认并归属于母公司的所有者。,权益交易：合并信息,进一步解释：,差额作为股东权益的增加或减少，不确认损益,不涉及对合并商誉的进一步确认,90%,30%,丧失控制权的局部股权处置,共同控制或重大影响,控制,个别报表:,处置局部确认处置损益,剩余投资调整至权益法,90%,30%,丧失控制权的局部股权处置：合并报表,共同控制或重大影响,控制,终止确认：,前子公司资产包括商誉、负债,前子公司的非控制性权益,剩余股权的报告,：,以丧失控制权日的,公允价值计量,投资收益的计量,：,原持有权益的全部利得或损失,不再存在母子公司关系,新的投资者,被投资者关系,应予以初始确认,按权益法报告,多次交易达到合并,处置部分股权丧失控制权,90%,30%,0,比较3；丧失控制权的股权处置 与 屡次交易实现合并,合并报表中：,合并,日之前持有的股权，应按其在合并日的公允价值,重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入,当期,损益,合并,日,将,商誉,作为残值计量一次,控制权：,从无到有,控制权：,从有到无,共同点：,相关利得或损失计入当期损益,案例：,ST中葡处置新天房产丧失控制权,VS,广聚能源收购深圳亿升两次交易到达合并,其他原因非处置导致丧失控制权的情形归纳,子公司受到政府、法院、管理当局或监管机构的控制,合同协议到期一项交易的终止,引申,1:,子公司向第三方发行新的所有者权益,引申,2:,控制,成本法,共同控制、重大影响,权益法,重大影响以下,2,3,长期股权投资（成本法）,可供出售金融资产,4,5,1,成本法,权益法,（长投）成本法,可供出售金融资产,权,益,法,的,起,点,？,追溯调整,不追溯调整,本钱法与权益法转换：是否追溯调整？,在合并报表中，对于持有的子公司股权变动：,保存控制权相关损失或利得直接计入权益,丧失控制权相关损失或利得确认为损益,这种标准是否会导致企业处置股权时的多步骤安排以便隐瞒损失？,引申,3:,控制,重大影响以下,拆产易股、丧失重大影响或共同控制,IASB,：拆产易股 不在,IFRS10,范围之内,IASB丧失重大影响或共同控制，与丧失控制权相似，也应以,公允价值初始确认并计量剩余投资，因此产生的利得或损失计入损益；,所以，准备对IAS21、28、31进行相应修改。,FASB不再符合权益法条件投资的会计处理，不包含在本工程内。,引申,4:,Thank You!,