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,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,外,币,业,务,外币交易,外币报表折算,主要讲解,内 容,外外币交易外币报表折算主要讲解,1,一、引言：,业务,1,：,2009,年,8,月,10,日，公司收到外商投入资本,200000,美元。,8,月,1,日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价,6.52,元，卖,出价,6.62,元，中间价,6.57,元。,8,月,10,日，人民币汇率如下：买入,价,6.50,元，卖出价,6.70,元，中间价,6.60,元。,业务,2,：,2009,年,9,月,1,日，公司从中国银行借入一年期借款,100000,欧,元，借款利率,6%,，借款当天汇率：,1,欧元,=9.50,元,一、引言：业务1：,2,业务,3,：,2009,年,10,月,20,日，公司出口日本某株式会社商品一批，,合计,500000,日元，当天即期汇率：,100,日元,=7.80,元，结算日,为,2010,年,1,月,20,日，双方约定以日元结算。,业务,4,：,2009,年,11,月,25,日，公司以每股,4.25,港元的价格购入某公司,B,股,10000,股作为交易性金融资产处理，购买股票当天汇率：,1,港元,=0.85,元。,业务3：,3,问 题,1.,何谓外币？,2.,使用外币记账还是使用人民币记账？,3.,如何使用汇率？,（,1,）使用当天汇率还是使用月初汇率？,（,2,）买入价、卖出价、中间价，如何选择？,（,3,）期末汇率与当时使用的汇率的差异，该如何处理？,问 题1.何谓外币？,4,（一）外币与外币交易,外币,，是指企业记账本位币以外的货币。,外币交易,，是指以外币计价或者结算的交易。包括：,（,1,）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务,（,2,）借入或者借出外币资金,（,3,）其他以外币计价或者结算的交易,（一）外币与外币交易外币，是指企业记账本位币以外的货币。,5,记账本位币,记账本位币，指企业经营所处的主要经济环境的货币。,企业会计准则,规定，企业通常应选择人民币作为记,账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择外币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,记账本位币 记账本位币，指企业经营所处的主要经济环,6,外 汇,外汇，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及,可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。包括：,（,1,）外国货币,（,2,）外币有价证券,（,3,）外汇收支凭证,（,4,）其他外汇资金,截至,2011,年,3,月份，中国外汇储备余额突破,30000,亿美元,外 汇 外汇，是指以外币表示的用于国际结算的,7,（二）外币统账制与外币分账制,外币统账制,：,企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。除外,币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再折合为记账本,位币，并确认汇兑损益。,外币分账制,：,企业发生外币业务时，直接按照原币记账，不需折算为,记账本位币，月末进行折算，并确认汇兑损益。,（二）外币统账制与外币分账制外币统账制：,8,（三）汇率与汇兑损益,（,1,）直接标价法和间接标价法,直接标价法：,1,美元,=6.50,元，,1,港元,=0.84,元，,100,日元,=7.80,元，,1,欧元,=9.46,元,间接标价法：,1,元,=0.1539,美元，等等。,（,2,）通常使用当天汇率，也可使用月初汇率。,（,3,）外币兑换业务选择买入价、卖出价；外币结算业务、外,币借款业务、投入外币资本业务等选择中间价。,（,4,）因汇率变动形成的差异，计入当期损益。,（三）汇率与汇兑损益（1）直接标价法和间接标价法,9,二、外币业务的会计处理,（一）账户设置及核算程序,财务费用,汇兑损益,汇兑损失,汇兑收益,本年利润,汇兑净收益,汇兑净损失,二、外币业务的会计处理（一）账户设置及核算程序财务费用汇兑,10,会计核算基本程序,第一，将外币金额按照交易日的即期汇率（汇率中间价）,折算为记账本位币，按照折算后的记账本位币金额登记有关账,户，在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相,应的外币账户。,第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期,末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比,较，其差额计入“财务费用,汇兑损益”账户。,第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当,日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比,较，其差额计入“财务费用,汇兑损益”账户。,会计核算基本程序 第一，将外币金额按照交易日的即期,11,例,1,：,2009,年,8,月,10,日，公司收到外商投入资本,200000,美元。,8,月,1,日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价,6.52,元，卖,出价,6.62,元，中间价,6.57,元。,8,月,10,日，人民币汇率如下：买入,价,6.50,元，卖出价,6.70,元，中间价,6.60,元。,借：银行存款,美元户 （,200000,6,.60,）,1320000,贷：实收资本,美元户,1320000,（二）业务举例,例1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000,12,例,2,：,2009,年,9,月,1,日，公司从中国银行借入一年期借款,100000,欧元，借款利率,6%,，借款当天即期汇率：,1,欧元,=9.50,元,借：银行存款,欧元户 （,100000,9.50,）,950000,贷：短期借款,欧元户,950000,例2：2009年9月1日，公司从中国银行借入一年期借款100,13,例,3,：,2009,年,10,月,20,日，公司出口日本某株式会社商品一批，合计,500000,日元，当天即期汇率：,100,日元,=7.80,元，结算日为,2010,年,1,月,20,日，双方约定以日元结算。,借：应收账款,日元户 （,500000,7.80100,）,39000,贷：主营业务收入,39000,例3：2009年10月20日，公司出口日本某株式会社商品一批,14,例,4,：,2009,年,11,月,25,日，公司以每股,4.25,港元的价格购入某公司,B,股,10000,股作为交易性金融资产处理，购买股票当天即期汇率,为：,1,港元,=0.85,元。,借：交易性金融资产 （,42500,0.85,）,36125,贷：银行存款,港元户,36125,例4：2009年11月25日，公司以每股4.25港元的价格购,15,接例,2,，,2009,年,12,月,31,日会计处理（,1,）,假定,12,月,31,日的即期汇率为,1,欧元,=9.60,元。,则：,应付利息,=1000006%9.60,（,412,）,=19200,借：财务费用,利息支出,19200,贷：应付利息,欧元户,19200,接例2，2009年12月31日会计处理（1）假定12月31日,16,接例,2,，,2009,年,12,月,31,日会计处理（,2,）,借：财务费用,汇兑损益,10000,贷：短期借款,欧元户,10000,接例2，2009年12月31日会计处理（2）借：财务费用汇,17,接例,3,，,2009,年,12,月,31,日会计处理,假定,12,月,31,日的即期汇率为,100,日元,=8,元。,借：应收账款,日元户,1000,贷：财务费用,汇兑损益,1000,接例3，2009年12月31日会计处理假定12月31日的即期,18,接例,4,，,2009,年,12,月,31,日会计处理,假定,12,月,31,日该股票的市价为每股,4.95,港元。,即期汇率为,1,港元,=0.90,元。,借：交易性金融资产,8425,贷：公允价值变动损益,8425,8425=10000,（,4.950.90-4.250.85,）,接例4，2009年12月31日会计处理假定12月31日该股票,19,接例,3,，,2010,年,1,月,20,日会计处理,假定,1,月,20,日的即期汇率为,100,日元,=7.95,元。,借：财务费用,汇兑损益,250,贷：应收账款,日元户,250,同时：,借：银行存款,日元户,39750,贷：应收账款,日元户,39750,接例3，2010年1月20日会计处理假定1月20日的即期汇率,20,接例,4,，,2010,年,1,月,25,日会计处理,假定,1,月,25,日将股票按每股,4.70,港元全部出售。,即期汇率为,1,港元,=0.80,元。,借：银行存款,港元户 （,10000,4.700.80,）,37600,投资收益,6950,贷：交易性金融资产,44550,同时：,借：公允价值变动损益,8425,贷：投资收益,8425,接例4，2010年1月25日会计处理假定1月25日将股票按每,21,接例,2,，,2010,年,9,月,1,日会计处理（,1,）,假定,9,月,1,日的即期汇率为,1,欧元,=9.55,元。,借款利息总额,=1000006%9.55=57300,2010,年的应计利息,=1000006%,（,812,）,9.55=38200,汇兑损益,=57300-19200-38200=-100,借：应付利息,欧元户,19200,财务费用,利息支出,38200,贷：银行存款,欧元户,57300,财务费用,汇兑损益,100,接例2，2010年9月1日会计处理（1）假定9月1日的即期汇,22,接例,2,，,2010,年,9,月,1,日会计处理（,2,）,归还欧元借款本金,借：短期借款,欧元户,955000,贷：银行存款,欧元户,955000,“,短期借款”账户贷方金额,950000+10000=960000,借方金额,955000,差额,5000-,会计期末调整,接例2，2010年9月1日会计处理（2）归还欧元借款本金“短,23,
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