国际税收第一章导论

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,南开大学经济学院,第一章,导,论,本章要点,国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区；国际税收涉及的纳税人具有跨国性；国际税收涉及的课税对象具有跨国性；国际税收的实质具有双重性；国际税收的调整依据具有双重性。,国际经济交往的开展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提；所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因。,国际税收学研究的对象是各国政府同其从事国际经济活动的纳税人之间的征纳关系以及国家间税收权益分配关系。它应该包括两个层次：第一层次反映并标准各国政府同跨国纳税人之间的征纳关系；第二层次那么是国际间为协调国家税收分配权益关系的惯例、准那么和国际性标准。,本章主要内容,第一节 国际税收的概念和特征,第二节 国际税收的产生和发展,第三节 国际税收学的研究对象和内容,习题与思考,第一节 国际税收的概念和特征,国际税收的基本特征,2.,国际税收的概念,1.,一、国际税收的概念,一国家税收,税收是国家凭借其政治权力，按照法律规定标准，对一局部社会产品进行无偿分配，以取得财政收入的一种形式，表达着以国家为主体的特定分配关系。,三个根本特征,第一，税收是以国家为主体的一种特殊分配。,第二，税收是以政治权力为后盾所进行的特殊分配。,第三，税收是在一个国家政治权力管辖范围内的征纳关系。,Sub title,二国际税收,国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。,五个方面的要点,第一，国际税收是一种税收活动；第二，国际税收是指一系列的税收活动；第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动；第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动；第五，国际税收表达的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。,二、国际税收的根本特征,一 国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区,由国际税收的定义可知，国际税收是两个或两个以上的国家与地区的政府利用其政治权利对跨国纳税人进行征税。,二 国际税收涉及的纳税人具有跨国性,构成各国税收征纳关系纳税主体的纳税人，包括自然人和法人或视同法人对待的非法人经济实体。国际税收所涉及的纳税人也是如此。,三 国际税收涉及的课税对象具有跨国性,国际税收涉及的课税对象是从事国际经济活动的纳税人的跨国所得或跨国财产价值。,四 国际税收的实质具有双重性,由于国际税收涉及的纳税人和课税对象具有跨国性质，国际税收所反映的分配关系具有两重性。,五 国际税收的调整依据具有双重性,由于国际税收分配关系具有双重性，所以调整这种分配关系的国际税收法律制度也不可能是单一的。,第二节 国际税收的产生和开展,国际税收的发展,2.,国际税收产生的条件,1.,一、国际税收产生的条件,一 国际经济交往的开展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的,经济前提,1.,古代奴隶制社会和中世纪封建社会,2.,资本主义社会,3.,垄断资本主义,各国的经济结构是以农业生产的自然经济占主导地位，社会生产交换根本上是在一国境内进行的。,随着资本主义生产的开展，商品流通范围从国内市场扩展到国外市场，对商品的课税遂取代了在自然经济条件下对农业收获物等的征税。,商品课税按照一般的惯例，只能由商品交易行为发生的所在国进行课征，其他国家无权征税，因此，也就不会发生跨国重叠交叉征税问题。,跨国经济活动必然带来纳税人收入的国际化。投资者通过跨国投资经营在东道国获得丰厚的投资经营利润；金融家通过国际贷款在贷款流入国获得巨额利息；大批受雇的外籍职员、技术人员和劳工把在东道国获得工资津贴和劳务报酬等汇回本国。跨国纳税人的一笔收入面临着对多个国家纳税的问题，这就产生了对跨国纳税人的重叠征税问题，进而导致有关国家之间税收权益的分配关系问题,二 所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因,税收一般分为三大体制，即对所得的课税、对商品的课税和对财产的课税。,世纪末，英国首创所得税。到世纪初，纳税人收入国际化的现象日益普遍，所得税已在世界大多数国家中得到普遍推行，并在一些主要资本主义国家中代替间接税而成为主要的税类。,当一个主权国家依据其所制定的所得税法对纳税人的跨国所得进行征税时，这种所得税法就具有国际性。因为所得税在国际税收关系中有着许多独特的内容：,第一，所得的来源国际化，使其征税权较难确定；第二，所得税的计税依据是应纳税所得额，计算跨国应税所得额有一定难度，而且有一定成本；第三，所得税由于税收管理权的交错，对同一跨国纳税人的同一跨国所得往往会发生重复课税；第四，所得税的征收管理复杂，各种手段的偷税、逃税和避税只靠一国的国内税法无法实现有效管控；第五，各国的所得税制度差异甚大，国际协调有一定的难度。,由于所得税具有上述国际化的特点，促使国际税收的最终形成。,二、国际税收的开展,第三节 国际税收学的研究对象和内容,国际税收学的研究内容,2.,国际税收学的研究对象,1.,一、国际税收学的研究对象,从国际税收的起源和开展来看，国际税收是在国家税收的根底上开展起来的一门新型的学科，其开展的时间比较短，还没有形成一种严密的研究体系。在国际经济关系中，一个企业或个人，一旦参与了国际经济活动，就有可能取得跨国收入，因而就会面临相关国家的征税问题，从而对相关国家的税收分配关系产生影响。,下面将从国际税收的实践要求和理论的内在联系两个方面来阐述国际税收的研究对象。,一 从国际税收的实践要求来看,国际税收是国际经济交流与往来的产物，因此其在经济往来中产生的国际税收权益的矛盾也是国际税收领域的特殊矛盾，国际税收关系权益关系的研究对国际社会建立合理的国家间税收权益分配秩序，促进国际政治、经济和文化的交流与合作具有重要的意义。,国际税收并不孤立地研究各个国家的税收法律制度，而是把各国涉外税收作为国际税收总体的组成局部，重点研究国家间税收权益分配关系以及它的影响、改善途径等等。,二 从国际税收的逻辑结构来看,研究表达和调整国家间税收权益分配关系的国际准那么、惯例及国际标准固然有其重要意义，但这一研究不能脱离对各国涉外税收制度和政策的考察而独立存在。,事实上，在国际税收中，对任何一项国际准那么、惯例和国际性标准的评价，乃至判断其合理性都不可能脱离对各国涉外税收制度的研究。,综上所述，国际税收学研究的对象是各国政府同其从事国际经济活动的纳税人之间的征纳关系以及国家间税收权益分配关系。它应该包括两个层次：,第一层次反映并规范各国政府同跨国纳税人之间的征纳关系；,第二层次则是国际间协调国家税收分配权益关系的惯例、准则和国际性规范。,二、国际税收学的研究内容,国际税收研究的目的在于消除国际重复征税，取消税收歧视待遇，使得国家之间的财权利益分配合理公正，从而促进国际间商品、劳务、技术和资本的自由合理流动，促进国际经济的发展。概括而言，国际税收的研究内容主要有以下几个方面：,一 关于跨国税收管辖权的问题,由于各国的具体情况不同，世界各国根据本国的具体情况，制定符合实际的税收管辖权。兴旺国家一般倾向于维护居民或公民税收管辖权；开展中国家那么多数倾向于维护收入来源地税收管辖权。,由于各国税收管辖权的不同，会产生税收管辖权的矛盾冲突，引起一系列的税务问题。由于各国经济利益的差异，要使税收管辖权完全趋于一致还不可能。目前解决税收管辖权冲突的根本途径就是通过协调到达逐步缩小差异、缓和冲突的目的。,二 关于解决国际重复征税问题,重复征税指对同一纳税主体、同一征税对象或税源不止一次地征税。,由于兴旺国家在国外的投资较多，对外倾向于采取居民税收管辖权的原那么，而多数开展中国家因吸收外资较多，那么倾向于采取收入来源地税收管辖权原那么。,这样一来，如何防止或消除国际间重复征税现象成为国际税收研究的重点之一，这一方面的研究具体包括：国际间协调税收管辖权的途径、原那么、惯例和国际性标准；防止或消除国际重复征税的方式、方法等。,三 关于国际税收抵免和税收饶让,在防止国际重复征税的方式中，国际税收抵免是采用最多的方式。,抵免法从其适用对象而言可分为直接抵免和间接抵免。直接抵免主要适用于总分公司模式的跨国公司；间接抵免适用于母子公司模式的跨国公司。,税收饶让不是减轻或者防止国际重复征税的方法，它是为了保证收入来源国提供的税收优惠措施不被抵消，由居住国采取的一种政策措施，对居住国纳税人在国外投资且得到东道国收入来源国 减免的那一局部税收视同已经缴纳，同样给予抵免待遇。它与税收抵免相关并配合使用。,四 国际避税与反国际避税问题,国际避税是纳税人逃避国际税收负担的主要方式之一。国际避税是跨国纳税人利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或躲避税收负担的行为。,国际避税行为虽不违法，但它引起了国际上资本的不正常流动，侵害了有关国家的税收利益，对纳税人心理状态产生了不良影响。,当一些高税国发现自己的财政收入顺着有形和无形的漏洞流出时，各种“亡羊补牢 的反避税措施便应运而生。但是，精通国际税务的职业税收参谋们仍能利用各国税法的差异为纳税人避税翻开新的通道，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中引人注目的一个问题。,五 国际关联企业转移定价的税务处理,转移定价也叫做划拨定价，又叫转让定价，是目前国际避税中最为常见的一种方法，是跨国公司进行国际避税所利用的重要手段之一。,跨国公司利用转移定价进行避税对投资母国和投资东道国的税收都造成了不利影响，投资母国和东道国都运用一些方法来对跨国公司转移定价相关的税务问题进行一定的处理，以减少税收损失。,转移定价问题解决起来十分复杂，其中既有双重征税问题，也有相应调整问题。预约定价协议是解决转移定价问题的方法之一，它减少了税收部门征税和跨国公司缴税的不确定性，提高了跨国公司交易和税收后果的可预见性。,六 国际税收竞争,国际税收竞争，是在要素跨国流动的条件下，拥有税收主权的政府运用竞争性税收政策对他国地区 的税基产生外部性，并借由此吸引来自他国地区 的流动性生产要素流入本国地区，以促进本国地区 经济增长的自利行为。,年月经济合作与开展组织出台了题为?有害税收竞争：一个新兴的全球性问题?的关于有害国际税收竞争的报告，该报告认为，如果一国的税收政策的目标是改变别国居民的投资和融资决策，给跨国逃避税行为以及有意地侵蚀别国的税基提供方便，那么这种行为便可被认定为有害税收竞争。,七 国际税收惯例与我国的涉外税收制度,在税收实践领域，世界各国在遵循维护国家主权原那么和平等互利原那么处理国际税收问题的根底上，逐渐形成了一些共同的做法或习惯，即国际惯例。这些国际惯例主要表达在税收管辖权的行使、国际双重征税的防止、国际避税的防范、国际税收协定的签订、税收豁免和利用仲裁解决国际争端等领域。,涉外税收负担原那么指一国政府对于同一税种或同一课税对象，按照与本国纳税人相同或不同的税率及课征方法向外国纳税人征税的原那么。,我国涉外税收政策经历了一个逐步建立并不断开展完善的过程，尤其是年，我国内资和外资企业所得税的合并和税收优惠政策的调整，本国纳税人与外国纳税人的税收制度实现统一，公平的市场竞争环境逐步形成。,八 关于国际税收协定的问题,国际税收协定是国际税收重要的根本内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。国际税收协定的产生是国际间经济交流进步的一个重要标志，使得各国的主权得到了尊重。,国际税收协定针对与谈判国相关的税种列明具体规定、划分征税权、防止重复征税、规定各方面的权利与义务以及相互合作、相互协商、相互协调的具体措施。,国际税收要研究实现合理的国际税收关系的途径，调整不公正的国际税收关系，努力建立一个能够被国际社会接受的公平的国际税