16章债务重组与非货币性资产交换

,*,*,第十六章 债务重组与非货币性资产交换,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,引导案例：以非现金资产清偿债务,讨 论 题：,1,、甲乙双方如何对清偿业务进行处理。,2,、这项清偿业务对交纳所得税有何影响。,1,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,一、学习目的及要求,通过本章学习,明确债务重组、非货币性资产交换,的概念,熟悉债务重组方式的内容,非货币性资产交换,确实认及会计核算的特殊性,掌握各种方式债务重组和,非货币性资产交换业务的核算。,2,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,二、学习要点,1、债务重组的概念。,2、各种方式债务重组业务的处理。,3、非货币性资产交换业务确实认。,4、各种非货币性资产交换业务的处理。,三、重点、难点问题,1、以非现金资产清偿债务的处理,2、修改其他条件清偿债务的处理。,3、非货币性资产交换业务换入与换出资产入,账价值确实认。,4、非货币性资产交换业务换入与换出资产的,处理。,3,第一节 债务重组,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,一、债务重组概述,(一)债务重组的概念,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债,权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让,步的事项。,债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难、,经营陷入困境或者其他方面的原因等,导致其无法或者,没有能力按原定条件归还债务的情况。,债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债,务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价,值或延缓偿债时间归还债务。,我国债务重组指债务人发生财务困难情况下,债权,人按照其与债务人达成协议或法院的裁定作出让步事项。,4,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,（二）债务重组日,把债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债,权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日,期叫做债务重组日或债务重组完成日。,（三）债务重组方式,1、以资产清偿债务,债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务,债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务,2、债务转为资本,3、修改其他债务条件,4、混合重组方式,5,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,二、债务重组的核算,（一）以资产清偿债务,、以低于债务账面价值的现金清偿债务,债务人的业务处理要点:,按应付账款的账面价值减少重组债务,按实际支付金额减记银行存款,通常低于应付,账款的账面价值,实际支付金额与应付账款账面价值的差额作为,债务重组利得计入营业外收入,注:应付账款账面价值确实定(包括原值、,本金、应付利息、待分摊债券溢折价等）,6,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,债务人的账户应用,按应付账款的账面余额,借记“应付账款账,户,按实际支付的金额,贷记“银行存款账户,按其差额,贷记“营业外收入账户。,核算举例（P372【例16-1】）,丙公司的业务处理,7,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,债权人的业务处理要点,按实际收到的金额增加银行存款等,按应收账款的账面价值减记应收债权,实收金额小于应收账款账面价值的差额作为,债务重组损失计入营业外收入,实收金额大于应收账款账面价值的差额减记,计提的资产减值损失,注：应收账款账面价值确实定（原账面价值、,坏账准备）,8,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,债权人的账户使用,按实际收到的现金金额,借记“银行存款等账,户,按按已计提的坏账准备,借记“坏账准备账户,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款账户,按其,差额,借记“营业外支出账户要或贷记“资产减值损,失账户。,业务核算举例（P372【例16-1】）,甲公司的账务处理,9,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,、以非现金资产清偿债务,债务人的业务处理要点,按应付账款的金额减少清偿债务,抵偿债务数额按抵偿债务非现金资产的公允价值,计算,通常低于应付账款的数额,上述两者的差额作为债务重组利得计入营业外收,入或投资收益。,清偿债务非现金资产的公允价值与账面价值的差,额作为处置非流动资产收益或损失计入营业外收支,或投资收益,注：用存货清偿债务的视同销售,非现金资产账面价值确实定（包括原价、减,值、折旧、摊销等）,10,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,债务人的账务应用,应按应付账款的账面余额,借记“应付账款账户,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“主营,业务收入、“固定资产清理、“无形资产、“长,期股权投资等账户,按应支付的相关税费,贷记“应,交税费等账户,按其差额,贷记“营业外收入、,“投资收益等账户或借记“营业外支出等账户,业务核算举例：,（P373【例16-2】丁公司用产品清偿债务的处理）,（P373【例16-3】丁公司用设备清偿债务的处理）,（P374【例16-4】丁公司用股权投资清偿债务的处理）,11,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,债权人的业务处理要点,按应收账款的账面价值减少重组债权,接受非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面价值与受让的非现金资产公允价值,之间的差额作为债务重组损失计入营业外支出,债权人如支付相关税费的,应计入接受非现金资产,的入账价值。,12,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,债权人的账户使用,按重组债权按受非现金资产的公允价值,借记“原,材料、“库存商品、“固定资产、“无形资产,等账户,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费账户,按重组债权账面余额,贷记“应收账款账户,按应支,付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款、“应交,税费账户,按其差额,借记“营业外支出账户。,业务核算举例：,（P373【例16-2】甲公司接受产品清偿债权的处理）,（P373【例16-3】丙公司接受设备清偿债权的处理）,（P374【例16-4】甲公司接受股权投资清偿债权的处理）,13,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,（二）以债务转为资本清偿债务,债务人应按应付账款的账面余额,借记“应付账款,账户,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记“实收资本、“资本公积-资本溢价账户,按其,差额,贷记“营业外收入-债务重组利得账户。,债权人按应享有股份的公允价值确认为对债务人的,投资,借记“长期股权投资账户,按重组债权的账面,余额,贷记“应收账款账户,按应支付的相关税费,贷记“银行存款、“应交税费等账户,按其差额,借记“营业外支出账户。,业务核算举例（P375【例16-5】丁公司和丙公司的,账务处理）,14,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,（三）修改其他债务条件清偿债务,债务人应当将修改其他债务条件后的债务的公允价,值作为重组后债务的入账价值,通常为将来应付金额的,现值。如果重组债务的账面价值大于重组后债务金额,债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务金额,减记的金额贷记“营业外收入。,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价,值作为重组后债权的入账价值,通常为将来应收金额的,现值。如果重组债权的账面价值大于重组后债权金额,债权人应将重组债权的账面价值减记至重组后债权金额,减记的金额借记“营业外支出。,业务核算举例（P376【例16-6】丙公司和甲公司的,账务处理,15,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,（五）采用混合重组方式时的会计处理,混合重组方式：,1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务。,2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合,清偿某项债务。,3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合,清偿某项债务的一局部,并对该债务的另一局部以修改,其他债务条件进行债务重组。,16,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,在混合重组方式下,债务人和债权人在进行会计处,理时,应依据债务清偿的顺序。一般情况下,应先考虑,以现金清偿,接下来是以非现金资产清偿或以债务转为,资本方式清偿,最后是修改其他债务条件。,修改其他债务条件的结果是,债务实质上还要延续,因此将其放在最后考虑。,业务核算举例（P376【例16-7】丁分司和甲公司的,账务处理,17,第二节 非货币性资产交换,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,一、非货币性资产交换概述,(一)货币性资产与非货币性资产,货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或,可确定金额的货币收取的资产。资产负债表所列工程有：,货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应,收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。,非货币性资产是指货币性资产以外的资产。资产负,债表所列工程有：长期股权投资、存货、不准备持有至,到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无,形资产等。,18,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,(二)非货币性资产交换及其确认,指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长,期股权投资等非货币性资产进行的交换。,特点：表现为交易双方以非货币性资产相交换。,非货币性资产交换,可能涉及少量的货币性资产。,判断非货币性资产交换的比例为25%。,即从收取补价方看,如果收取的货币性资产占换出,资产公允价值（或换入资产的公允价值与收取的补价之,和）的比例低于25%,确认为非货币性资产交换。,从支付补价方看,如果支付的货币性资产占换入资,产的公允价值（或换出资产的公允价值与支付的补价之,和）的比例低于25%,确认为非货币性资产交换。,如：P378举例,19,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,(三)非货币性资产交换的计量,1、非货币性资产交换同时满足以下两个条件,以换,出资产的公允价值为根底,同时考虑应支付的相关税费确,定换入资产本钱。换出资产账面价值与公允价值的差额计,入当期损益。,上述的两个条件分别为：,该项交换具有商业实质（P378）；,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,2、非货币资产交换未同时满足上述两个条件的,以,换出资产的账面价值为根底,同时考虑应支付的相关税费,确定换入资产的本钱。,非货币资产交换业务中凡涉及补价的都应考虑其补价,因素。,20,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,二、非货币性资产交换业务的核算,（一）不涉及补价的非货币性资产交换,符合以换出资产公允价值计量条件的：,换入资产入账价值换出资产公允价值,应支付的相关税费,换出资产公允价值与其账面价值的差额处理：,换出资产为存货的,换出资产为固定资产、无形资产,换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,不符合以换出资产公允价值计量条件的,换入资产入账价值换出资产账面价值,应支付的相关税费,业务核算举例（,P379【,例,16-8】【,例,16-8】,）,21,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,（二）涉及补价的非货币性资产交换,1、支付补价,企业发生非货币性资产交换符合以换出资产公允价值,计量条件并支付补价的,应以换出资产的公允价值,加上,支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价,值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。,企业发生非货币性资产交换不符合以换出资产公允价,值计量条件并支付补价的,应以换出资产的账面价值,加,上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账,价值。,业务核算举例（P382【例16-10】甲公司的业务处理,22,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,2、收取补价,企业发生非货币性资产交换符合以换出资产公允价值,计量条件并收取补价的,应以换出资产的公允价值,减去,收取的补价,再加应支付的相关税费,作为换入资产的入,账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期,损益。,企业发生非货币性资产交换不符合以换出资产公允价,值计量条件并收取补价的,应以换出资产的账面价值,减,去收取的补价,再加应支付的相关税费,作为换入资产的,入账价值。,业务核算举例（P382【例16-10】乙公司的业务处理,23,财务会计,(,二版,),高等教育出版社,(三)多项非货币资产同时交换业务,1、非货性资产交换具有商业实质,且换入资产的公,允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价,值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的本钱总,额进行分配,确定各项换入资产的本钱。,