08第八章 财产清查

单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,八,章,财产清查,一、,财产清查的概念作用,（,一,）,财产清查的,概念与作用,（,二,）,财产清查的种类,二、财产物资的盘存制度,（一）,永续盘存制,（二）,实地盘存制,三、,财产清查的一般方法,(,一,),清查财产物资实存数的方法,(,二,),清查财产物资金额,的方法,四、财产清查结果的账务处理,(,一,),货币资金清查结果的账务处理,(,二,),实物资产,清查结果的账务处理,(,三,),往来账项,清查结果的账务处理,(,四,),固定资产,清查结果的账务处理,1,（一）财产清查的概念与作用,财产清查，是根据账薄记录,通过对会计主体所拥有的实物财产、库存现金进行实地盘点，和对银行存款、债权债务进行询证核实，以查明会计主体的账实是否相符的一种专门的会计核算方法。,通过财产清查，可以起到如下作用：,1.保证会计核算资料的真实性；,2.为改善经营管理提供依据。,（二）财产清查的种类,1.全面清查，就是对所有的财产进行全面盘点和核对，其中包括,按清查对 固定资产、原材料、包装物等实物性流动资产；现金、银行存,象范围分 款等货币性流动资产；结算中的债权资产等。,2.局部清查，就是根据需要对一局部财产、物资所进行的清查。,如对库存现金每日清查一次，对贵重原材料每月至少清查一次。,1.定期清查，就是按预先方案安排的时间对财产物资所进行的清查,如对企业全部资产在每年年末都要进行一次彻底的清查。,按清查的 2.不定期清查，就是事先并无规定清查时间，而根据实际需要所进,时间分 行的临时性清查。如更换财产、物资和现金保管人员时，要对有,关人员所保管的财产、物资或现金进行的清查。,一、,财产清查的概念,作用,和分类,2,财产物资,的盘存制度,，也称财产物资,的,盘存,方法，有如下两种（,P137,、,139,）：,（一）,永续盘存制,亦称,账面盘存制,它,是,指平时对各项财产物资的增减变动都必须,根据,会计凭证在明细,账簿,中进行连续登记，,并随时在账面上结出其结存数量的一种盘,存方法。,其特点是:随时记录财产物资的增加和减少数,并依据下面的等式随时计算出结存数量:,期末结存数,量,=,期初结存数,量,+本期增加数,量,-本期减少数,量,（二）,实地,盘存制,又称定期,盘存制,是,指,平时只在账,簿,中,登,记财产物资的增加数,不,登,记减少数,期末,通过实物,盘点,来确定其实存,数,，并据以倒挤出本期财产物资,减少数,的一种盘存方法。,其特点是:平时只根据会计凭证在明细账中记录财产物资的增加数,不记录减少数,也不随时结算出余额,并依据下面的等式计算出,仅本期,减少数:,本期减少数,=,帐面期初结存数+本期增加数-期末,盘点实,存数,期末结存金额,=,欺末盘点数量,单价,二、,财产物资的盘存制度,3,财产清查的目的，是确定其实存数，查明实存数与其账存数,是否相符。因此，财产清查首先要清查实存数量和金额，确定账,存数量和金额，然后将二者比较，以查明实存数是否与账存数相,符。,清查财产物资实存 1.实地盘点法,数的方法主要有 2.技术推算法,1.账面价值法,(历史本钱法）,清查财产物资金额 2.评估确认法,的方法主要有 3.协商议价法,4.查询核实法,四、财产清查结果的账务处理,财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行,账务处理。如果实存数与账存数不一致，即发生盘盈、盘亏或毁,损，都需要进行账务处理。,三、,财产清查的一般方法,4,1.对于清查出来的账外财产(称为,“盘盈或“长余),首先将其作为,增加的资产登记入帐，其总价值记入,“待处理财产损溢帐户贷方（增加,的权益）；待上级批准处理意见下来,后，按处理意见结转“因盘盈而增加,的权益。,2.对于清查出来的账内财产缺少,或毁损额(称为“盘亏或“缺少),首先将其作为减少的资产登记入帐，,其总价值记入“待处理财产损溢帐,户借方（减少的权益）；待上级批准,处理意见下来后，按处理意见结转,“因盘亏而减少的权益，,四、,盘点财产发生的长余(盘盈)或缺少(盘亏),都应通过“待处理财产损溢专门帐户进行核算,5,待处理财产损溢 固定资产 待处理财产损溢,-待处理固定资产损溢,（原值）,营业外收入 -待处理固定资产损溢,净值,结转,净值,（转为营业外收入）,累计折旧,累计已提折旧,原材料,待处理财产损溢 管理费用 待处理财产损溢,-待处理流动资产损溢 包装物 -待处理流动资产损溢,结转盘盈存货,实际价值,低值易耗品 营业外收入,（冲减管理费用）,结转现金长款,（转为营业外收入）,库存现金,财产,盘盈,的账务处理,报批前,报批后,6,待处理财产损溢 营业外支出 待处理财产损溢,-待处理固定资产损溢 固定资产 -待处理固定资产损溢,（原值）,结转盘盈净,价值,盘亏净,价值,（转作营业外支出）,营业外支出,累计折旧,累计已提折旧,实际核销损失,（转作营业外支出）,原材料,待处理财产损溢 管理费用 待处理财产损溢,-待处理流动资产损溢 定额内损耗 包装物 -待处理流动资产损溢,（转作管理费用）,盘亏,价值,盘亏,价值,其他应收款 低,值易耗品,应收过失人赔付,、,库存现金,或，,应收保险,公司,赔付,（可收回赔偿款）,财产,盘亏,的账务处理,报批后,报批前,7,由于财产清查对象不同，清查结果的账,务处理也不一样,其具体方法如下：,1.,流动资产,清查结果的账务处理,（,p146),2.,固定资产,清查结果的账务处理,(p148),3.,往来账项,清查结果的账务处理,(p149),以上,方法,及应用举例：,详见p14,7,例,8-4,至,p1,4,9例,8-10,。,另外，银行存款清查中发生的未达账项，不能够作账务处理（,p144,例,8-3,）。,8,对存货、货币资金清查中出现的,账外财产(即“盘盈)或发生账,内财产损失(即“盘亏),应分,别按如下步骤进行账务处理:,(1)于报批前调整账簿记录,使账实相符:,对盘盈的财产作增加财产处理,记账为：,借：原材料（库存现金、固定资产等）,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,-待处理固定资产损溢,累计折旧（固定资产已提折旧）,对盘亏毁损的财产作减少财产处理，记账为：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,待处理固定资产损溢,累计折旧（固定资产已提折旧）,贷：原材料（库存现金、固定资产等）,（2）经审批同意后，按批准意见作账务处理:,对盘盈的库存现金(即现金长款)-,属于应支付给有关单位和个人的,处理如下:,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：其他应付款-应付现金溢余,本章重点,难点问题,对实物资产盘盈盘亏的具体记账方法,9,属于无法查明原因的,转作营业外收入:,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：营业外收入-现金溢余,对盘盈的固定资产，转作“营业外收入：,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,贷：营业外收入固定资产盘盈,对盘亏的流动资产，属于定额内的局部，列入管理费用；,属于过失人责任的局部，应令其赔偿,列入其他应收款；属于非,常事故（如自然灾害）的损失，在扣除保险公司赔款和残料价值,后，其差额列入营业外支出，会计分录为：,借：管理费用盘亏xxx（定额内局部）,借：其他应收款盘亏xxx（应由过失人赔偿局部）,借：其他应收款盘亏xxx（应由保险公司赔偿局部）,借：营业外支出盘亏xxx（实际核销损失）,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,对盘亏的固定资产,依据责任情况作出处理:,借：其他应收款盘亏xxx（应由过失人赔偿局部）,借：其他应收款盘亏xxx（应由保险公司赔偿局部）,借:营业外支出盘亏xxx (净损失),贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,10,对银行存款清查中出现企业与银行存款余额不相一致的处理,编制“余额调节表，以确定结算日的实际存款金额。,银行存款余额调节表,单位：元,项 目 金额 项 目 金额,银行存款日记账余额 银行对账单余额,加：银行已收入账，企业尚未入账 加：企业已收入账，银行尚未入账,减：银行已付入账，企业尚未入账 减：企业已付入账，银行尚未入账,调节后余额 调节后余额,注：1.银行存款日记账余额是会计主体会计人员登记结算“银行存款日记账的余额,2.“银行对账单余额是会计主体开户银行登记结算“银行存款日记账的余额。按约定，开户银行每月都要按期向会计主体提供“银行对账单。,3.一般情况下，余额不等都是由未达账项所引起，在对未达账项进行调整后双方余额应该相等；如果经双方核对后的未达账项准确无误，调节后余额仍然不相等，则一方或双方的记录必定有错，应进一步查明原因。,4.编制余额调节表的目的仅在于查明企业银行存款的实际金额，由于凭证传递等方面的原因，此时不能调整账簿记录，只能在收到有关凭证单据后才能记帐。,举例：p143例8-3 作业:p60-67实训八:任务22-24.,每月月末，企业将银行送来的对帐单所列收付款工程和金额与自己编制的“银行日记账余额逐笔核对（划“）并确定“未达账项,企业向银行对账产生差异的账务处理,11,