企业财务会计报告与会计科目解释(-)课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业财务报表解析,制表人：张志娟,2011年6月,企业财务报表解析制表人：张志娟,1,企业财务会计报告体系,1、注册会计师的审计报告,注册会计师出具的审计报告有四种类型：,（1）无保留意见的审计报告；,（2）保留意见的审计报告；,（3）否定意见的审计报告；,（4）拒绝表示意见的审计报告。,企业财务会计报告体系1、注册会计师的审计报告,2,企业财务会计报告体系,2、对外报送的会计报表,根据企业财务会计报告条例的规定，由主表和附表组成。,（1）主表：资产负债表、利润表、现金流量表；,（2）附表：有两类：,一是财政部规定的附表：资产负债表的附表（资产减值准备明细表、股东权益或所有者权益增减变动表、应交增值税明细表；利润表的附表（利润分配表、业务分部报表、地区分部报表）。,二是企业内部管理和外部审计需要编制和报送的附表：货币资金明细表、应收账款明细表、其他应收账款明细表、存货明细表、待摊费用明细表、长期投资明细表、固定资产明细表、在建工程明细表、无形资产明细表、长期待摊费用明细表、短期借款明细表、应付账款明细表、预收账款明细表、预提费用明细表等。,企业财务会计报告体系2、对外报送的会计报表,3,（一）资产负债表,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,流动资产：,流动负债：,货币资金,短期借款,交易性金融资产,应付票据,应收票据,应付账款,应收账款,预收款项,其他应收款,应付职工薪酬,存货,应交税费,流动资产合计,流动负债合计,非流动资产：,非流动负债：,可供出售金融资产,长期借款,持有至到期投资,应付债券,长期股权投资,长期应付款,长期应收款,预计负债,投资性房地产,非流动负债合计,固定资产,负债合计,在建工程,所有者权益：,无形资产,实收资本（股本）,开发支出,资本公积,商誉,盈余公积,长期待摊费用,未分配利润,非流动资产合计,所有者权益合计,资产总计,负债和所有者权益总计,（一）资产负债表资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数,4,（二）利润表,项 目,本月数,本年累计数,一、主营业务收入,减：主营业务成本,营业税金及附加,二、主营业务利润,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）,投资收益（损失以“”号填列）,其中：对联营企业和合营企业的投资收益,三、营业利润（亏损以“”号填列）,加：营业外收入,减：营业外支出,其中：非流动资产处置净损失,四、利润总额（亏损总额以“”号填列）,减：所得税费用,五、净利润（净亏损以“”号填列）,（二）利润表项 目本月数本年累计数一、主营业务收入,5,（三）现金流量表,项目,本年金额,上年金额,一、经营活动产生的现金流量：,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流入小计,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流出小计,经营活动产生的现金流量净额,二、投资活动产生的现金流量：,收回投资所收到的现金,取得投资收益所收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流入小计,（三）现金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流,6,（三）现金流量表,项目,本年金额,上年金额,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,投资支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,支付的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流出小计,投资活动产生的现金流量净额,三、筹资活动产生的现金流量：,吸收投资收到的现金,取得借款收到的现金,收到其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流入小计,偿还债务支付的现金,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,支付其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流出小计,筹资活动产生的现金流量净额,四、汇率变动对现金的影响,五、现金及现金等价物净增加额,（三）现金流量表项目本年金额上年金额 购建固定资产、无,7,（三）现金流量表补充资料,项目,本年金额,上年金额,1将净利润调节为经营活动现金流量：,净利润,加：资产减值准备,固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧,无形资产摊销,长期待摊费用摊销,处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”负号填列）,固定资产报废损失（收益以“”负号填列）,公允价值变动损失（收益以“”号填列）,财务费用（收益以“”号填列）,投资损失（收益以“”号填列）,递延所得税资产减少（增加以“”号填列）,递延所得税负债增加（减少以“”号填列）,存货的减少（增加以“”号填列）,经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）,经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）,其他,经营活动产生的现金流量净额,（三）现金流量表补充资料项目本年金额上年金额1将净利润调节,8,（三）现金流量表补充资料,项目,本年金额,上年金额,2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：,债务转为资本,一年内到期的可转换公司债券,融资租入固定资产,3现金及现金等价物净变动情况：,现金的期末余额,减：现金的期初余额,加：现金等价物的期末余额,减：现金等价物的期初余额,现金及现金等价物净增加额,（三）现金流量表补充资料项目本年金额上年金额2不涉及现金收,9,主要财务会计报表说明,报表名称,编报含义,编报内容,编报作用,资产负债表,反映企业财务状况及其变动的报表,资产、负债、净资产,反映企业的偿债能力、营运能力、资产的质量、资本结构,利润表,反映企业经营业绩及其变化的报表,收入、费用、利润,反映企业的盈利能力、收入的质量、业绩的大小,现金流量表,反映企业资金状况及其变化的报表,经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入量、流出量、净流量,反映企业的资信能力、资金来源与运用水平、现金的质量与结构,主要财务会计报表说明报表名称编报含义编报内容编报作用资产负债,10,报表名称,编报时间,编报性质,编报基础,资产负债表,月报、,季报、,年报,静态-时点,资产=负债+所有者权益（股东权益）,净资产=资产-负债,利润表,月报、,年报,动态-时期,利润=收入-费用,现金流量表,年报,静态-存量,动态-流量,现金净流量=现金流入量-现金流出量=期末现金及等价物-期初现金及等价物,报表名称编报时间编报性质编报基础资产负债表月报、静态-时点资,11,报表名称,报表结构,报表数字,编报方法,排列方式,资产负债表,账户式（常用）,报告式,期初数,期末数,利用有关会计科目的期末余额直接或间接填列,按资产变现能力强弱顺序排列,利润表,多步式（常用）,单步式,本期数,本年累计数,利用有关会计科目的本期发生额直接填列,按主营、附营、营业外顺序排列,现金流量表,报告式,年末数,利用现金流入与现金流出实际发生额填列,按经营活动、投资活动、筹资活动顺序排列,报表名称报表结构报表数字编报方法排列方式资产负债表账户式（常,12,企业财务会计报告解析基础,(一),会计要素,会计要素是反映和监督会计对象的项目分类。它包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。,企业财务会计报告解析基础(一)会计要素,13,会计科目解释长期投资,长期投资，是指除短期投资以外的对外投资，如不能够在一年内(不含一年)变现的对外投资和不准备在一年内变现的对外投资。,长期投资包括长期股权投资、长期债权投资和委托贷款等。,需要注意的是长期投资和短期投资的划分，不仅取决于对外投资的变现性质，而且还取决于对外投资的目的。,会计科目解释长期投资长期投资，是指除短期投资以外的对外投,14,会计科目解释固定资产,固定资产，是指能够多次参加企业生产经营过程、且不改变其实物形态并符合一定条件的资产。,在这里，符合一定条件是指：,属于生产经营用的主要劳动资料，只要满足“使用年限在一年以上”这一条件，则归入固定资产，否则归入流动资产中的低值易耗品；,不属于生产经营用主要劳动资料的其他物品，则需要同时满足“使用年限在两年以上，单位价值在2000元以上”这两个条件才能归入固定资产，否则也只能归入流动资产中的低值易耗品。,会计科目解释固定资产固定资产，是指能够多次参加企业生产经,15,会计科目解释收入,它包括主营业务收入和其他业务收入。,(1)主营业务收入是企业日常活动的长期稳定收入。如制造企业的产品销售收入、工业性劳务收入等。,(2)其他业务收入是企业日常活动的非长期稳定收入。如制造企业的材料销售收入、非工业性劳务收入、转让无形资产的收入以及各种租金收入等。,需要说明的是：主营业务收入和其他业务收入的划分不取决于收入的性质，而取决于企业所处的行业背景；这里所指的收入，是狭义的收入，广义的收入还包括：投资收益、营业外收入等。,会计科目解释收入它包括主营业务收入和其他业务收入。,16,“,销售商品、提供劳务收到的现金,”,项目的内容和编制,反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。,确定本项目的金额通常可以利润表上的,“,主营业务收入,”,为起点进行调整。,调整公式：销售商品、提供劳务收到的现金=,主营业务收入+销项税额+应收账款(应收票据)减少数（或：-应收账款(应收票据)增加数）+预收账款增加数（或：-预收账款减少数）-坏账+坏账收回-应收票据贴现息-视同销售的销项税额,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的内容和编制反映企业销售,17,销售收现率销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入,该比率反映了企业的收入质量，一般的，该比率越高收入质量越高。当比值小于1.17时，说明本期的收入有一部分没有收到现金；当比值大于1.17时，说明本期的收入不仅全部收到了现金，而且还收回了以前期间的应收款项或预收账款增加。如果比值很小，则企业的经营管理肯定存在问题，企业可能存在比较严重的虚盈实亏。,销售收现率销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入,18,“,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,”,项目的内容与编制,反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。,支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，应在筹资活动产生的现金流量部分单独反映。,本项目可根据,“,固定资产,”,、,“,在建工程,”,、,“,无形资产,”,、,“,现金,”,、,“,银行存款,”,等科目的记录分析填列,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的内,19,“,吸收投资所收到的现金,”,项目 的内容与编制,“,吸收投资所收到的现金,”,项目 的内容与编制,反映企业收到的投资者投入的现金，包括企业以发行股票、债券等方式筹集资金时实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。,以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在,“,支付的其他与筹资活动有关的现金,”,项目反映，不从本项目内扣除。,本项目可根据,“,实收资本,”,(或,“,股本,”,)、,“,现金,”,、,“,银行存款,”,等科目的记录分析填列。,“吸收投资所收到的现金”项目 的内容与编制“吸收投资所收到,20,“,分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,”,项目 的内容与编制,反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等。,本项目可根据,“,应付股利,”,、,“,财务费用,”,、,“,长期借款,”,、,“,应付债券,”,、,“,现金,”,、,“,银行存款,”,等科目的记录分析填列。,“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目 的