3第三章审计准则

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,第三章 审计准则,1,教学内容：,第一节审计准则概述,第二节政府审计准则,第三节内部审计准则,第四节社会审计准则,2,教学目的与要求：,通过本章教学，使学生掌握审计业务必须遵循的职业标准，掌握审计准则的涵义、特性和作用；掌握我国政府审计准则、社会审计准则、内部审计准则的一般结构及根本准则的内容。,应能正确理解审计准则内容；,熟悉会计师事务所质量控制准则（第5101号）；,了解国际审计准则的相关内容。,教学重点与难点：,中国政府审计准则根本准则。,中国注册会计师鉴证业务根本准则。,中国内部审计根本准则。,3,第一节 审计准则概述,一、审计准则的产生,二、审计准则的涵义,三、审计准则的特性,四、审计准则的作用,4,一、审计准则的产生,内因：自身开展、稳固地位的需要,外因：社会公众的强烈要求,5,二、审计准则的涵义,简单的说，是执行审计工作应该遵循的标准。,是审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括而归纳出来的原则。,作为衡量审计工作质量的重要依据。,虽然没有法律上的强制性，但审计人员在进行审计时都应遵守。,6,三、审计准则的特性,1.权威性。,2.标准性。,3.可接受性。,4.可操作性。,5.相对稳定性。,7,四、审计准则的作用,1.提供了审计工作标准。,2.为评价审计工作质量提供了衡量尺度。,3.有利于维护社会公众和审计人员的正当权益。,8,第二节政府审计准则,P122,我国政府审计准则属于部门规章性的审计标准，是审计法规的一种表现形式，是审计标准体系的重要组成局部。,是我国审计机关和审计人员实施审计工作时应当遵循的行为规则。,准则类,业务类,管理类,9,20012004年，以审计法和审计法实施条例为主要依据，制定我国国家审计准则体系：,国家审计根本准则,通用审计准则（具体）、专用审计准则,审计指南,10,第三节内部审计准则,一、我国内部审计准则制定的依据及目标,二、我国内部审计准则架构及根本准则,11,中国内部审计法规体系：,1、审计法95年1月实施,2、审计署关于内部审计工作的规定 2003、5,3、内部审计准则等2003年6月2008、09,4、内部审计人员职业道德标准,12,一、我国内部审计准则制定的依据及目标,依据审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定。,目标：标准、保质、明责、衔接。,是中国内部审计工作标准体系的重要组成局部，由内部审计根本准则、具体准则、实务指南三个层次组成。,13,二、我国内部审计准则架构及根本准则架构,14,内部审计标准体系结构,内,部,审,计,规,范,体,系,结,构,内部审计准则,内审人员、,机构规定,职业道德规范,质量控制与,后续教育规范,内审法律,行政法规,行业标准规范,地方性法规,基本准则,具体准则,实务指南,15,内,部,审,计,准,则,体,系,结,构,内部审计基本准则,内部审计具体准则,内部审计实务指南,一般准则,作业准则,报告准则,内部管理准则,第一批10个,第二批5个,第三批5个,共计29个左右,基本建设审计实务指南,物质采购审计实务指南,审计报告实务指南,16,内部审计根本准则,一般准则,总则,附则,作业准则,报告准则,内部管理准则,17,主要参考资料,1、参考书：,内部审计理论与实务，中国石化出版社，2004,中国内部审计标准，中国时代经济出版社，2005,内部审计原理与技术，中国审计出版社，99年等等,2、准则：,2003-2007年发布的中国内部审计准则27具体准则,3、网站：中国内部审计协会网站：,4、期刊：中国内部审计等。,18,角度,导向类型,现代内部审计,传统内部审计,主要内容,建议对象,审计目标/职能,增值型,实现组织价值增值,协助管理局履行其职责,体现价值增值,目标,组织高层及内审部门,内容及范围,多产品服务型,传统业务及应有应尽咨询业务,保证业务为主附带咨询性建议,开发体现核心竞争能力的,新型业务,同上,技术与方法,风险导向型,重点评价组织全面风险管理系统,账表导向、,程序导向,开发并运用风险导向审计技术与方法,内审部门及人员,社会,地位,职业化,职业营销、严格职业资格、职业壁垒瓦解,“内部性”职业壁垒、职业资格不明确,致力于执业规范的制订及,职业营销,政府、行业组织、内审人员,组织,地位,智囊型,为组织利益者出谋划策,“管理者耳目”“组织警察”,取得资格、提升水平、胜任“智囊”,内审人员、组织管理者,19,第四节 社会审计准则,中国注册会计师执业准则架构及鉴证业务根本准则,会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制。,20,CPA执业标准体系：,注册会计师执业准则 （核心）,职业道德标准准则,质量控制准则,后续教育准则,21,审计准则根本含义,注册会计师协会制定的，用以规定审计人,员应有素质和专业资格，标准和指导其执业行,为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。,22,我国已于2007年1月1日起实施新的注册会,计师审计准则，已公布48个准则，,主要包括三个方面：,鉴证业务准则、,相关效劳准则、,会计师事务所质量控制准则。,23,中国注册会计师执业准则,鉴证业务准则,鉴证业务准则根本准则,审,计,准,则,审,阅,准,则,其,他,鉴,证,业,务,准,则,相,关,服,务,准,则,质,量,控,制,准,则,24,鉴证业务根本准则内容（九章，六十条）,第九章附则,第八章鉴证报告,第七章证据,第六章标准,第五章鉴证对象,第四章鉴证业务的三方关系,第三章业务承接,第二章鉴证业务的定义和目标,总 则,25,第一章 总则,第一条为了标准CAP执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则（简称）适用的鉴证业务类型，根据中华人民共和国注册会计师法，制定本准则。,26,第三条本准则所称,注册会计师,，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。,本准则所称,鉴证业务要素,，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。,27,第二章鉴证业务的定义和目标,第五条,鉴证业务,是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,鉴证对象信息,是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。,如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。,28,第七条鉴证业务分为,基于责任方认定的业务和直接报告业务,。,在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。,在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,29,第八条鉴证业务的,保证程度,分为合理保证和有限保证。,合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。,有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,30,第三章业务承接,第九条 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。,业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。,31,第十条在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德标准的要求，并且拟承接的业务具备以下所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：,32,第四章鉴证业务的三方关系,第十四条鉴证业务涉及的三方关系人包括：,注册会计师、,责任方、,预期使用者,。,33,第十六条责任方是指以下组织或人员：,（一）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；,（二）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。,34,第十八条,预期使用者,是指预期使用鉴证报告的组织或人员。,责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。,35,会计师事务所质量控制准则,第5101号业务质量控制,36,Thank You!,37,