22-金融工具确认和计量

单击此处编辑母版标题样式,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业会计准则第22号,金融工具确认和计量,11/20/2024,1,二、本准则涉及的主要概念,1、金融工具（其最根本的特征是：形成收取现金或另一项金融资产的合同权利；或形成支付的义务）,2、金融资产（现金、权益投资、债券投资及衍生金融工具等，与传统资产要素质的差异）,3、金融负债,4、权益工具,5、衍生工具,11/20/2024,2,金融工具：,是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的,合同,。,甲公司：乙公司：,发行公司债券 债券投资,（金融负债）（金融资产）,发行公司普通股 股权投资,（权益工具）（金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,11/20/2024,3,根本金融工具,金融工具,衍生(金融)工具,现金,应收款项,应付款项,债券投资,股权投资等,金融期货,金融期权,金融互换,金融远期,净额结算的商,品期货等,价值衍生/,净投资很少或零,/未来交割,11/20/2024,4,衍生工具运用(实例):,某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为躲避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:,即期卖出1000万美元,取得人民币;,签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.,11/20/2024,5,三、本准则的范围,不涉及的内容或业务,长期股权投资准则规定的股权投资,股份支付,债务重组,金融资产转移,套期保值,权益工具,保险合同，租赁合同，等等,。,11/20/2024,6,四、金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融资产和金融负债,11/20/2024,7,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活泼市场报价的股票/债券投资/基金投资等,有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配:比方，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余本钱计量,指定后通常能提供更相关的信息;,11/20/2024,8,持有至到期投资,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活泼市场,例如：（1）符合以上条件的债券投资等,（2）中行IPO：政府债券、公共部门和,准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,11/20/2024,9,贷款和应收款项,回收金额固定或可确定,无活跃市场,特征,商业银行贷出款项,商业购入贷款,商业银行所持,没有活跃市场债券,/票据,工商企业应收账款等,例:符合以上条件的,企业持有的证券投资基金或类似基金,，不能,划分为贷款和应收款项,11/20/2024,10,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,直接指定的可供出售金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,在,活跃市场上有报价的债券投资,在活跃市场上有报价的股票投资,、基金投资等等,11/20/2024,11,会计处理一般环节,1、取得时：按公允价值作为初始本钱入账（涉及交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入本钱）,2、后续计量：1、4类按公允；2、3类按摊余反映，具体涉及：,公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益（但其中的汇兑损益计入当期损益）,减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进行减值测试），4类考虑公积情况,3、重分类（19条，见下页图示）,4、转移：见23号,11/20/2024,12,金融资产重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,X,X,X,其他三类之间不能随意重分类,11/20/2024,13,可供,出售金融资产,重分类,为,持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为,持有至到期的要求,-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量,-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会,计年度,11/20/2024,14,持有至到期投资,重分类,为可供出售金融资产,-企业“违背承诺出售或重分类持有至到期投资金,额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余局部,应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计,年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：,企业不可控因素引起,11/20/2024,15,交易性金融负债,证券公司发行的备兑认购权证,例如:,某创新类证券公司发行以,宝钢正股,为基础的,备兑认购权证,借:银行存款 XXX,贷:交易性金融负债 XXX,11/20/2024,16,四、金融资产和金融负债的计量,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,（FVTPL）,公允价值,交易费用计入当期损益,公允价值,变动计入当期损益,持有至到期投资,（HTM）,公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分,摊余成本,贷款和应收款项,可供出售金融资产,(AFS),公允价值,变动计入权益,其他金融负债,摊余成本或其他基础,11/20/2024,17,1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理,例题：20X6年1月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣揭发放利息3），另支付交易费用2。,借：交易性金融资产本钱（价款）100,应收利息 3,投资收益 2,贷：银行存款 105,11/20/2024,18,2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3,借：银行存款 3,贷：,应收利息,3,3.20X6年12月31日，债券公允价值为110,借：交易性金融资产,公允价值变动,10,贷：公允价值变动损益 10,11/20/2024,19,4.20X7年1月5日，收到X6年利息,借：银行存款 3,贷：投资收益 3,5.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）,借：银行存款 120,贷：交易性金融资产本钱 100,公允价值变动 10,投资收益（120-110）10,同时，按交易性金融资产账户所属明细账公允价值变动的累计金额,借：公允价值变动损益 10,贷：投资收益 10,11/20/2024,20,2、持有至到期投资会计处理 摊余本钱计量,金融资产摊余本钱,=初始确认金额,扣除：已归还本金,加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认,金额与到期日金额间的差额,进行摊销形成的累计摊销额,扣除：已发生的减值损失,11/20/2024,21,例1 20X0年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.,在初始确认时,计算实际利率如下:,4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95,计算结果：r6.96%,（本文档均采用四舍五入方式取数）,-1,-2,-5,11/20/2024,22,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*r,现金流量 c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,95,6.61,4,97.61,20X1,97.61,6.79,4,100.41,20X2,100.41,6.99,4,103.39,20X3,103.39,7.19,4,106.58,20X4,106.58,7.42,4+110,0,11/20/2024,23,例2 20X0年初，A公司购置了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）,11/20/2024,24,年份,年初摊余成本a,利息收益b=a*10%,现金流量,c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,1000,100,59,1041,20X1,1041,104,59,1086,20X2,1086,109,59,1136,20X3,1136,113,59,1190,20X4,1190,119,1250+,59,0,11/20/2024,25,20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余本钱应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现),（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）,+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）,=1138（四舍五入）-此应为X2年期初数,-1,-2,-1,-2,-3,11/20/2024,26,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*10%,现金流量 c,年末摊余成本d=a+b-c,20X0,1000,100,59,1041,20X1,1041,104,59,1086,20X2,1086+52,(,1138,),114,59+,625,568,20X3,568,57,30,595,20X4,595,60,30+625,0,11/20/2024,27,例3,20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（,不考虑交易费用,），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,年 份,利 率（%）,20X0,6,20X1,8,20X2,10,20X3,12,20X4,16.4,利 息,75,100,125,150,205,11/20/2024,28,实际利率计算如下：,75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）,+,(1250+205)*（1+r）,=1250,确定:,r10%,-1,-2,-4,-5,-3,11/20/2024,29,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*10%,现金流量 c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,1250,125,75,1300,20X1,1300,130,100,1330,20X2,1330,133,125,1338,20X3,1338,134,150,1322,20X4,1322,133,1250+,205,0,11/20/2024,30,贷款和应收款项的会计处理,-按实际利率法,采用摊余本钱计量,(类似于持有至到期投资的后续计量),-贷款减值的会计处理,(参见金融资产减值局部的说明),11/20/2024,31,3、可供出售金融资产的会计处理,-按实际利率法,采用摊余本钱计量,(类似于持有至到期投资的后续计量),-贷款减值的会计处理,(参见金融资产减值局部的说明),11/20/2024,32,1、购入时：,借：可本钱（卖价+加以费用）,贷：银行存款等,2、持有期间公允价值变动：,借：可公允价值变动,或应收利息（应收股利）（可供）,贷：资本公积其他,投资收益,11/20/2024,33,3、收到利息或股利,借：银行存款等,贷：可本钱（购入时含有）,公允价值变动（同持）,同时，对于权益类“可供,借：资本公积其他,贷：投资收益（21Y）,11/20/2024,34,4、发生减值时（,与公允价值的关系,）,借：资产减值损失,贷：可资产减值（,权益类注意,）,若存在公允价值变动损失时，同时：,借：资产减值损失,贷：资本公积其他,注意,：公允价值恢复的，债务工具KH和权益工具处理不同（62）GJ,11/20/2024,35,可供出售金融资产的会计处理,1按实际利率法计算确定的利息确认为损益(“就好似这些资产以摊余本钱进行计量！);,2发生的减值损失确认为损益;,3外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益,在权益中确认的累计利得或损失,=摊余本钱（如有减值，应调整减值损失）,-报告