中财第十一章所有者权益

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,本 章 结 束,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十一章 所有者权益,第一节 所有者权益概述,第二节 投入资本,第三节 留存收益,目 录,一、企业组织形式,第一节,所有者权益概述,企业组织形式,定义,非公司型企业,独资型企业,全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。,合伙型企业,是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。,公司型企业,有限责任公司,是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。,股份有限公司,是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。,不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。,二、所有者权益的含义及构成,一所有者权益的含义,含义：,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,与负债的比较：,区 别,所有者权益,负 债,权益性质不同,享有盈余等权利,要求清偿权利,权利内容不同,参与收益分配、参与经营管理等,按期收回本金及利息,归还期限不同,一般不予归还,必须偿还,风险大小不同,风险较大,(,投资者,),风险较小,(,债权人,),所有者与债权人的比较,所有者权益的来源,所有者投入的资本,直接计入的利得和损失,留存收益,实收资本,/,股本,资本公积,盈余公积和未分配利润,二所有者权益的来源构成,分类目的：,1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。,2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,三、所有者权益确实认,所有者权益确实认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债确实认；,所有者权益金额确实定也主要取决于资产和负债的计量。,所有者权益,所有者权益,留存收益,投入资本,一、投入资本概述,一投入资本的含义,含义：,投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本或股本和资本公积其中的股本或实收资本溢价两局部构成的。,第二节,投入资本,二投入资本的主要法律规定,1我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。,2对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20%，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过30%。,3企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。,4投资者投入资本后，不允许抽回投资，假设在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。,三投入资本的分类,在股份有限公司中,按投资主体分类,投入资本,国家资本,法人资本,个人资本,外商资本,国家股,法人股,个人股,外资股,二、投入资本的会计处理,一一般企业投入资本,一般企业投入资本通过“实收资本账户处理。,库存现金,实收资本,银行存款,按投入资本在注册资本或股本中所占的份额,有关资产科目,无形资产,收到投资人投入的现金,以实物资产投资,以无形资产投资,资本公积,资本溢价,按其差额,二股份投入资本,特点：,将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。,科目设置：,“股本账户：,仅核算公司发行股票的面值或设定价值局部。,明细科目：,按股票种类及股东名称设置明细账。,1.股票的认购,在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和公司在未来收款的权利。通常应设置“应收认股款和“已认股本两个账户，记录认购和实收股款的全过程。,股本,已认股本,应收认股款,银行存款,已认资本公积,股本溢价,资本公积,股本溢价,认购手续办妥时,收到认购款时,换发股票时,所有者权益的一个工程，是股本账户的过渡性质的账户,按股票票面金额入账,超过局部作为股票溢价,到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议，即应收认股款假设尚未收回。此时，应冲销“已认股本和“应收认股款等科目。,2.股票的发行,我国目前仅允许股票溢价发行、等价发行，但不能折价发行。,三资本公积,含义：,资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本或股本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。,科目设置：,除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。,1.资本溢价和股本溢价,1资本溢价,新参加的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。,投资者投入的资本中,按其投资比例计算的出资额部分,实收资本,超过出资额部分,资本公积,资本溢价,P267,例,12,借：银行银行,1800000,贷：实收资本,-,丁,1000000,资本公积,80000,占注册资本的金额,出资额超出注册资本的金额,2股本溢价,为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息，,在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下,在采用溢价发行股票的情况下,此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价。,企业发行股票取得的收入,股本,企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分,股本,超出股票面值的溢价收入（不包括手续费、佣金）,资本公积,股本溢价,例：宏泰股份发行面值为1元的股票，发行价为5元，发行100万股。另支付佣金、手续费每股0.1元，共计10万元。,1收到发行收入时，,借：银行存款 500,贷：股本 100 资本公积股本溢价 400,2支付发行费用时，,借：资本公积股本溢价10,贷：银行存款 10,2.其他资本公积,其他资本公积是指除资本或股本溢价工程以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。,直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：,1采用权益法核算的长期股权投资,P268例14,2可供出售金融资产公允价值的变动,3投资性房地产的转换差额,P268例15,4权益结算的股份支付,一、留存收益的性质及构成,一留存收益累积收益的性质,留存收益是股东权益的一个重要工程，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。,留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而减少。,对留存收益有较大影响的是股利分配。,公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定。,第三节,留存收益,二留存收益的构成,1.盈余公积,1法定盈余公积,法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。,我国?公司法?规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。,已拨定的留存收益,未拨定的留存收益,2任意盈余公积,任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一局部留存利润。,由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。,任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段。,(3),盈余公积金的用途,1弥补亏损,企业发生的亏损，可在连续5年内用税前利润补亏。弥补不完的局部，再用税后利润弥补。假设以上2项还弥补不完的，可用盈余公积补亏。,2转增资本股本,转增资本后的法定盈余公积余额不得少于注册资本的25%,3分配股利或利润5%50%的局部,2.未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成局部。,企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。,从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。,未分配利润有两层含义：,一是留待以后年度处理的利润；,二是未指定特定用途的利润。,二、留存收益的会计处理,一盈余公积的会计处理,为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积科目，并按其种类设置明细账。,企业提取盈余公积时,企业用提取的盈余公积转增资本时,利润分配,盈余公积,盈余公积,股本,按批准的转增资本的数额,按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资,值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。,当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后,实际支付现金股利或利润,时,利润分配,应付股利,按应支付的现金股利或利润,应付股利,银行存款,二未分配利润的会计处理,企业未分配利润的核算，是通过“利润分配未分配利润科目进行的。,企业在生产经营过程中,年度终了,收入,本钱,本年利润,利润分配,未分配利润,借方余额,未弥补亏损,贷方余额,未分配利润,利润分配,其他明细科目,归集,转入,转入,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,转作股本的股利,盈余公积补亏,利润分配,-,未分配,提取法定盈余公积,提取法定公益金,向投资者分利,年初余额,转入的净利润,本年可供分配的利润,本年已分配的利润,年末余额,累计未分配,利润,三弥补亏损的会计处理,企业在当年发生亏损的情况下,以次年税前利润弥补,(不需要进行专门的账务处理),以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。,本年利润,利润分配,未分配利润,借方余额,未弥补亏损,转入,当年,本年利润,次年,转入,贷方发生额与借方余额自然抵补,三、股利分派,?公司法?规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下局部应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的局部可向普通股股东分派普通股股利。,一股利分派限制,1.法律上的制约,2.现金支付能力的制约,3.与优先股股东的契约,4.董事会自行限制,5.股东要求与税收政策的制约,二股利分派的有关日期,1.宣告日,宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。,2.股权登记日除息日,股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，也称为停止过户日。,3.分派日,分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常公司是在股权登记截止后的假设干天开始支付股利。,三股利的种类,1.现金股利,现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。,派发现金股利，会减少留存收益和现金。,由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任，因此，要即时在“应付股利账户上反映。,2.财产股利,财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利。,在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账基准，而不能以实际支付日为基准。,3.负债股利,负债股利是指公司用债券、应付票据等证券来发放的股利。,发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另一方面会相应地增加负债。,4.股票股利,股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利。,它只是股东权益内部各工程之间发生的增减变动，即减少留存收益工程，增加股本工程。,其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转作股本，按面值转还是按市价转。,5.,清算股利,公