财务报表分析——理解财务报表

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,理解财务报表,主要内容,财务报表,资产负债表,利润表,现金流量表,股东权益变动表,报表附注,报表之间的关系,审计报告,上市公司年报,财务报表,企业会计准则第,30,号,财务报表列报,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：,(,一,),资产负债表；,(,二,),利润表；,(,三,),所有者权益,(,或股东权益,),变动表；,(,四,),现金流量表；,(,五,),附注。,资产负债表,资 产,期末,余额,年初,余额,负债和所有者权益,（或股东权益）,期末,余额,年初,余额,流动资产：,货币资金,交易性金融资产,应收票据,应收账款,预付账款,应收利息,应收股利,其他应收款,存货,一年内到期的非流动资产,其他流动资产,流动资产合计,流动负债：,短期借款,交易性金融负债,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付股利,其他应付款,一年内到期的非流动负债,其他流动负债,流动负债合计,资 产,期末余额,年初余额,负债和所有者权益,（或股东权益）,期末,余额,年初余额,非流动资产：,可供出售金融资产,持有至到期投资,长期应收款,长期股权投资,投资性房地产,固定资产,在建工程,工程物资,固定资产清理,生产性生物资产,油气资产,无形资产,开发支出,商誉,长期待摊费用,递延所得税资产,其他非流动资产,非流动资产合计,非流动负债：,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,预计负债,递延所得税负债,其他非流动负债,非流动负债合计,负债合计,所有者权益（或股东权益）：,实收资本（或股本）,资本公积,减：库存股,盈余公积,未分配利润,所有者权益,(,或股东权益,),合计,资产合计,负债和所有者权益,（或股东权益）合计,新会计准则下,资产项目的主要变化：,调增（整）了,交易性金融资产、可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产、递延所得税资产等项目,不再采用,短期投资、一年内到期的长期债权投资、长期债权投资、递延税款借项,新会计准则下,负债项目的主要变化：,调增（整）了,交易性金融负债、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债,不再采用,应付工资、应交税金、其他应交款、递延税款,“,长期负债,”,均改为,“,非流动负债,”,新会计准则下,所有者权益部分：,新旧报表基本没有变化，仍为四大项：,股本、资本公积、盈余公积、未分配利润,新报表增加：库存股（所有者权益减项）,库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由,该公司持有的已发行股份。,新会计准则规定不再提取“公益金”,“,交易性金融资产,”,项目，反映企业持有的交易性金融资产的期末价值，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本项目应当根据,“,交易性金融资产,”,科目期末借方余额填列。,交易性金融资产的特点,企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；,该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取,交易性金融资产的界定,根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：,(1),取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。,(2),属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。,(3),属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。,“,可供出售金融资产,”,项目，反映企业持有,的可供出售金融资产的期末价值，包括划分,为可供出售的股票投资、债券投资、基金投,资等金融资产。本项目应按可供出售金融资,产的期末价值分析填列。,可供出售金融资产主要反映企业持有的、以公允价值计量的可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。,在现实会计实务中，可供出售金融资产通常是持有期限不能确定、持有意图不够明显的非流动资产。,“,持有至到期投资,”,项目，反映企业期末持,有至到期投资的实际价值。本项目应根据,“,持有至到期投资,”,科目的期末余额，扣减,“,持有至到期投资减值准备,”,科目的余额后填列。,有至到期投资，指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不应划分为持有至到期投资：,（一）初始确认时划分为交易性非衍生金融资产；,（二）初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产；,（三）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。,存在以下情况之一的，表明企业没有明确意图将某项金融资产投资持有至到期：,（一）企业持有该金融资产投资的期限不确定。,（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、其他投资机会及投资收益率变化、融资来源和期限变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产。企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预期的事项引起的金融资产出售除外。,（三）该金融资产发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿。,（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期的情况。,交易性金融资产的公允价值变动，计入“公允价值变动损益”，即计入“当期损益”。,可供出售金融资产公允价值变动，计入“资本公积其他资本公积”，即计入“所有者权益”。,“,递延所得税资产,”,项目，反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的期末价值。本项目应根据,“,递延所得税资产,”,科目的期末余额填列。,“,递延所得税负债,”,项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据,“,递延所得税负债,”,科目的期末余额填列。,当期所得税与所得税费用,所得税法和企业会计准则是基于不同目的、遵循不同原则分别制定的，二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在着一定的分歧，导致企业一定期间按税法规定计算的,当期所得税,往往不等于按企业会计准则的要求确认的,所得税费用,。,当期所得税,当期所得税，是指根据所得税法的要求，按一定期间的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交所得税，用公式表示如下：,当期所得税当期应纳税所得额*适用税率,应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的,应税收入,减去税法,允许扣除项目,后的余额。,所得税费用,（利润表项目）,所得税费用，是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税费用（或收益），用公式表示如下：,所得税费用,当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）,递延所得税费用（或收益）,=,递延所得税负债递延所得税资产,递延所得税负债应纳税暂时性差异*适用税率,递延所得税资产可抵扣暂时性差异*适用税率,“,交易性金融负债,”,项目，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据,“,交易性金融负债,”,科目的期末余额填列。,“,应付职工薪酬,”,项目，反映企业根据有关规定应付给职,工的各种薪酬。本项目应根据,“,应付职工薪酬,”,科目的期末,余额填列。,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种,形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：,（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（,2,）职工福利费；,（,3,）医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费；,（,4,）住房公积金；,（,5,）工会经费和职工教育经费；,（,6,）非货币性福利；,（,7,）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；,（,8,）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,企业会计准则第,9,号,职工薪酬,“,应交税费,”,项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括,增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目反映。,本项目应根据,“,应交税费,”,科目的期末余额填列。,利润表,项 目,本期金额,上期金额,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加,：公允价值变动收益,投资收益,二、营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,其中：非流动资产处置损失,三、利润总额,减：所得税费用,四、净利润,五、每股收益：,（一）基本每股收益,（二）稀释每股收益,利润表的形式,净销售收入 生产成本,=,总销售利润,总销售利润,营运费用=息税前营业利润(,EBIT),息税前营业利润,利息支出=税前利润,税前利润,所得税=税后利润(在加营业外收入之前),加营业外收入前利润,+,营业外收入,=,净利润,净利润,优先股股息=普通股股东利润,“,资产减值损失,”,项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据,“,资产减值损失,”,科目的发生额分析填列。,“,公允价值变动收益,”,项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以,“,”,号填列。,基本每股收益,企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。,稀释每股收益,稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企,业发行在外的,稀释性潜在普通股,已转换为普通股，,从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及,发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。,稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股,会减少每股收益的潜在普通股。,例如：认股权证和股票期权等的行权价格低于当,期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。,所有者权益变动表,按照,企业会计准则第,30,号,财务报表列报,的规定，所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：,(,一,),净利润；,(,二,),直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；,(,三,),会计政策变更和差错更正的累积影响金额；,(,四,),所有者投入资本和向所有者分配利润等；,(,五,),按照规定提取的盈余公积；,(,六,),实收资本,(,或股本,),、资本公积、盈余公积、未分配,利润的期初和期末余额及其调节情况。,现金流量表,项目,本期金额,上期金额,一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到现金,收到的税费返还,收到其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流入小计,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流出小计,经营活动产生的现金流量净额,A,项目,本期金额,上期金额,二、投资活动产生的现金流量,收回投资收到的现金,取得投资收益收的现金,处置固定资产、无形资产和其他,长期资产收回的现金净额,收到其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流入小计,购建固定资产、无形资产和其他,长期资产支付的现金,投资支付的现金,支付其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流出小计,投资活动产生的现金流量净额