研发费用加计扣除培训课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-09-26,#,研发费用归集与税前加计扣除政策解读,邹城市地税局 邹城市科技局,2018,年,2,月,研发费用归集与税前加计扣除政策解读2018年2月,一、研发费用加计扣除政策概述,2008年中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号），明确新旧税法衔接问题：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”。,一、研发费用加计扣除政策概述 2008年中华人民共和国企,研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2013年至今）2013年初，国家决定在中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点。当年9月，在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上，财政部、国家税务总局发布关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370 号），将试点政策推广到全国。,研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2013年至,为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，2015 年11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部联合下发关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号），放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，并首次明确了负面清单制度，掌握口径。,为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，20,国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告,（国家税务总局,2015,年第,97,号，以下简称“,97,号公告”），简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛。,2017,年,5,月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了,关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知,（财税,201734,号），将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由,50%,提高到,75%,。国家税务总局同时下发了,关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告,（国家税务总局公告,2017,年第,18,号），进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了,科技型中小企业评价办法,，明确了科技型中小企业评价标准和程序。,2017,年,11,月，为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，国家税务总局下发了,国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告,（国家税务总局公告,2017,年第,40,号，以下简称“,40,号公告”），聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握标准。,国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的,简化对研发费用的归集和核算管理。,原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。,简化对研发费用的归集和核算管理。原来企业享受加计扣除优惠政策,减少审核程序,原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效。,减少审核程序原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务,二、研发费用加计扣除政策的主要内容,（一）研发费用的费用化和资本化处理方式 企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销（科技型中小企业按,75%,加计扣除、,175%,摊销）。企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额是一样的。企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税,2015119,号文件及,97,号公告、,40,号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于,10,年。,二、研发费用加计扣除政策的主要内容（一）研发费用的费用化,（二）研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受,根据国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号，以下简称“76号公告”）的规定，所称税收优惠，是指企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。按照财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。,（二）研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受,（三）负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策,财税,2015119,号文件第四条列举了,6,个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以,国民经济行业分类与代码（,GB/4754-2017,）,为准，并随之更新。,97,号公告将,6,个行业企业的判断具体细化为：以,6,个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按,企业所得税法,第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额,50%,（不含）以上的企业。在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。,（三）负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策财税2,（四）七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策,财税,2015119,号文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据研发活动的定义，企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税 收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策：,1.,企业产品（服务）的常规性升级。,2.,对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。,3.,企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。,4.,对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。,5.,市场调查研究、效率调查或管理研究。,6.,作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。,7.,社会科学、艺术或人文学方面的研究。上述所列举的,7,类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述,7,类活动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税,2015119,号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。,（四）七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策财税2,（五）创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策,为落实国发201410号文件的规定精神，财税2015119号文件特别规定了企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产