税法与纳税会计实务第5章营业税及会计处理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税法与纳税会计实务,第5章,课件,罗新运 主编,第五章 营业税法及会计处理,本章学习目标:,了解营业税的定义、纳税义务人与扣缴义务人。,熟悉营业税的征税范围，营业税的税目与税率，营业,额确实定，营业税的优惠，营业税征管与纳税申报的有关,规定。,掌握应缴营业税的计税依据，应缴营业税额的计算及,会计处理方法。,第一节营业税法概述,一、营业税的概念与特点,一营业税的概念,营业税是以在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售,不动产的行为作为课税对象所征收的一种税。营业税属于流转税的,一种。,二营业税的特点,1.征收范围广、税负低,2.按不同行业分别设计税目、税率,3.计税方法简单,二、纳税义务人,一纳税义务人的一般规定,在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单,位和个人，为营业税的纳税义务人。,二纳税义务人的特殊规定,征税范围,纳税人,交通运输业,铁道部,、,合资铁路公司,、,地方铁路管理机构,、,基建临管,线管理机构,、,水路运输单位,、,航空运输单位,、,管道运输,单位、其他陆路运输单位等,租赁业,承租人、承包人,建筑安装业务实行分包或转包,分包或转包者,金融保险业,银行,、,信用合作社,、,证券公司,、,金融租赁公司,、,证券基,金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基,金、保险公司、经中国人民银行、中国证监会、中国保,监会批准成立且经营金融保险业务的机构,三扣缴义务人,三、营业税的征税范围,在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行,为，均为营业税的纳税范围。,四、税目、税率,一税目,1.交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。,2.建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。,3.金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经,纪业和其他金融业务。,4.邮电通信业：包括邮政、电信。,5.文化体育业：包括文化业和体育业。,6.娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、,台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐,场所为顾客进行娱乐活动提供服,务的业务。,四、税目、税率,一税目,7.效劳业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、,租赁业、广告业和其他效劳业。,8.转让无形资产：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专,利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,9.销售不动产：包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着,物。,二税率,1.交通运输、建筑业、邮电通信、文化体育业，税率为3。,2.效劳业、销售不动产、转让无形资产，税率为5。,3.金融保险业自2003年1月1日起适用税率5。,4.娱乐业执行520的幅度税率，自2004年7月1日起，保,龄球、台球减按5的税率征收营业,税，税目仍属于“娱乐业。,五、计税依据确实定,一计税依据的一般规定,营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供给税劳务、,转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代,垫款项及其他各种性质的价外收费。,二营业额的具体规定,1.交通运输业：交通运输业的营业额是指客运收入、货运收入、,装卸搬运收入以及其他收入。,2建筑业：建筑业的营业额是指建筑安装企业向建设单位收取,的工程价款和价外费用，包括合同初始收入、合同变更收入、索赔,收入和奖励收入等。,3.金融保险业：金融业的营业额是指贷款利息收入、融资租赁收,入、金融商品转让收入、金融经纪业的手续费收入和其他金融业务,中间业务收入。保险业的计税依,据为保费收入、利息收入和其他收入。,二营业额的具体规定,4.邮电通信业：邮电通信业的营业额包括邮政业务的营业额、,电信业务的营业额和邮政储蓄业务的营业额。,5.文化体育业：文化体育业的营业额为从事文化、体育业取得,的营业收入额。,6.娱乐业：经营娱乐业的营业额是向顾客收取的各项费用，包,括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。,7.效劳业：效劳业的营业额是指企业提供各种效劳，包括纳税,人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告,业以及其他效劳业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。,8.销售不动产或受让土地使用权：销售不动产或受让土地使用,权的计税依据为销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权所,取得的全部收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。,9.营业额的其他规定。,六、应纳税额的计算,纳税人提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业,额和规定税率计算应纳税额，计算公式如下：,应纳税额营业额税率,一兼营不同税目的应税行为,纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营,业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未,分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。,二混合销售行为,从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,的混合销售行为，征收增值税，不征收营业税；其他单位和个人的,混合销售行为，视为提供给税劳务，应当征收营业税。,三兼营非应税劳务与货物或非应税劳务,七、特殊经营行为的税务处理,四营业税与增值税征税范围的划分,八、税收优惠,一起征点,对于经营营业税应税工程的个人，营业额到达或超过起征点的,即照章全额计算征税；营业额低于起征点的免于征税。,二免征营业税的工程,三减征或免征营业税的工程,九、营业税征管与纳税申报,一纳税义务发生时间,营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取,得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定见教科书P.177,纳税人兼营非应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核,算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或,者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值,税，不征收营业税。,九、营业税征管与纳税申报,二纳税期限,1.营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。不,能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；,以5日、10日、或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税,款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。,2.扣缴义务人比照上述规定执行。,3.金融业不包括典当业的纳税期限为一个季度，自纳税期,满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务，应按月申报。,4.保险业的纳税期限为1个月。,三纳税地点原那么上采取属地征收的方法,四纳税申报,第二节应纳税额的计算与会计处理,一、会计科目的设置,一“应交税费应交营业税,本科目核算各类企业应缴纳的营业税。本科目的贷方登记按规,定计算应缴纳的营业税、代扣代缴的营业税以及收到退回的营业税,借方登记企业实际缴纳的营业税、补缴的营业税和结转退回的营业,税，期末贷方余额为应缴未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税,本明细科目应采用三栏式明细账进行核算。,二“营业税金及附加,本科目核算企业主营业务应缴纳的营业税以及城建税、教育费,附加等。本科目借方登记企业应交的营业税金及附加，贷方登记期,末转入“本年利润的营业税金及附加，本科目期末结转后无余额。,一、会计科目的设置,三“其他业务本钱,本科目核算企业主营业务之外的其他业务的各项支出，包括成,本费用、相关税金及附加等。企业转让无形资产所有权或使用权取,得的转让收入或租金收入应缴的营业税，应借记“营业外支出、,“其他业务本钱科目，贷记“应交税费应交营业税科目。,四“固定资产清理,企业(不包括房地产开发企业)销售、报废清理不动产时，根据,应税收入计算的应纳营业税额，借记“固定资产清理科目，贷记,“应交税费应交营业税科目。,二、营业税应纳税额的计算与会计处理,一各类企业应纳营业税的会计处理,1.企业根据营业额计算出应纳营业税时，,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交营业税,2.实际缴纳营业税时，,借：应交税费应交营业税,贷：银行存款,3.期末结转本期营业税金及附加时，,借：本年利润,贷：营业税金及附加,二建筑业应纳营业税的计算与会计处理,建筑业总承包人将工程转包给或分包他人的，实际收到工程款,借：银行存款收到承包工程款项时,贷：主营业务收入全部工程款减去应付给分包人或转包人价款后,的余额,应付账款应付给分包人或转包人的价款,企业根据代扣应付给分包人或转包人收入计算的代扣营业税金,借：应付账款应付分包款项代扣的营业税金,贷：应交税费应交营业税,二建筑业应纳营业税的计算与会计处理,【例5-1】A建筑工程公司2007年2月工程承包费收入为800万元，,其中支付给某工程队分包工程款200万元，建设单位提供材料290万,元，另外取得机械租赁收入10万元，建筑业适用营业税税率为3，,企业应纳营业税及有关会计处理如下：,1收到工程款时，作如下会计分录：,借：银行存款 8 100 000,贷：主营业务收入 6 000 000,其他业务收入 100 000,应付账款 2 000 000,工程价款收入应纳营业税额,800-200290326.7万元,机械租赁收入应纳营业税额1030.3万元,二建筑业应纳营业税的计算与会计处理,借：营业税金及附加 267 000,其他业务本钱 5 000,贷：应交税费应交营业税 272 000,2计算结转建筑公司分包工程款代扣代缴营业税额,代扣代缴营业税额2 000 000360 000元,将工程分包款划转工程队时，,借：应付账款 2 000 000,贷：银行存款 1 940 000,应交税费应交营业税 60 000,三房地产开发企业应纳营业税的计算及会计处理,房地产开发企业自建自售建筑物时，其自建行为按“建筑业3,的税率计算营业税；出售已开发完成房屋建筑物时，按5%的税率计,算“销售不动产营业额的营业税。,房地产开发企业计算出应纳建筑营业税及销售不动产营业税时，,借记“营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交营业税 科目。,【例5-2】雅建房地产开发公司2007年8月竣工“逸翠园高档别墅一,批、商品房两幢，本月支付建造本钱4500万元，该省规定本钱利润率,为6；销售高档别墅及商品房价款共计33750万元(前期已预收房价,款18750万元)，配套设施销售60万元；代建工程结算收入250万元，租,金收入40万元。应纳营业税处理如下：,应纳建筑营业税额4500(16)(1-3)3147.55(万元),三房地产开发企业应纳营业税的计算及会计处理,应纳出售房产及配套设施营业税额,(33 750-18 75060)5753(万元),应纳代建收入营业税25037.5万元,应纳租金收入营业税4052万元,本月以上四项合计应纳营业税,147.557537.52910.05(万元),借：营业税金及附加 9 100 500,贷：应交税费应交营业税 9 100 500,四广告、娱乐业应纳营业税的计算及会计处理,广告、娱乐业按其营业收入的520计算营业税。企业计算,应纳营业税，借记“营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交,营业税科目。,四广告、娱乐业应纳营业税的计算及会计处理,【例5-3】金碧辉煌娱乐是一家经营高尔夫球、射击、,游戏卡拉OK歌舞厅、电子游戏、保龄球、台球等多种娱乐活动的公,司，2021年11月取得门票收入为150万元，高尔夫球收入100万元，,台位费收入25万元，相关的烟酒和饮料费收入80万元，点歌费收入,35万元，保龄球、台球收入25万元。,(1)该公司能够分别核算各工程的营业额，11月应缴纳的营业,税计算如下：,11月应纳营业税额255(150100258035)20%,79.25(万元),根据计算结果，作如下会计分录：,借：营业税金及附加 792 500,贷：应交税费应交营业税 792 500,四广告、娱乐业应纳营业税的计算与会计处理,2如果该公司不能分别核算各自的营业额，那么11月应纳营业,税额(25150100258035)20%83(万元),会计分录与分别核算相同，略