审计学生产与费用循环审计课件

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,第十章 生产与费用循环审计,第八章 销售与收款循环审计,第九章 购货与付款循环审计,第十章 生产与费用循环审计,第十一章 筹资与投资循环审计,第十二章,货币资金审计,实务篇,第十章 生产与费用循环审计,生产与费用循环的控制测试,存货成本审计,存货监盘,存货计价审计和截止测试,5,应付职工薪酬审计,生产与费用循环概述,1,3,其他相关账户审计,7,2,4,6,10.1,生产与费用循环概述,主要凭证和会计记录,1,涉及的主要业务活动,2,主要凭证和会计记录,(1),生产指令,(2),领发料凭证,(3),产量和工时记录,(4),工资汇总表及人工费用分配表,(5),材料费用分配表,(6),制造费用分配汇总表,(7),成本计算单,(8),存货明细账,涉及的主要业务活动,7,1.,计划和安排生产环节的控制活动,生产通知单在企业不同部门和岗位流转，代表生产计划已经得到了恰当的授权审批，与,存货,的,存在认定,、,营业成本,的,发生认定,相关；,生产通知单事先连续编号控制，与存货的,完整性,认定、营业成本的完整性认定相关。,8,2.,发出原材料环节的控制活动,（,5,个方面）,生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批；,生产车间各生产小组编制,原材料领用申请单,，并经车间主任签字批准；,仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先连续编号的,原材料出库单,；,原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账的凭证；,仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。,解读,原材料出库单的事先连续编号控制，与存货的完整性认定、营业成本的,完整性,认定相关。,9,3.,生产产品环节的控制活动,（,5,个方面）,生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。,生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的,产成品验收单,，生产小组将产成品送交仓库。,仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的,产成品入库单,。,产成品验收单的事先连续编号控制，与存货的完整性认定、营业成本的完整性认定相关。,10,4.,核算产品成本环节的控制活动,生产记录日报表,事先连续编号控制，与存货的完整性认定、营业成本的完整性认定相关；,会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行产品成本账务处理，与营业成本的准确性认定相关。,11,5.,储存产成品环节的控制活动,产成品验收单,事先连续编号控制，与存货的完整性认定、营业成本的完整性认定相关；,产成品入库单,经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后提交财务部门的控制活动，与存货的存在认定、营业成本的发生认定和准确性认定相关,。,12,6.,发运产成品环节的控制活动,发运部门独立检查,产成品出库单,、销售订购单和产成品发运通知单的控制活动，与营业成本的发生的认定相关；,完成产成品出库工作后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对，与营业成本的发生认定、完整性认定和准确性认定均相关。,10.2,生产与费用循环的控制测试,1,评估生产与费用循环的重大错报风险,2,3,生产与费用循环的控制测试,生产与费用循环的内部控制,生产与费用循环的内部控制,1.,生产循环的内部控制,(1),实物流转程序控制,(2),成本费用管理控制,(3),成本费用会计控制,2.,费用循环的内部控制,(1),有明确的费用开支范围和开支标准；,(2),有健全有效的费用预算控制制度；,(3),有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续；,(4),对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及时进行核算；,(5),定期检查费用预算的执行情况。,评估生产与费用循环的重大错报风险,(1),管理层错报生产成本的偏好,(2),成本计算的复杂性,(3),存货项目的可变现净值难以确定,(4),存货存放地点很多,(5),产品的多元化风险,(6),发生各种错误的可能性,生产与费用循环的控制测试,内部控制目标,关键内部控制,常用的控制测试,常用的实质性程序,1.,生产业务是根据,管理层一般或特定的授权,进行的,（,存货,/,存在；,营业成本,/,发生）,对以下三个,关键点,应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：,（,1,）生产指令的授权批准；,（,2,）领料单的授权批准；,（,3,）工薪的授权批准,检查,凭证中是否包括这三个,关键点,的恰当审批：检查生产指令、领料单、工薪等是否经过,授权,【,提示,】,注册会计师通过,控制测试,获取审计证据，证明,生产,业务进行了,授权,2.,记录的,成本,为实际发生的而非虚构的,（,存货,/,存在；,营业成本,/,发生）,成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为,依据,的,检查,有关成本的记账凭证,是否附有,生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等，,原始凭证,的顺序编号是否完整,（,1,）对成本实施,分析程序,；,（,2,）将成本,明细账,与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相,核对,（实质性分析程序、细节测试的“逆查”）,3.,所有耗费和物化劳动均,已反映在成本中,（,存货,/,完整性；,营业成本,/,完整性）,生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均,事先编号,并,已经登记入账,检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整,（,1,）对成本实施,分析程序,；,（,2,）将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表,与成本明细账相核对,（实质性分析程序、细节测试的“顺查”）,生产与费用循环的控制测试,10.3,存货成本审计,1,存货成本的实质性测试,2,存货成本的审计目标,对存货实施分析程序,3,存货成本的审计目标,存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披露是否恰当。,存货成本的实质性测试,1.,直接材料成本的审计,2.,直接人工成本的审计,3.,制造费用的审计,4.,营业成本的审计,对存货实施分析程序,分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的方法有简单比较法和比率比较法两种。,10.4,存货监盘,制定计划前应考虑的问题,1,累计折旧审计,3,实施监盘,4,5,6,进行盘监的准备工作,2,进行抽点,总结盘点结果,其他注意事项,制定计划前应考虑的问题,存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划,或向被审计单位索取存货盘点计划。具体来说,注册会计师应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。,进行盘监的准备工作,首先,确定盘点顺序。,其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控制和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发现存在的薄弱环节,明确盘点的重点。,再次,做好盘点的人员准备。,最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好盘点的器具和表格文具的准备,对一些特殊物资的盘点还需要准备特殊的器具,如对贵重金属的盘点需要准备衡器等。,实施监盘,注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有关人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。在监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同时应把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控,不能只看结果而不观察其过程。对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要求放慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释盘点的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清点。,进行抽点,被审计单位盘点人员盘点后,注册会计师应根据观察的情况,在盘点标签尚未取下之前,进行复盘抽点。,总结盘点结果,在盘点表格的手续办理完毕之后,还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对,确定是否账实相符。,其他注意事项,在观察盘点和抽点过程中,注册会计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理而置于,(,或寄存,),他处的存货,这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。对于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳入盘点的范围。,