扣税凭证相关政策讲解课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,扣税凭证相关政策讲解,管理税收 专业创造价值,扣税凭证相关政策讲解管理税收 专业创造价值,政策依据,中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则,财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）及其附件,政策依据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则,一、增值税扣税凭证种类,增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。,一、增值税扣税凭证种类增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海,（一）增值税专用发票,这是增值税主要扣税凭证。包括增值税专用发票、货物运输业机动车专用发票、机动车销售统一发票。,一般在购进货物、加工修理修配劳务或者购进服务、无形资产和不动产时取得。,2016年1月1日起，货物运输业增值税专用发票停止使用。为避免浪费，方便纳税人发票使用衔接，,货物运输业增值税专用发票最迟可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。,（一）增值税专用发票,（二）农产品收购和销售发票,购进农产品时纳税人自行开具的收购发票或者向销售方取得销售发票。（都为增值税普通发票）,（二）农产品收购和销售发票,（三）海关进口增值税专用缴款书,进口货物时从海关取得。,（四）中华人民共和国增值税完税凭证,向境外单位或个人购进服务、无形资产和不动产时取得的代扣代缴税款证明。,（三）海关进口增值税专用缴款书,二、抵扣税额计算,（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。,（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。,二、抵扣税额计算（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机,（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价,以,13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：,进项税额=买价扣除率,买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。,购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。,（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用,（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务,（五）自,2016,年,8,月,1,日起，,1,、增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：,高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%,2,、一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%,通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。,（五）自2016年8月1日起，,三、关于增值税扣税凭证抵扣期限的规定,（一）关于增值税专用发票。,增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,纳税信用,A,、,B,、,C,级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。,三、关于增值税扣税凭证抵扣期限的规定（一）关于增值税专用发票,（二）关于海关进口增值税专用缴款书。,自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应按照国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）规定，自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。,（二）关于海关进口增值税专用缴款书。,未在规定期限内认证或者申报抵扣的：,增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。,未在规定期限内认证或者申报抵扣的：,四、不得从销项税额中抵扣的进项,（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（,不包括其他权益性无形资产,）、不动产。,四、不得从销项税额中抵扣的进项（一）用于简易计税方法计税项目,1,、不能抵扣的原因。,（1）增值税遵循,征扣税一致,的原则，,征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。,（2）购进的,用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为,，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款，而应负担相应的税金。,1、不能抵扣的原因。,2,、交际应酬消费。,个人消费包括纳税人的交际应酬消费,。,交际应酬消费不属于生产经营中的生产投入和支出，是一种生活性消费活动，而增值税是对消费行为征税的，消费者即是负税者。因此，交际应酬消费需要负担对应的进项税额。,2、交际应酬消费。,3,、固定资产、无形资产、不动产进项税额的处理原则。,固定资产、无形资产、不动产的进项税额抵扣原则与其它允许抵扣的项目相比有一定的特殊性。一般情况下，对纳税人用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。,涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的情况，对属于兼用于允许抵扣项目和上述不允许抵扣项目情况的，其进项税额准予全部抵扣。,另外，由于其他权益性无形资产涵盖面非常广，往往涉及纳税人生产经营的各个方面，没有具体使用对象，因此，纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额。,自2013年8月1日起，纳税人购进的应征消费税的摩托车、汽车、游艇视同购进固定资产允许抵扣进项税额。,3、固定资产、无形资产、不动产进项税额的处理原则。,（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通,非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,在产品，是指仍处于生产过程中的产品，与产成品对应，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,产成品，是指已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。,非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及,第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设,（六）一般纳税人购进的,旅客运输服务、贷款服务,、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额。,（六）一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民,一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，,一般纳税人购进的旅客运输服务,、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。,一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主,（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,五、不得抵扣进项税额计算,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目,销售额,+免征增值税项目,销售额,）当期全部,销售额,五、不得抵扣进项税额计算兼营简易计税方法计税项目、免征增值税,六、不得开具增值税专用发票的情形,（一）属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：,1,、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；,2,、适用免征增值税规定的应税行为。,六、不得开具增值税专用发票的情形（一）属于下列情形之一的，不,（二）不能开具增值税专用发票的特殊规定,1、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。,2、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票。,3、金融商品转让，不得开具增值税专用发票。,（二）不能开具增值税专用发票的特殊规定,4、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票。,5、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。,6、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。,7、提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票。,4、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的,谢谢观赏！,谢谢观赏！,