审计学第十七章货币资金审计课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,第十七章 货币资金审计,第一节 货币资金与业务循环概述,第二节 货币资金内部控制及其测试,第三节 现金审计,第四节 银行存款审计,第五节 其他货币资金审计,第一节 货币资金与业务循环概述,一、货币资金的特点,二、货币资金涉及的凭证和会计记录,三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系,一、货币资金的特点,货币资金是企业,流动性最强的资产,，是企业进行生产经营必不可少的物质条件,货币资金项目审计是企业资产负责表审计的一个重要组成部分，主要包括,库存现金,、,银行存款,和,其他货币资金,的审计,货币资金的,审计风险较高,，需要花费的时间较长，涉及面也较广,二、货币资金涉及的凭证和会计记录,现金盘点表,银行对账单,银行存款余额调节表,有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证）,有关会计账簿（如库存现金日记账、银行存款日记账）,三、货币资金审计同交易循环测试之间的关系,筹资循环,货币资金,投资循环,生产循环（支付各种生产费用）、购货与付款循环（支付购货款）,销售与收款循环（收取货款）,（1）发行股票,（2）借款,（3）还本付息,（4）支付股利,（1）收回投资,（2）收取股利,（3）进行投资,付,款,收,款,第二节 货币资金内部控制及其测试,一、内部控制要点,二、控制测试,一、内部控制要点,岗位分工及授权批准制度,建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、期限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程,配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换,对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求,审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限,货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为,按照规定的程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金支付业务,对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，停止对货币资金支付“一支笔”决策审批的做法,严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金,一、内部控制要点,现金和银行存款的管理制度,加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行,不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算,加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。,现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未经银行批准，严禁坐支现金,一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算,除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算,遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户,及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符,定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符,一、内部控制要点,票据及有关印章的保管制度,单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用,单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用账应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管,一、内部控制要点,监督检查制度,单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查,二、控制测试,了解货币资金的内部控制,注册会计师在进行货币资金的控制测试时,通过查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件,现场观察被审计单位的有关业务活动,询问被审计单位有关人员等方法以获取被审计单位内部控制的资料（如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作底稿），以掌握被审计单位有关内部控制的情况，并对所掌握的情况进行适当地记录（或称描述）,二、控制测试,初步评价内部控制的风险,注册会计师应当遵循稳健性的原则，宁可高估风险不可低估风险。如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质性程序,测试货币资金的内部控制,检查一定期间的库存现金、银行存款日记账及其相关账户的记录,抽取并审查收款凭证,抽取并审查付款凭证,抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核,检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致,二、控制测试,评价货币资金的内部控制,注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施情况进行评价,在评价过程中，既要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，又要确定其内部控制过程中的较强环节和优点，并据此对原定的审计程序加以修改和变动，最后确定实质性程序的审计程序和重点,第三节 现金审计,一、现金审计目标,二、现金的实质性程序,一、现金审计目标,确定被审计单位现金在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有,确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录，有无遗漏,确定现金余额是否正确,确定现金在财务报表上的披露是否恰当,二、现金的实质性程序,额与总账余额是否相等,核对库存现金日记账余,分析程序,监督盘点库存现金,查截止日期前后的现金收支情况,验证现金收支的截止日期，并审,审查外币现金的折算是否正确,抽查大额库存现金收支,确定现金是否在资产负债表上恰当地披露,第四节 银行存款审计,一、银行存款审计目标,二、银行存款的实质性程序,一、银行存款审计目标,确定被审计单位银行存款在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所拥有,确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏,确定银行存款余额是否正确,确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当,二、银行存款的实质性程序,额与总账余额是否相符,核对银行存款日记账余,分析程序,审查银行存款余额调节表,函证银行存款余额,验证银行存款收支的截止日期,审查外币银行存款的折算是否正确,抽查大额银行存款收支,产负债表上恰当地披露,确定银行存款是否在资,第五节 其他货币资金审计,一、其他货币资金审计目标,二、其他货币资金的实质性程序,一、其他货币资金审计目标,确定被审计单位其他货币资金是否存在,确定其他货币资金是否为被审计单位所拥有,确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金业务是否均已记录，有无遗漏,确定其他货币存款余额是否正确,确定其他货币存款在财务报表上的披露是否恰当,二、其他货币资金的实质性程序,核对各明细账,期末合计数,与总账数相符,函证期末余额,验证其他货币资,金的截止日期及,其前后收支情况,期末余额是,否折合为记,账本位币金额,抽取一定样,本量的原始,凭证进行测试,审查其他货币资,金是否在资产负,债表上恰当地披露,