第8章重要性与审计风险

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 审计重要性和审计风险,本章概要,1.,审计重要性,2.,审计风险,3.,风险评估,第一节 审计重要性,一、重要性的概念,重要性，指在具体环境下的财务报表中,错报金额,和,性质,的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。,二、,重要性确定的意义：,1,、降低审计风险，提高审计效率；,2,、确定了实质性测试的可容忍误差。,三、重要性的确定,（一）重要性评估的原则,1,、合理利用职业判断；,2,、兼顾审计效率与效果；,3,、要同时结合错报或漏报的金额和性质；,4,、不能忽视小额错报或漏报的累积影响；,5,、要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑。,（二）重要性的层次,注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：,1,、财务报表层次；,2,、各类交易、账户余额、列报认定层次。,具体确定重要性水平时，注册会计师应当从,数量,和,性质,两方面考虑。,（四）,重要性的定量考虑,：,即针对错报的金额大小而言。,1,、财务报表层次,注册会计师通常先选择一个恰当的,基准,，再选用恰当的,百分比,，两者相乘从而计算出,财务报表层次,的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）,重要性水平,=,判断基础,比率,-,基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等,若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其,最低者,作为报表层 的重要性水平。,常用的基准,参考比例,总资产,0.5%1%,净资产,1%,净利润,5%10%,营业收入,0.5%1%,练习,2,、各类交易、账户余额、列报认定层次,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是,“,可容忍错报,”,。,（,1,）确定方法,分配的方法：同比例分配；不同比例分配。,不分配的方法各账户或交易的重要性水平定为报表层次的,20%,50%,。,各账户或交易的重要性水平定为报表层次的,1/6,1/3,。,（,2,）确定时主要考虑因素：,各交易、账户的性质；,各交易、账户或列报的性质及错报的可能性；,验证该账户的成本；,各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。,各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系,各账户的重要性水平之和报表层次的重要性水平,举例：重要性水平分配 单位：万元,项目,金额,甲方案,1%,乙方案,（,专业判断从成本角度,）,现金,700,7,2.8,应收账款,2100,21,25.2,存货,4200,42,70,固定资产,7000,70,42,总计,14000,140,140,（五）,重要性的定性考虑,：即针对错报的性质而言,注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：,1,、错报对遵守法律法规要求的影响程度；,2,、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；,3,、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；,4,、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的,影响程度；,5,、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；,6,、错报对增加管理层报酬的影响程度；,7,、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响,到财务报表中应单独披露的项目；,8,、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息,(,例如盈,利预测,),而言，错报的重大程度。,9,、错报是否与涉及特定方的项目相关。,10,、错报对信息漏报的影响程度。,11,、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影,响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。,练习,评价审计结果时对重要性的考虑,-,重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准,（一）评价审计结果时所运用的重要性水平,-,评价审计结果时所运用的重要性水平可能,不同于,编制审计计划时确定的重要性水平。,-,如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分,四、评价错报的影响,（二）错报的汇总,错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。,1,、已识别的具体错报,指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：,（,1,）对事实的错报,（,2,）涉及主观决策的错报,2,、推断的误差,也称,“,可能误差,”,，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的,最佳估计数。推断误差通常包括：,（,1,）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具,体错报；,例如：对应收账款的抽样审计,（,2,）通过实质性分析程序推断出的估计错报。,（三）评价尚未更正错报汇总数的影响,1,、汇总数,低于,重要性水平,该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具,无保留意见,审计报告,.,2,、汇总数,高于,重要性水平,注册会计师应当考虑,扩大审计程序的范围,或,要求管理层调整财务报表,；,若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性,水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。,3,、汇总数,接近,重要性水平,注册会计师应当实施,追加审计程序,或,提请管理层调整财务报表,。,一、审计,风险的概念,Audit Risk,审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计风险。,可接受的审计风险和合理保证之和等于,100%,，两者互为补数。,审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报,第二节 审计风险,（一）审计风险要素,固有风险,（,Inherent Risk,）,：,指在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报、漏报的可能性。,固有风险的水平取决于财务会计报告中所体现的经济业务对差错或不法行为的敏感程度；,固有风险与被审计单位及所处环境有关，而与审计人员无关；,在确定固有风险时，并不考虑内部控制；,三、审计风险构成,审计风险,=,重大错报风险,检查风险,控制风险,(Control Risk),：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。,审计人员不产生、也不能控制控制风险；,控制风险与经济业务对错误或非法事件的敏感度有关；,新准则下，将固有风险和控制风险合称为,重大错报险,material,misstatement,risk,检查风险,(Detection Risk),：,指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被,实质性测试,发现的可能性。,检查风险独立地存在于整个审计过程中；,检查风险与审计人员工作的有效性直接有关；,检查风险直接影响最终的审计风险；,（二）,审计风险模型,A,、,审计风险要素的相互关系,审计风险各要素相互独立；,审计风险各要素都不会等于零；,审计风险各要素在时间上的排列是有序的；,审计风险各要素所产生的后果不同；,审计风险各要素共同作用于审计风险；,B,、,审计风险模型,审计风险,=,固有风险,控制风险,检查风险,可接受的检查风险,=,重大错报险,审计风险,检查风险与重大错报风险的反向关系,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系,第四节 了解被审计单位及其环境,一、了解的目的,注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。,A,、为了进行风险评估程序,B,、收集充分适当的审计证据,C,、为了识别和评估财务报表重大错报风险,D,、,控制检查风险,二、,了解的内容,（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；,（二）被审计单位的性质；,（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；,（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；,（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；,（六）被审计单位的内部控制。,三、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,（一）,行业状况,主要包括：,（,1,）所在行业的市场供求与竞争；（,2,）生产经营的季节性和周期性；,（,3,）产品生产技术的变化；（,4,）能源供应与成本；,（,5,）行业的关键指标和统计数据。,（二）法律环境与监管环境,主要包括：,（,1,）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；,（,2,）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；,（,3,）对开展业务产生重大影响的政府政策；,（,4,）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。,（三）,其他外部因素,主要包括：,（,1,）宏观经济的景气度；（,2,）利率和资金供求状况；,（,3,）通货膨胀水平及币值变动；（,4,）国际经济环境和汇率变动。,四、被审计单位的性质,注册会计师应当主要从,所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资,活动,和,筹资活动,等六个方面了解被审计单位的性质。,五、被审计单位对会计政策的选择和运用,注册会计师应当关注下列重要事项：,（,1,）重要项目的会计政策和行业惯例,（,2,）重大和异常交易的会计处理方法。,（,3,）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响,（,4,）会计政策的变更。,（,5,）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。,六、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,了解是否存在与下列七个方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：,（,1,）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资,源和业务专长等风险；,（,2,）开发新产品或提供新服务，及可能导致被审计单位产品责任增加等风险；,（,3,）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；,（,4,）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，,或会计处理成本增加等风险；,（,5,）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；,（,6,）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资,条件而失去融资机会等风险；,（,7,）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融,合等风险。,七、被审计单位财务业绩的衡量和评价,1,、,注册会计师应当关注下列信息：,关键业绩指标；,业绩趋势 ；,预测、预算和差异分析；,管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；,分部信息与不同层次部门的业绩报告；,与竞争对手的业绩比较；,外部机构提出的报告。,2,、应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或,趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表,可能存在重大错报。,检查风险与实质性测试的关系,实质性测试,检查风险,性质,时间,范围,高,分析性复核和交易测试为主,资产负债表日前审计为主,较少样本,较少证据,中,分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用,资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合,适中样本,适量证据,低,余额测试为主,资产负债表日审计和日后审计为主,较多样本,较多证据,六、重要性与审计风险的关系,重要性与审计风险的关系,重要性与审计风险之间存在,反向,关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高,重要性水平高低指的是金额的大小,重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）,考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响,审计计划阶段，需要考虑重要性与审计风险之间的反向关系,审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围,更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？,审计人员应当选用下列方法