中级财务会计、债务重组

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,债务重组,第一节 债务重组方式,一、债务重组的概念,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,二、债务重组的方式,（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。,（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。,（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。,（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,二、将债务转为资本,一、以资产清偿债务,（一）以现金清偿债务,1,债务人的会计处理,以现金清偿债务的，债务人应当将,重组债务的账面价值,与,实际支付现金,之间的差额，计入当期损益。,以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入,债务重组利得”科目。,2,债权人的会计处理,以现金清偿债务的，债权人应当将,重组债权的账面余额,与,收到的现金,之间的差额，计入,当期损益,。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入,当期损益,。,企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，借记“营业外支出”。,收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，贷记“资产减值损失”。,【,例,】,甲企业于,206,年,1,月,20,日销售一批材料给乙企业，不含税价格为,200 000,元，增值税税率为,17%,，按合同规定，乙企业应于,206,年,4,月,1,日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于,7,月,1,日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业,30 000,元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于,7,月,10,日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了,20 000,元的坏账准备。,（,1,）乙企业（债务人）的账务处理借：应付账款,234 000,贷：银行存款,204 000,营业外收入,债务重组利得,30 000,（,2,）甲企业（债权人）的账务处理,借：银行存款,204 000,营业外支出,债务重组损失,10 000,坏账准备,20 000,贷：应收账款,234 000,若甲企业已为该项应收账款计提了,40 000,元坏账准备,甲企业的账务处理,借：银行存款,204 000,坏账准备,40 000,贷：应收账款,234 000,资产减值损失,10 000,（二）以非现金资产清偿债务,1,债务人的会计处理,以非现金资产清偿债务的，债务人应当将,重组债务的账面价值,与,转让的非现金资产公允价值,之间的差额，计入当期损益（,债务重组利得,）。,转让的非现金资产公允价值,与其,账面价值,之间的差额，计入当期损益（,资产转让损益,）。,企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等，按其差额，贷记“营业外收入”等或借记“营业外支出”等。,非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：,（,1,）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。,（,2,）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,（,3,）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,2,债权人的会计处理,以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其,公允价值入账,，,重组债权的账面余额,与接受的,非现金资产的公允价值,之间的差额，计入,当期损益,。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入,当期损益,。,企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按其差额，借记“营业外支出”。,【,例,】,甲公司欠乙公司购货款,350 000,元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于,206,年,5,月,1,日到期的货款。,206,年,7,月,l0,日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为,200 000,元，实际成本为,120 000,元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,。乙公司于,206,年,8,月,10,日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了,50 000,元的坏账准备。,（,1,）甲公司（债务人）的账务处理,借：应付账款,350 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,营业外收入,债务重组利得,116 000,借：主营业务成本,120 000,贷：库存商品,120 000,在本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作其他业务收入，发出材料的成本作其他业务成本处理。,（,2,）乙公司（债权人）的账务处理,借：库存商品,200 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,34 000,坏账准备,50 000,营业外支出,债务重组损失,66 000,贷：应收账款,350 000,【,例,】,甲公司于,205,年,1,月,1,日销售给乙公司一批材料，价值,400 000,元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于,205,年,10,月,31,日前支付货款，但至,206,年,1,月,31,日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。,206,年,2,月,3,日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为,350 000,元，已提折旧,50 000,元，设备的公允价值为,360 000,元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备,20 000,元。设备已于,206,年,3,月,10,日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。,（,1,）乙公司（债务人）的账务处理,固定资产公允价值,360 000,减：固定资产净值,300 000,处理固定资产净收益,60 000,应付账款的账面余额,400 000,减：固定资产公允价值,360 000,债务重组利得,40 000,首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理,300 000,累计折旧,50 000,贷：固定资产,350 000,其次，结转债务重组利得：,借：应付账款,400 000,贷：固定资产清理,360 000,营业外收入,债务重组利得,40 000,最后，结转转让固定资产的利得：,借：固定资产清理,60 000,贷：营业外收入,处置固定资产利得,60 000,（,2,）甲公司（债权人）的账务处理,借：固定资产,360 000,坏账准备,20 000,营业外支出,债务重组损失,20 000,贷：应收账款,400 000,【,例,】,甲公司于,206,年,7,月,1,日销售给乙公司一批产品，价值,450 000,元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于,206,年,12,月,31,日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值,400 000,元（为取得时的成本），公允价值,380 000,元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备,40 000,元。用于抵债的股票已于,207,年,1,月,22,日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。,（,1,）乙公司（债务人）的账务处理借：应付账款,450000,投资收益,20 000,贷：交易性金融资产,成本,400 000,营业外收入,债务重组利得,70 000,（,2,）甲公司（债权人）的账务处理借：交易性金融资产,成本,380 000,营业外支出,债务重组损失,30 000,坏账准备,40 000,贷：应收账款,450 000,【,例,】,关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中错误的有（）。,A,债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益,B,债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益,C,债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益,D,债务人转让的非现金资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益,AB,【,例,】,甲公司因购货原因于,2007,年,1,月,1,日产生应付乙公司账款,100,万元，货款偿还期限为,3,个月。,2007,年,4,月,1,日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为,100,万元，已提累计折旧,20,万元，公允价值为,50,万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。,A.50,，,30B.30,，,50C.80,，,20D.20,，,80,B,二、将债务转为资本,（一）债务人的会计处理,将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。,以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积,资本溢价或股本溢价”，按其差额，贷记“营业外收入,债务重组利得”。,（二）债权人的会计处理,债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按其差额，