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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,物价变动会计,物价变动会计,1,巴西物价指数,巴西物价指数,2,阿根廷物价指数,阿根廷物价指数,3,物价变动对会计的影响,对会计理论的影响,对币值不变假设的冲击,对历史成本原则的冲击,对会计目标的冲击,对会计信息有用性的冲击,对会计实务的影响,会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果,不能保证企业固定资产更新，削弱了企业的生产能力,无法反映投入资本的保全情况,无法做出正确的利润分配和偿债决策,物价变动对会计的影响对会计理论的影响对会计实务的影响,4,物价变动会计的模式,计量单位,计量属性,名义购买力,不变购买力,历史成本,（历史成本,/,名义购买力）,（历史成本,/,不变购买力）,现行成本,（现行成本,/,名义购买力）,（现行成本,/,不变购买力）,物价变动会计的模式计量单位名义购买力不变购买力,5,历史成本,/不变购买力模式,基本原理,理论基础财务资本保全,基本设想按一般物价水平的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以不变购买力为基础的财务报表。,程序,历史成本/不变购买力模式基本原理,6,历史成本,/不变购买力模式,调整资产负债表项目金额,调整损益表项目金额,计算货币性项目购买力损益,重编不变购买力财务报表,根据年初数本年增加和减少数确定,货币性项目净额计算,历史成本/不变购买力模式调整资产负债表项目金额调整损益表项目,7,历史成本,/不变购买力模式,举例,设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本/名义货币编制的1994年12月31日资产负债表如表1-1，1994年年度利润及利润分配表如表1-2，其他资料如下：,历史成本/不变购买力模式举例,8,迪凡有限公司收益及留成收益表,1994年度（以历史成本为基础）,销货,264000,销货成本,存货41300,购货 198000,可供销售的商品成本 239300,存货39000,200300,销货毛利,63700,营业费用（折旧费除外）37500,折旧费3300,40800,税前收益,22900,所得税,9750,净收益,13150,留存收益(93/12/31）,8500,合计,21650,现金股利,12000,留存收益(94/12/31),9650,迪凡有限公司收益及留成收益表1994年度（以历史成本为基,9,迪凡有限公司资产负债表,1994年和1993年12月31日（以历史成本为基础）,94/12/31,93/12/31,现金、应收账款及其他货币性资产,43600,33600,存货,39000,41300,厂场设备（净额）,23100,26400,土地,30000,30000,资产总计,135700,131300,流动负债（全部是货币性）,26050,22800,长期负债（全部是货币性）,30000,30000,股东权益,普通股（7000股）,70000,70000,留存收益,9650,8500,负债及股东权益总计,135700,131300,迪凡有限公司资产负债表1994年和1993年12月31日,10,历史成本,/不变购买力模式,其他资料,物价指数,1993年1月1日100,1993年12月31日120,1994年12月31日132,1993年度平均116,1993年第4季度平均 118,1994年度平均125,1994年第4季度平均 130,历史成本/不变购买力模式其他资料,11,历史成本,/不变购买力模式,存货按先进先出法计价，年初存货购于上年第4季度。,厂房设备及土地均于开业时购置，平均使用年限为10年，按直线折旧法折旧，不留残值。,普通股均于开业时发行。,销售收入、购货成本、营业费用和所得税在年内均衡地发生的。,现金股利在1994年12月31日分派,不变购买力为年末美元价格,历史成本/不变购买力模式存货按先进先出法计价，年初存货购于上,12,调整资产负债表项目,货币性项目,特点,金额固定不变,随着物价的变动，发生购买力损益,调整,现金、应收帐款及其他货币性项目,93,/,12,/,3133600,132/12036960,94,/,12,/,3143600,132/13243600,流动负债（货币性）,93,/,12,/,3122800,132/12025080,94,/,12,/,3126050,132/13226050,长期负债（货币性）,93,/,12,/,3130000,132/12033000,94,/,12,/,3130000,132/13230000,调整资产负债表项目货币性项目,13,非货币性项目,特点,金额随物价变动而变动,不发生购买力损益,调整,存货,93,/,12,/,3141300,132/11846200,94,/,12,/,3139000,132/13039600,厂场设备,93,/,12,/,3126400,132/10034848,94,/,12,/,3123100,132/10030492,非货币性项目,14,土地,93,/,12,/,3130000,132/10039600,94,/,12,/,3130000,132/10039600,普通股,93,/,12,/,3170000,132/10092400,94,/,12,/,3170000,132/10092400,留存收益(倒推法),资产负债所有者权益,留成收益资产负债普通股,93,/,12,/,31 157608-58080-92400=7128,94,/,12,/,31 153292-56050-92400=4842,土地,15,调整损益表项目,销货 264000,132/125,278784,销货成本,存货(93/12/31)41300,132/118,46200,购货 198000,132/125,209088,可供销售的商品成本（239300）255288,存货(94/12/31)39000,132/130,39600,销货成本 215688,营业费用（折旧费除外）37500,132/125,39600,折旧费 3300,132/100,4356,所得税 9750,132/125,10296,现金股利 12000,132/132,12000,调整损益表项目销货 2,16,迪凡有限公司购买力损益计算表,方法一,93/12/31,94/12/31,历史成本,换算系数,换算后成本,历史成本,现金、应收账款及其他货币性资产,33600,132/120,36960,43600,流动负债（货币性）,22800,132/120,25080,26050,长期负债（货币性）,30000,132/120,33000,30000,货币性项目净额,19200,21120,12450,迪凡有限公司购买力损益计算表方法一93/12/3194/,17,历史成本,换算系数,换算后成本,货币性项目净额,19200,132/120,21120,加：销货,264000,132/125,278784,合计,244800,257664,减：购货,198000,132/125,209088,营业费用（折旧除外）,37500,132/125,39600,所得税,9750,132/125,10296,现金股利,12000,132/132,12000,合计,257250,270984,货币性项目净额历史成本,12450,货币性项目净额换算后成本,13320,货币性项目净额净额上的购买力利得,870,历史成本换算系数换算后成本货币性项目净额19200132/1,18,方法二,项目,历史成本/名义购买力,换算系数,历史成本/不变购买力,货币性项目净损益,货币性资产,43600,货币性负债（流动）,26050,货币性负债（长期）,30000,货币性项目净额,12450,132/120,13695,1245,方法二项目历史成本/名义购买力换算系数历史成本/不变购买力,19,迪凡有限公司收益及留成收益表,1994年度（以不变购买力为基础）,销货,278784,销货成本,存货46200,购货 209088,可供销售的商品成本 255288,存货39600,215688,销货毛利,63096,营业费用（折旧费除外）39600,折旧费4356,43956,税前收益,19140,所得税,10296,不包括购买力损益的净收益,8844,货币性项目净额上的购买力利得,870,不变购买力净收益,9714,留存收益(93/12/31）,7128,合计,16842,现金股利,12000,留存收益(94/12/31),4842,重编不变购买力财务报表,迪凡有限公司收益及留成收益表1994年度（以不变购买力,20,迪凡有限公司资产负债表,1994年和1993年12月31日（以不变购买力为基础）,94/12/31,93/12/31,现金、应收账款及其他货币性资产,43600,36960,存货,39600,46200,厂场设备（净额）,30492,34848,土地,39600,39600,资产总计,153292,157608,流动负债（全部是货币性）,26050,25080,长期负债（全部是货币性）,30000,33000,股东权益,普通股（7000股）,92400,92400,留存收益,4842,7128,负债及股东权益总计,153292,157608,迪凡有限公司资产负债表1994年和1993年12月31日,21,历史成本,/不变购买力模式,评价,优点,没有改变传统的历史成本计量基础,具备客观的依据,增加了可比性,缺点,与实际情况不符,很难反映经营管理的业绩,给人以错觉,历史成本/不变购买力模式评价,22,现行成本,/,名义购买力模式,基本原理,理论基础实物资本保全,基本设想按现行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，把持产损益（包括已实现和未实现的）与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。,程序,现行成本/名义购买力模式基本原理,23,资产负债表项目的调整,收益及留存收益的调整,资产持有损益和现行成本增减的计算,重编以现行成本为基础的财务报表,资产负债表项目的调整收益及留存收益的调整资产持有损益和现行成,24,现行成本,/名义购买力模式,举例,设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本编制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日资产负债表,现行成本/名义购买力模式举例,25,迪凡有限公司收益及留成收益表,1994年度（以历史成本为基础）,销货,264000,销货成本,存货41300,购货 198000,可供销售的商品成本 239300,存货39000,200300,销货毛利,63700,营业费用（折旧费除外）37500,折旧费3300,40800,税前收益,22900,所得税,9750,净收益,13150,留存收益(93/12/31）,8500,合计,21650,现金股利,12000,留存收益(94/12/31),9650,迪凡有限公司收益及留成收益表1994年度（以历史成本为基,26,迪凡有限公司比较资产负债表,1994年和1993年12月31日（以历史成本为基础）,94/12/31,93/12/31,现金、应收账款及其他货币性资产,43600,33600,存货,39000,41300,厂场设备（净额）,23100,26400,土地,30000,30000,资产总计,135700,131300,流动负债（全部是货币性）,26050,22800,长期负债（全部是货币性）,30000,30000,股东权益,普通股（7000股）,70000,70000,留存收益,9650,8500,负债及股东权益总计,135700,131300,迪凡有限公司比较资产负债表1994年和1993年12月31,27,其他资料,物价指数,1993年1月1日100,1993年12月31日120,1994年12月31日132,1993年度平均116,1993年第4季度平均 11
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