资源描述
单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,LOGO,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,LOGO,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,营改增培训教材,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,房地产开发企业,营改增政策,房地产开发企业,今年,3,月,5,日，李克强总理在,政府工作报告,中提出，,5,月,1,日起，全面实施营改增，并承诺确保所有行业税负,只减不增,今年3月5日，李克强总理在政府工作报告中提出，5月1日起,增值税的概念,增值税以单位和个人生产经营过程中取得在增值额为课税对象征收的一种税。,W=c+v+m=k+p,生产型增值税,收入型增值税,消费型增值税,增值税的概念生产型增值税收入型增值税消费型增值税,中华人民共和国增值税暂行条例,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,（财税,201636,号）,13,号 关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告,14,号 关于公布,纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法,的公告,15,号 关于发布,不动产进项税额分期抵扣暂行办法,的公告,16,号 关于发布,纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法,的公告,17,号 关于发布,纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法,的公告,18,号 关于发布,房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法,的公告,19,号 关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告,中华人民共和国增值税暂行条例,目录,一、纳税人和扣缴义务人,二、征税范围,三、税率与征收率,四、计税方法,五、征收管理,六、特殊规定,目录一、纳税人和扣缴义务人,一、纳税人和扣缴义务人,一、纳税人和扣缴义务人,一、纳税人和扣缴义务人,（一）纳税人,在中华人民共和国,境内,（以下称境内）销售,服务、无形资产或者不动产,（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人，是指个体工商户和其他个人。,一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人,一、纳税人和扣缴义务人,（二）纳税人分类,纳税人分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,。,应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,一、纳税人和扣缴义务人（二）纳税人分类,一、纳税人和扣缴义务人,（三）扣缴义务人,中华人民共和国,境外,（以下称境外）单位或者个人在,境内,发生应税行为，,在境内未设有经营机构的,，,以购买方为增值税扣缴义务人,。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,一、纳税人和扣缴义务人（三）扣缴义务人,二、征税范围,二、征税范围,二、征税范围,（一）,销售服务、无形资产、不动产注释,二、征税范围（一）销售服务、无形资产、不动产注释,二、征税范围,（二）销售服务、无形资产或者不动产,销售服务、无形资产或者不动产，是指,有偿,提供服务、,有偿,转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：,1,、行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。,（,1,）,；（,2,）,；（,3,）,.,。,2,、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。,3,、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。,4,、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,二、征税范围（二）销售服务、无形资产或者不动产,二、征税范围,（三）在境内的界定,在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：,1,、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；,2,、所销售或者租赁的不动产在境内；,3,、所销售自然资源使用权的自然资源在境内；,4,、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：,1,、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售,完全在境外,发生的服务。,2,、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售,完全在境外,使用的无形资产。,3,、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租,完全在境外,使用的有形动产。,4,、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,二、征税范围（三）在境内的界定,二、征税范围,（四）视同销售,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：,1,、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,2,、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,3,、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,二、征税范围（四）视同销售,三、税率与征收率,三、税率与征收率,三、税率与征收率,增值税税率,：,（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。,（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。,（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。,（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。,增值税征收率,增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,三、税率与征收率增值税税率：,四、计税方法,四、计税方法,四、计税方法,增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。,一般计税方法,：,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。,简易计税方法,：,应纳税额=销售额征收率,小规模纳税人,发生应税行为,适用简易计税方法计税。,一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,四、计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法,四、计税方法,扣缴义务人扣缴税款的计算,境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：,应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率,四、计税方法扣缴义务人扣缴税款的计算,四、计税方法,一般计税方法,（一）销售额,销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：,代为收取并符合实施办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。,以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,四、计税方法一般计税方法,四、计税方法,合并定价：,一般计税方法的,销售额不包括销项税额,，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：,销售额含税销售额,（,1+,税率）,折扣折让：,纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,四、计税方法合并定价：,纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额,：,（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。,（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。,（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,成本利润率由国家税务总局确定。,不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。,四、计税方法,纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,四、计税方法,（二）销项税额,销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：,销项税额,=,销售额,税率,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,四、计税方法（二）销项税额,四、计税方法,（三）进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，,支付或者负担,的增值税额。,四、计税方法（三）进项税额,四、计税方法,下列进项税额准予从销项税额中抵扣,：,1,、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。,2,、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,3,、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。（购进农产品，按照,农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法,抵扣进项税额的除外。）,4,、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,四、计税方法下列进项税额准予从销项税额中抵扣：,四、计税方法,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣,：,1,、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,2,、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,3,、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,4,、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,四、计税方法下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,四、计税方法,5,、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,6,、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,7,、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,本条第,4,项、第,5,项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,四、计税方法5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、,四、计税方法,不动产抵扣的特别规定：,1,、,新增,不动产的抵扣,2016,年,5,月,1,日后（以下简称“试点后”）取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者试点后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分,2,年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为,60%,，第二年抵扣比例为,40%,。（融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税
展开阅读全文