2债务重组

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 债务重组,欠债还钱，天经地义。,问题：,1.,债务人发生财务困难，怎么办？,破产清算,债务重组,2.,如何进行会计处理？,教学目的与要求,理解债务重组的涵义及方式,掌握各种债务重组方式的会计处理,参考文献,企业会计准则第,12,号,债务重组,第一节 债务重,组,组的定义与方式,一、债务重组，,是指在,债务人发生财务,困,困难,的情况下，,债权人,按照其与债务人,达,达成的协议或者,法,法院的裁定,作出让步,的事项。,二、债务重组的,方,方式,以资产清偿债务,将债务转为资本,（,（债转股）,修改其他债务条,件,件,以上三种方式的,组,组合,三、债务重组的,会,会计问题,债务人,:,债务重组收益的,确,确认与计量；偿,债,债的非现金资产,的,的处置损益或债,转,转股的资本溢价,的,的处理。,债权人,:,受让的非现金资,产,产、股权等的入,账,账价值，债务重,组,组损失的确认与,计,计量。,第二节 债务重,组,组的会计处理,一、以资产清偿,债,债务,（一）以现金清,偿,偿债务,1,.,债务人,重组债务的账面,价,价值与实际支付,现,现金之间的差额,:,计入营业外收入,（,（债务重组利得,）,）。,2,.,债权人,重组债权的账面,余,余额与收到的现,金,金之间的差额：,先冲减减值准备,（,与重组债权相关,的,的）,，减值准备不足,以,以冲减的部分，,计,计入营业外支出,（,（债务重组损失,）,）；冲减后减值,准,准备仍有余额的,，,，应予转回并抵,减,减当期资产减值,损,损失。,【例,2-1】,债务人,Y,公司,借,:,应付账款,234 000,贷：银行存款,194 000,营业外收入,债务重组利得,40 000,支付金额：,194 000,元,重组债务账面价值：234 000元,差额,:40 000,元,债务重组收益,【例,2-1】,债权人,S,公司,借,:,银行存款,194 000,坏账准备,117 000,营业外支出,债务重组损失,28 300,贷：应收账款,234 000,重组债权账面余额,234 000元,收回金额,194 000,元,重组债权减值准备,:,117000元,债务重组损失,:28300,元,差额,:,40 000,元,（二）以非现金,资,资产清偿债务,1,.,债务人的会计处,理,理,区分债务重组利得与资产转让损益,。,。,重组债务的账,面,面价值与转让,的,的非现金资产,公,公允价值之间,的,的差额：,计入当期营业,外,外收入（债务,重,重组利得）。,转,转让的非现金,资,资产的增值税,销,销项税额可以,视,视为债务重组,中,中转让的资产,，,，冲减重组债,务,务的账面余额,，,，,则债务重组利,得,得,=重组债务的,账,账面价值,（,（转让的非现,金,金资产公允价,值,值增值税销,项,项税额）。,转让的非现金,资,资产公允价值,与,与其账面价值,之,之间的差额：,计入当期损益,（,（资产转让损,益,益）。债务人,转,转让非现金资,产,产过程中发生,的,的税费，直接,计,计入资产转让,损,损益。,2,.,债权人的会计,处,处理,受让非现金资,产,产的入账价值,：,：受让资产公,允,允价值,+,运杂费、保险,费,费等；,重组债权的账,面,面余额与受让,的,的非现金资产,的,的公允价值的,差,差额,，比照前述规,定,定处理。受让,的,的非现金资产,的,的不另行支付,的,的可抵扣增值,税,税进项税额可,以,以视为债务重,组,组中受让的资,产,产，冲减重组,债,债权的账面余,额,额，,上述差额,重组债权的,账,账面余额（,受,受让的非现金,资,资产的公允价,值,值可抵扣进,项,项税额）。,【例,2-2】,债务人,Y,公司,转让非现金资,产,产账面价值,162 000,重组债务账面,价,价值207000 元,差额,:,45 000,转让非现金资,产,产公允价值,190000,差额：,170000,债务重组利得,差额,28000,清理费用,2000,26000,资产处置利得,【例,2-2】,债务人,Y,公司分录,借：固定资产,清,清理,162 000,累计折旧,60 000,固定资产减值,准,准备,18 000,贷：固定资产,240 000,借：固定资产,清,清理,2 000,贷：银行存款,2 000,借：应付票据,207 000,贷：固定资产,清,清理,190 000,（固定资产公,允,允价值）,贷：营业外收,入,入债务重组,利,利得,17 000,借：固定资产,清,清理,26 000,贷：营业外收,入,入处置非流,动,动资产收益,26 000,【例,2-2】,债权人,S,公司,借,:,固定资产,190 000,营业外支出,债务重组损失,17 000,贷：应收票据,207 000,重组债权账面,余,余额,2,07 000,元,受让非现金资,产,产公允价值：,190 000,元,重组债权减值,准,准备,:0,债务重组损失,:17000,元,差额,:,17 000,元,【例：以存货,清,清偿债务】,A,公司欠,B,公司货款300万元，由于,财,财务困难与,B,公司达成债务,重,重组协议，,A,公司以其账面,价,价值为180,万,万元，公允价,值,值为200万,元,元的产品抵偿,上,上述债务。该,产,产品增值税适,用,用税率17,，,，计税价格等,于,于公允价值，,但,但,B,公司受让上述,产,产品不另外支,付,付增值税，并,准,准备将受让的,上,上述产品对外,出,出售。,B,公司对该应收,账,账款计提了10万元的坏账,准,准备。,A,公司：,借：应付账款300,贷：主营业务,收,收入200,应交税费,应,应交增值税（,销,销项税额）34,营业外收入,债务重组利,得,得（300-200-34）66,借：主营业,务,务成本180,贷：库存商品180,B,公司：,借：库存商品200,应交税费应,交,交增值税（进,项,项税额）34,坏账准备10,营业外支出,债,债务重组损失56 300-200-34-10,贷：应收账款300,二、将债务转,为,为资本,1,.,债务人的会计,处,处理,区分股本溢价,与,与债务重组利,得,得。,债务人应当将,债,债权人放弃债,权,权而享有股份,的,的面值总额确,认,认为股本（或,者,者实收资本，,下,下同），,股份的公允价,值,值总额与股本,之,之间的差额,确认为资本公,积,积（股本或资,本,本溢价）。,重组债务的账,面,面价值与股份,的,的公允价值总,额,额之间的差额,，计入当期损,益,益（债务重组,利,利得）。,2,.,债权人的会计,处,处理,债权人应当将,享有股份的公,允,允价值,确认为对债务,人,人的投资，,重组债权的账,面,面余额与股份,的,的公允价值之,间,间的差额,，比照前述规,定,定处理。,【例,2-4】,债务人,Y,公司,发行股票总面,值,值,20 000,重组债务账面,价,价值207000 元,差额,:,187 000,发行股票,公允价值,192 000,差额：,15000,为债,务,务重,组,组利,得,得,差额,172000,为股,本,本溢,价,价,借：,应,应付,票,票据,207000,贷：,股,股本,20000,营业,外,外收,入,入,债务,重,重组,利,利得,15000,资本,公,公积,股本,溢,溢价,172000,借：,管,管理,费,费用,768,贷：,银,银行,存,存款,768,【例,2-4】,债权,人,人,S,公司,借,:,长期,股,股权,投,投资,192768,营业,外,外支,出,出,债务,重,重组,损,损失,15000,贷：,应,应收,票,票据,207000,银行,存,存款,768,注：,股,股权,投,投资,的,的印,花,花税,计,计入,投,投资,成,成本,。,。,重组,债,债权,账,账面,余,余额,2,07000,元,受让,股,股权,公,公允,价,价值,：,：,192000,元,重组,债,债权,减,减值,准,准备,:0,债务,重,重组,损,损失,:15000,元,差额,:,15000,元,【例,2-4,：债,转,转股,】,】,债务,人,人,Y,公司,：,：,重组,债,债务,账,账面,价,价值,207000,元,元,发行,股,股票,的,的公,允,允价,值,值192000元,债务重组,利,利得20700019200015 000元,发行股票,总,总面值20 000元,溢价192 000-20 000172 000元,债权人,S,公司：,重组债权,的,的账面余,额,额207 000元,受让股权,的,的公允价,值,值20000,9.6,192000,元,元,重组债权,已,已提减值,准,准备0,元,元,债务重组,损,损失=207000192000015000,元,元,受让股权,的,的入账价,值,值192 000768192 768元,三、修改,其,其他债务,条,条件,相当于以,重,重组后新,债,债抵旧债,，,，问题：,新债的确,认,认与计量,是否确认,或,或有金额,入账价值,（,（公允价,值,值）,新、旧债,差,差额的处,理,理,（一）不,涉,涉及或有,应,应付金额,1,.,债务人：,将修改其,他,他债务条,件,件后债务,的,的公允价,值,值作为重,组,组后债务,的,的入账价,值,值。重组,债,债务的账,面,面价值与,重,重组后债,务,务的入账,价,价值之间,的,的差额，,计,计入当期,损,损益。,2,.,债权人：,将修改其,他,他债务条,件,件后的债,权,权的公允,价,价值作为,重,重组后债,权,权的账面,价,价值，重,组,组债权的,账,账面余额,与,与重组后,债,债权的账,面,面价值之,间,间的差额,，,，比照前,述,述规定处,理,理。,【例：修,改,改其他债,务,务条件，,不,不涉及或,有,有应付金,额,额】,乙公司200,8,年,8,月31日,应,应付甲公,司,司货款,65 400,元到期，,由,由于乙公,司,司发生财,务,务困难，,无,无法按照,合,合同约定,偿,偿还债务,。,。经双方,协,协议，甲,公,公司同意,将,将到期日,延,延长至2008年12月31日，并,将,将本金减,至,至50000元,。,。甲公司,为,为该应收,款,款计提了5 000元的坏,账,账准备。,债务方,乙公司,重组债务,的,的账面价,值,值=65400,重组后债,务,务的入账,价,价值（公,允,允价值）,50 000,债务重组,利,利得=65 400-50000=15400元,借：应付,账,账款,甲公司,65 400,贷：应付,账,账款,债务重组,50 000,营业外收,入,入债,务,务重组收,益,益15 400,债权方,甲公司,重组债权,的,的账面余,额,额,65 400,重组后债,权,权的账面,价,价值（公,允,允价值）,50 000,债务重组,损,损失=（65400-50000）-5000=10400,元,元,借：应收,账,账款,债务重组,50 000,坏账准备5000,营业外支,出,出债,务,务重组损,失,失10 400,贷：应收,账,账款,乙公司,65 400,（二）附,或,或有应付,金,金额,1,.,债务人,：,：,如果该,或,或有应,付,付金额,符,符合预,计,计负债,的,的确认,条,条件，,债,债务人,应,应当将,该,该或有,应,应付金,额,额确认,为,为预计,负,负债。,重组债,务,务的账,面,面价值,，,，与重,组,组后债,务,务的入,账,账价值,和,和预计,负,负债金,额,额之和,的,的差额,，,，确认,为,为债务,重,重组利,得,得。,每期末,，,，应当,按,按照或,有,有事项,确,确认与,计,计量要,求,求，确,定,定其最,佳,佳估计,数,数，期,末,末确定,的,的最佳,估,估计数,与,与原预,计,计数的,差,差额，,计,计入当,期,期损益,。,。预计,负,负债没,有,有发生,的,的，计,入,入当期,损,损益。,2,.,债权人,：,：,修改后,的,的债