营改增计价依据调整和对策

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,我省营改增计价规则和依据的调整对策,2016.6.7,一、营改增概述,二、工程计价面临的问题,三、计价规则和依据的调整对策,四、说明的几个问题,五、关于建筑业营业税改增值税调整福建省建设工程计价依据的实施意见,关于建筑业营业税改增值税调整福建省建设工程计价依据的实施意见闽建办筑,201613,号,为适应建筑业营业税改增值税（以下简称营改增），根据财政部国家税务总局,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,（财税,201636,号）、住房城乡建设部办公厅,关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知,（建办标,20164,号），按照“价税分离”的原则，结合我省计价依据实际情况，提出以下实施意见。,定义：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的,营业额,征收的一种税。,营业税,税目,税率,一、交通运输业,3%,二、,建筑业,3%,三、金融保险业,5%,四、邮电通信业,3%,五、文化体育业,3%,六、娱乐业,5%-20%,七、服务业,5%,八、转让无形资产,5%,九、销售不动产,5%,营业税,应纳税额,营业额,税率,包括应纳税额,价内税,营业税下工程税金的计算,营业税,定义：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的,增值额,征收的一个税种。,增值税,增值税,财税,36,号文第十五条,增值税税率：,（二）提供交通运输、邮政、基础电信、,建筑,、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，,税率为,11%,。,（三）提供有形动产租赁服务，税率为,17%,。,第十六条,增值税,征收率为,3%,，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,增值税,第十七条,增值税的计税方法，包括,一般计税方法,和,简易计税方法,。,第十八条,一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。,一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，,36,个月内,不得变更。,一般计税方法,税率,一,销,售,或,进,口,货,物,（一）,销售或进口（二）以外的货物,17%,（二）,销售或进口下列货物：,1.,粮食、食用植物油；,2.,自来水,、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,3.,图书、报纸、杂志；,4.,饲料、化肥、农药、农机、农膜；,5.,国务院规定的其他货物,5.1,农产品,；,5.2,音像制品,5.3,电子出版物,5.4,二甲醚,13%,二,出口货物，国务院另有规定的除外,0,三,提供加工、修理修配劳务,17%,增值税,简易计税方法,征收率,一,小规模纳税人,3%,二,一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法,(,财税,2009,9,号第二条第（三）项，财税,2014,57,号修正,),1.,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。,2.,建筑用和生产建筑材料所用的,砂、土、石料,。,3.,以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的,砖、瓦、石灰,（不含粘土实心砖、瓦）。,4.,用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。,5.,自来水。,6.,商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。,3%,增值税,应纳税额,当期销项税额,当期进项税额,一般计税方法,：,简易,计税方法,：,应纳税额,销售额,征收率,销售额,税率,不含应纳税额,价外税,增值税,发票实例,发票实例,税前造价,但在增值税下：,应纳税额,=,销项税额,进项税额,无法确定,营业税下：,应纳税额,=,税前造价,综合税率,计价规则：,二、工程计价面临的问题,调整方法：价税分离,人工费（,除,税）,材料,费（,除,税）,施工机具费（,除,税）,管理费（除,税）,规费（除,税）,进项税额,进项税额,进项税额,进项税额,进项税额,应纳税额,调整方法：价税分离,人工费（,除,税）,材料,费（,除,税）,施工机具费（,除,税）,管理费（除,税）,规费（除,税）,进项税额,进项税额,进项税额,进项税额,进项税额,应纳税额,应纳税额,+,进项税额,四、需说明的几个问题,1,、税负与负担,2,、有无发票的影响,3,、关于附加税费,4,、关于简易计税法,营改增不会增加企业负担,正确区分“税负”增加和“负担”增加,(1),营改增必定导致企业税负增加或减少。,(2),税金计取“收支平衡”就不会增加负担。,(3),营业税下,，以应纳税额计取税金，,恒等于,缴税金额。假设税率,3%11%,，税金则由,3.09%,=3%/(1-3%),12.36%,=11%/(1-11%),。,(4),增值税下,，以销项税额计取税金，,恒等于,进项业务,进项税额,与,缴税金额,两者之和。,1.,税负与负担问题,2.,有无发票的影响问题,有发票,成本,100+,进项税,3=103,万元（砂）,工程造价,=100+,销项税,11=111,万元,企业实际缴纳增值税,=11-3=8,万元,企业负担,=,进项税,3+,增值税,8=11,万元,无发票,成本,100,（砂）,工程造价,=100+,销项税,11=111,万元,企业实际缴纳增值税,=11-0=11,万元,企业负担,=,进项税,0+,增值税,11=11,万元,2.,有无发票的影响问题,有发票,成本,100+,进项税,17=117,万元（钢筋）,工程造价,=100+,销项税,11=111,万元,企业实际缴纳增值税,=11-17=-6,万元,企业负担,=,进项税,17+,增值税,-6=11,万,无发票,计算基数,100,实际成本,108,（钢筋）,工程造价,=100+,销项税,11=111,万元,企业实际缴纳增值税,=11-0=11,万元,企业负担,=,进项税,0+,增值税,11+,成本增加,8=19,万元,3,、关于附加税费,建标造,201649,号,关于印发研究落实“营改增”具体措施研讨会会议纪要的通知,经与相关部门和单位反复研究，考虑附加税费的价内税性质，并方便计算，将附加税纳入企业管理费项下,4,、关于简易计税法,财税,36,号：,1.,一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,2.,一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,4,、关于简易计税法,3.,一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,建筑工程老项目，是指：,（,1,）,建筑工程施工许可证,注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目；,（,2,）未取得,建筑工程施工许可证,的，建筑工程承包合同注明的开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目。,应纳税额,4,、关于简易计税法,简易,计税方法,：,销售额,征收率,不含应纳税额,价外税,五、关于建筑业营业税改增值税调整福建省建设工程计价依据的实施意见,一、营改增后的工程造价由税前工程造价、税金组成。税前工程造价为人工费、材料设备费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费之和，税金为增值税。税前各费用项目均不包含增值税可抵扣进项税额。,二、营改增后，工程造价组成内容、计算程序和计价办法、取费标准按,福建省建筑安装工程费用定额,（,2016,版）（以下简称,费用定额,2016,版,）执行。,五、关于建筑业营业税改增值税调整福建省建设工程计价依据的实施意见,三、营改增后，现行各专业工程消耗量定额中的其他材料费、材料摊销费、小五金费用以及其他机械费、回程费等以“元”为单位的要素消耗量，考虑营改增的综合因素，其不含税额按乘以调整系数,0.94,计算。,五、关于建筑业营业税改增值税调整福建省建设工程计价依据的实施意见,四、营改增后，应分别发布含增值税施工机械台班单价和不含增值税施工机械台班单价；各级造价管理机构在发布建设工程各类材料设备价格信息时，应分别发布材料设备含增值税价格和不含增值税价格。,五、关于建筑业营业税改增值税调整福建省建设工程计价依据的实施意见,关于发布,2016,年第一季度福建省施工机械台班单价,的通知（,闽建筑,201612,号）,2016,年第,一季度福建省施工机械台班单价,说明：,十、本单价的停滞费指施工机械非自身原因停滞期间所发生的费用。施工机械停滞费单列计算，,只计取税金。,十二、按规定应当采用建筑起重机械一体化台班单价的，其一体化台班单价按本单价相应机械价格（含税或除税）乘以系数计算，系数分别为：自升式塔式起重机,1.15,、双笼施工电梯,1.05,、变频施工电梯,1.1,。,五、关于建筑业营业税改增值税调整福建省建设工程计价依据的实施意见,序号,机具台班单价,扣减进项税额方法,1,机械台班单价,各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用,税率,17%,。,1.1,台班折旧费,以购进货物适用的,税率,17%,或,相应征收率扣减。,1.2,台班大修费,以接受修理修配劳务适用的,税率,17%,扣减,。,1.3,台班经常修理费,考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的,税率,17%,扣减；自修部分不考虑扣减。,1.4,台班安拆费,一般按自行安拆考虑，不予扣减。,1.5,台班场外运输费,以接受交通运输业服务适用,税率,11%,扣减。,1.6,台班人工费,组成内容为工资总额，不予扣减,1.7,台班燃料动力费,以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水,税率,13%,或征收率,3%,，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力,征收率,3%,，其他燃料动力的适用税率一般为,17%,。,1.8,台班车船税费,税收费用，不予扣减。,2016,年,3,月福建省各设区市建设工程主要材料综合价格编制说明,为配合做好建筑业营业税改增值税的工程造价计价工作，根据财政部、国家税务总局、住房城乡建设部有关规定，按照“价税分离”的原则，自,2016,年,3,月起，本刊发布的福建省各设区市主要材料综合价格信息包括材料不含增值税综合价格及含增值税综合价格。有关事项说明如下：,一、材料综合价格（包括不含增值税价和含增值税价）由材料原价、运杂费、运输损耗费组成。原采购及保管费、检验试验费并入企业管理费中。,二、材料综合价格的增值税额按“一票制”考虑，即按照货物与运输混合销售以货物增值税率计算。,三、编制工程预算时，可参照不含增值税材料综合价格或进行市场询价确定。,序号,材料单价组成,扣减进项税额方法,一,“,两票制,”,材料,材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。,1.1,材料原价,以购进货物适用的,税率,(17%,、,13%),或征收率（,3%,）扣减。,1.2,运杂费,以接受交通运输业服务适用,税率,11%,扣减。,1.3,运输损耗费,运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。,二,“,一,票制,”,材料,材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。,2.1,材料原价,+,运杂费,以购进货物适用的税率,(17%,、,13%),或征收率（,3%,）扣减。,2.2,运输损耗费,运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。,关于发布,2016,年福建省建设工程定额相关材料综合价格及机械台班单价,的通知,为配合做好建筑业营业税改增值税的工程造价计价工作，根据财政部、国家税务总局、住房城乡建设部有关规定，按照“价税分离”的原则，本站组织编制了,2016,年福建省建设工程定额相关材料综合价格及机械台班单价,（以下简称本材料价格及本机械台班单价），现予发布。并将有关事项通知如下：,一、编制工程预算造价时，涉及我省建筑、安装、市政、园林等专业工程定额中原材料、周转性材料、辅助材料、构配件、零件的，其不含增值税材料价格，可参照本材料价格或进行市场询价确定。,二、本材料价格包括不含增值税材料综合价格