纳税评估方法及案例分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,纳税评估方法及案例分析,主讲人:韦宁卫 副教授,广西财经学院财政系,问题提出,一什么是纳税评估？,二纳税评估在法律上如何定位？,三纳税评估要做哪些工作？,四纳税评估与税务稽查有什么区别？,五纳税评估工作人员的素质要求是什么？,纳税评估方法及案例分析,授课提纲：,一、纳税评估概述,二、纳税评估工作流程,三、纳税评估指标,四、纳税评估方法,五、纳税评估处理,六、纳税评估工作的管理,七、纳税评估案例分析,纳税评估方法及案例分析,相关法规：,1、?国家税务总局关于印发纳税评估管理方法(试行)的通知?(国税发200543号,2、?广西壮族自治区地方税务局转发国家税务总局关于印发的通知?桂地税发2005168号,3、?国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知?国税发2006119号2006-8-5,4、?广西壮族自治区地方税务局转发国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知?桂地税发2006267号 2006-09-09,5、?广西壮族自治区地方税务局关于明确划分各级地方税务局征管部门和稽查部门税务检查职责的通知?桂地税发2005271号,纳税评估方法及案例分析,一、纳税评估概述,一纳税评估的涵义,二纳税评估的法律地位,三纳税评估的原那么,四纳税评估机关构,五纳税评估工作内容,纳税评估方法及案例分析,一纳税评估的概念,从1998年实行的?外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评估方法?开始，及2005年3月份总局下发?纳税评估管理方法?至今，我国的纳税评估工作经历了一个从简单到复杂、从单一到综合、从自发到主动、从各自为战到统一标准的过程。在我们大力倡导科学化、精细化管理的今天，纳税评估已成为新时期税务机关强化税源管理、促进诚信纳税、优化效劳质量的一项标志性管理手段。,纳税评估符合新税收征管模式精细化、信息化、集约化的开展方向，是加强建立税务机关与纳税人和谐征纳关系的一个重要载体，可以降低征管本钱，有效预防涉税违法，到达强化税收征管和减少税收流失的目的。,纳税评估方法及案例分析,纳税评估的涵义,?纳税评估管理方法试行?第二条规定：,纳税评估是指税务机关运用数据信息比照分析的方法，对纳税人和扣缴义务人以下简称纳税人纳税申报包括减免缓抵退税申请，下同情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。,纳税评估方法及案例分析,纳税评估对税源管理的作用：,一是有助于税务机关加强对税源的监控，堵塞管理漏洞，减少漏征漏管，增加税收收入；,二是有助于税务机关及时发现、纠正和处理纳税人行为中存在的错误和异常问题，到达强化管理和优化效劳双赢的目的；,三是为税务稽查提供准确案源，减少稽查部门对打击偷逃骗抗税行为的盲目性、提高准确性和时效性；,四是为纳税信用等级评定提供根底信息和依据。,纳税评估方法及案例分析,对此，我们要明确四个关键问题：,1、纳税评估是针对纳税申报信息分析；,2、纳税评估要对纳税人申报信息的真实性进行定性定量判断；,3、纳税评估还要根据判断结果进一步采取征管措施和管理行为；,4、纳税评估属于事中监控，原那么上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。,纳税评估方法及案例分析,二纳税评估的法律地位,目前，对纳税评估做出最高法律定位的文件是2005年3月 国家税务总局发布的?纳税评估管理方法试行?，按照法的渊源来看，属于部门规章。,?纳税评估管理方法试行?主要是针对税务机关内部衔接和工作要求所做出的规定，不涉及税务机关与纳税人之间的权利义务关系。,纳税评估是一种税收管理方法，处于税款征收和税务稽查之间的中间环节。 ?纳税评估管理方法试行?第二十二条规定，纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。,纳税评估方法及案例分析,纳税评估是贯穿于申报、征收、检查过程。,纳税评估要对申报信息进行采集，这就是一个纳税申报的范畴；,评估过程中的分析、约谈、实地核查就是税务检查的范畴；形成评估结论后将税款征收入库或加收滞纳金那么正是税款征收的范畴。而这些方面的权利、义务，在?征管法?及其实施细那么中早已做出了明确规定。,因此，从某种程度上讲，纳税评估是一个综合的税收征管业务，它具备正式法律效力。,纳税评估方法及案例分析,可见，纳税评估不是一种税务行政执法行为，只是税务机关一个内部工作管理规定，对纳税人没有税收执法行为的约束力，税务机关作为国家行政执法部门，一切对纳税人所做出的管理行为管理活动，都应以税法为依据，标准自己的言行。?税收征管法?没有直接赋予纳税评估相应的法律地位，相应的手段、方法。它不同于管理与稽查，在实际工作中与管理部门和稽查部门即容易出现争相处理的局面，也容易出现相互推诿和扯皮的局面。?方法?第二十条明确规定“发现纳税人有偷税、逃、抗、骗税嫌疑的，需交稽查部门处理。纳税评估代替不了稽查，它主要通过预警效劳来到达其管理目的，而稽查那么通过监督打击来到达管理的目的。它们有着本质的区别。,没有法律地位的管理行为，其结果和后果也得不到法律的保护和支持的。,纳税评估方法及案例分析,那什么性质的税款可以通过纳税评估的形式入库呢？,根据?纳税评估管理方法试行?第十八条规定：,对纳税评估中发现的计算和填写错误，政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补报税款、调整帐目的、税务机关应催促纳税人按照税法规定逐项落实。,纳税评估方法及案例分析,例：某环保设备生产安装公司2021年5月与某公司签订了一笔工程安装合同30万元，其中工程款12万，设备款18万，该公司经营范围为生产环境污染防治设备，水处理药剂、太阳能路灯、环境工程设计并提供相关安装及技术效劳、并具有相应的资质，由于技术水平和资金的制约，该公司目前不能生产设备，只是通过签订工程合同安装环保设备。此笔合同设备全部为采购，工程结束后，该公司开具了工程结算的发票，按“建筑业向地税局申报30*3%0.9万元营业税，在评估中税务分局评估人员发现了此笔业务，认为此项“工程收入应为混合销售，由于没有到达国税发2002117号文件规定的条件，应缴纳增值税。,这个案例告诉我们：该公司并没有隐瞒收入，按照“工程收入申报税款，也没有少缴税款。只是对政策理解有误，把本来应缴纳增值税的业务申报了营业税，是由于对政策理解的偏差造成了少缴税款，为此对此业务的评估的结果，不宜定性为偷税不宜进行处分。,纳税评估方法及案例分析,三纳税评估的原那么,?纳税评估管理方法试行?第二条规定：,纳税评估工作遵循原那么：,1强化管理、优化效劳；,2分类实施、因地制宜；,3人机结合、简便易行的原那么。,纳税评估方法及案例分析,四纳税评估机构,?纳税评估管理方法试行?第三条规定,纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。, 基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科股。, 对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施；对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。,纳税评估方法及案例分析,具体来说,实施机关： 一般企业纳税评估谁负责：基层税务机关税源管理部门及其税收管理员特殊点：重点税源及重大事项由上级税务机关：汇总纳税企业评估事负责：总机构有其所在地税务机关，成员企业由其监管税务机关。外资不同：都由总机构所在地税务机关实施期限：在纳税申报到期之后进行，在下一个纳税申报期前完成。评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期。企业所得税纳税评估原那么上以年度评估为主。要对季度预缴申报进行评估的，由各市国税机关自行确定。,纳税评估方法及案例分析,五纳税评估的主要工作内容,?纳税评估管理方法试行?第五条规定：,纳税评估主要工作内容包括：,1根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；,2综合运用各类比照分析方法筛选评估对象；,3对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；,4对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处分、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；,5维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行税负监控提供根底信息等。,纳税评估方法及案例分析,根据?广西壮族自治区地方税务局关于加强税收征管根底工作的实施意见? 2005-07-19桂地税发2005167号文件规定：,开展纳税评估工作，必须要结合当地经济开展情况，产业结构、行业特点、纳税人的生产经营规模、财务核算情况等信息资料，制订纳税评估指标及其预警参数，合理确定纳税评估对象，建立和完善依托信息化手段的纳税评估预警系统，并按照评估分析、约谈辅导、调查核实、评定处理等程序进行。要对纳税人纳税申报的真实性和准确性进行全面系统评估，做到有的放矢，有效管理。,纳税评估方法及案例分析,在开展纳税评估工作时，要处理好以下几个问题：,1要明确纳税评估与税收宏观分析和行业税负监控的关系。,2要处理好按户综合评估与分税种评估的关系。,3纳税评估工作要与优化纳税效劳相结合。,4评估工作的分工要结合实际，因地制宜。,5评估工作要做到人机结合。,6要尽量拓宽评估信息的来源和采集渠道。,纳税评估方法及案例分析,思考：纳税人不配合纳税评估怎么办？,根据?征管法?第七十条之规定：纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下罚款。,?征管法?第七十二条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有以上税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其出售发票。,?征管法实施细那么?第九十六条规定：纳税人、扣缴义务人有以下情形之一，按征管法七十条处分：,(一)提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；,(二)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；,(三)在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；,(四)有不依法接受税务机关检查的其他情形的。,纳税评估方法及案例分析,二、纳税评估的根本流程,纳税评估工作总体上由六个环节构成，它们分别是：信息采集、确定评估对象评估筛选、评估分析、约谈举证、实地核查、评估处理。,纳税评估方法及案例分析,具体来说：纳税评估的主要工作内容有,一设立评估指标及其预警值,二筛选评估对象：计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。,三实施评估,四问题处理,五维护更新税源管理数据,根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值,对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断,对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处分、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理,评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的假设干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。,注意：纳税评估与税务稽查的区别？,有人认为纳税评估与税务稽查区别就在于不下企业、不查帐。这完全是一种错误的认识，纳税评估的约谈举证、实地核查都需要调查纳税人相关账务，而实地核查更是纳税评估不可或缺的一个重要环节。,区分纳税评估与税务稽查，首先要区别税务税稽查与税务检查的差异。,税务稽查不等同于税务检查，稽查是一项业务职能，检查是一种工作手段。税务稽查以打击税务违法行为、震慑违法企图为目的，而纳税评估那么是通过对纳税人纳税结果的分析找出形成结果的原因并提出解决的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。因此无论是税收评估还是税务稽查，为了到达各自的目的，都应充分应用征管法等有关法律法规赋予的征管手段，而不应自我限制、自缚手脚。,纳税评估作为税务机关行使税收执法权的一种方式，应本着有利于实现税收评估目的的原那么，可以动用征管法及其细那么规定的一切手段，包括责令提供相关资料、检查以前年度账簿、报表、凭证等。另外，纳税评估的调取资料权和约谈权，都是税收检查权的组成局部，而检查纳税人账簿、凭证、报表，到纳税人从事生产、经营的场所实地检查也是税收检查权的组成局部，同样是税收检查权，如不将其作为纳税评估的一种手段，这从法理的角度是讲不通的。,纳税评估方法及案例分析,三、纳税评估指标,一通用分析指标,二特定分析指标,?纳税评估管理方法试行?第六条规定：,纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标和特定分析指标两大类，使用时可结合评估工作实际不断细化和完善。,纳税评估方法及案例分析,通用分析指标,主要有：收入类、本钱类、费用类、利润类、资产类共5类,一收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能,主营业务收入变动率=本期主营业务收入基期主营业务收入基期主营业务收入100%。,如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列本钱等问题，运用其他指标进一步分析。,纳税评估方法及案例分析,二本钱类评估分析指标及其计算公式和功能,单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品本钱100%。 分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品本钱比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品本钱或应纳所得额等问题。 主营业务本钱变动率=本期主营业务本钱-基期主营业务本钱基期主营业务本钱100%，其中：主营业务本钱率=主营业务本钱主营业务收入。 主营业务本钱变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,纳税评估方法及案例分析,三费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能,主营业务费用变动率=本期主营业务费用-基期主营业务费用基期主营业务费用100%，其中：主营业务费用率=主营业务费用主营业务收入100%。 与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。,营业管理、财务费用变动率=本期营业管理、财务费用-基期营业管理、财务费用基期营业管理、财务费用100%。 如果营业管理、财务费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业管理、财务费用问题。,本钱费用率=本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用本期主营业务本钱100%。 分析纳税人期间费用与销售本钱之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。,纳税评估方法及案例分析,本钱费用利润率=利润总额本钱费用总额100%,其中：本钱费用总额=主营业务本钱总额+费用总额。 与预警值比较，如果企业本期本钱费用利润率异常，可能存在多列本钱、费用等问题。,税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除限额、交际应酬费列支额业务招待费扣除限额、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆坏账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。 如果申报扣除摊销额超过允许扣除摊销标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除摊销基数等问题。,纳税评估方法及案例分析,四利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能,主营业务利润变动率=本期主营业务利润-基期主营业务利润基期主营业务利润100%。,其他业务利润变动率=本期其他业务利润-基期其他业务利润基期其他业务利润100%。 上述指标假设与预警值相比相差较大，可能存在多结转本钱或不计、少计收入问题。,纳税评估方法及案例分析,税前弥补亏损扣除限额。,按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。,营业外收支增减额。,营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。,纳税评估方法及案例分析,五资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能,净资产收益率=净利润平均净资产100%。分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。,总资产周转率=利润总额+利息支出平均总资产100%。,存货周转率=主营业务本钱期初存货本钱+期末存货本钱2100%。 分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。,纳税评估方法及案例分析,应收付账款变动率=期末应收付账款期初应收付账款期初应收付账款100%。 分析纳税人应收付账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收付账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。, 固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%。 固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。,纳税评估方法及案例分析,资产负债率=负债总额资产总额100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。 分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，那么企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。,以上个指标如果单纯去分析一项指标，有时并不能说明其纳税异常，实际中需要相关指标的配比分析。,纳税评估方法及案例分析,指标的配比分析,一主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 正常情况下，二者根本同步增长。,1当比值1，且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等题。,纳税评估方法及案例分析,3当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：,一是结合“主营业务利润率指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；,二是对“主营业务利润率指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；,三是结合?资产负债表?中“应付账款、“预收账款和“其他应付款等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款和“其他应付账款红字和“预收账款期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。,纳税评估方法及案例分析,二主营业务收入变动率与主营业务本钱变动率配比分析 正常情况下二者根本同步增长,比值接近1。,1当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,纳税评估方法及案例分析,对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：,一是结合“主营业务收入变动率指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表?营业收入表?，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；,二是结合?资产负债表?中“应付账款、“预收账款和“其他应付账款等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款和“其他应付账款出现红字和“预收账款期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；,三是结合主营业务本钱率对年度申报表及附表进行分析，了解企业本钱的结转情况，分析是否存在改变本钱结转方法、少计存货含产成品、在产品和材料等问题。,纳税评估方法及案例分析,三主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析 正常情况下，二者根本同步增长。,1当比值1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列本钱费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,纳税评估方法及案例分析,对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：,一是结合?资产负债表?中“应付账款、“预收账款和“其他应付账款等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款和“其他应付账款出现红字和“预收账款期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；,二是结合主营业务本钱，通过年度申报表及附表分析企业本钱的结转情况，以判断是否存在改变本钱结转方法、少计存货含产成品、在产品和材料等问题；,三是结合“主营业务费用率、“主营业务费用变动率两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过?损益表?对营业费用、财务费用、管理费用的假设干年度数据分析三项费用中增长较多的费用工程，对财务费用增长较多的，结合?资产负债表?中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。,纳税评估方法及案例分析,四主营业务本钱变动率与主营业务利润变动率配比分析,当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列本钱的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列本钱、扩大税前扣除范围等问题。,纳税评估方法及案例分析,五资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。,如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益缺乏以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列本钱费用等问题。,如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。,纳税评估方法及案例分析,六存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析,比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。假设本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，可能存在隐匿销售收入问题。,纳税评估方法及案例分析,特定分析指标,纳税评估分税种特定分析指标及使用方法略,纳税评估方法及案例分析,四、纳税评估的方法,一纳税评估的主要依据及数据来源,二纳税评估的主要方法,纳税评估方法及案例分析,一纳税评估的主要依据及数据来源： ?纳税评估管理方法试行?第十四条规定,1“一户式存储的纳税人各类纳税信息资料；,2税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况；,3上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；,4本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。,纳税评估方法及案例分析,二纳税评估的主要方法?纳税评估管理方法试行?第十五、十六、十七条规定,1、比较分析法,1绝对数比较,将申报信息和财务数据的绝对数值进行比较。如：销售收入、税额、利润额等。如:所得税申报表与增值税申报表、营业税申报表-收入;所得税申报表与损益表收入、所得税；资产负债表工程上、下期间比较。2相对数比较 具体包括纳税人收入、本钱、费用、利润变动率以及反映资产营运的资产周转率、存货周转率和税收负担率、税收负担变动率等。例：某地税机关对饮食企业进行纳税评估。如果掌握了饮食企业的毛利率就掌握了征管的主动权。,纳税评估方法及案例分析,2、逻辑推理法 通过具有内在逻辑联系和 相关性的多个数据之间趋同或反差关系而进行的合理性分析。,1财务指标间的配比关系 包括收入、本钱、费用相互之间变动的配比关系；应收帐款、存货周转率和利润间的配比关系。一般来说，收入与本钱变动应该是同向且根本同步。 例：某汽车修理厂申报的收入根本没有变动，而工资总额却大幅度提高，因此申报的收入有疑，需进一步分析和判断。,纳税评估方法及案例分析,2、不同税种之间的逻辑联系 具有同一税基以及具有相同或者近似计税依据的税种之间，纳税人的 申报缴纳税额应该有较高的相关度和相同的增减变化趋势。因此可根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照预警值进行税种之间的关联性分析，分析应纳相关税种的异常变化。例：营业税与印花税、增值税与所得税等。,3、亏损或长期零申报现象的逻辑分析第一，在有关联关系的纳税人之间或同一纳税人的不同分支机构之间进行逻辑分析是否有转让定价发生。第二，外资企业外销产品出口时是否认价过低。第三，是否发生视同销售或进项转出。第四，本钱费用是否突然增大或扩大税前扣除工程。第五，是否有销售不入帐现象。,纳税评估方法及案例分析,3、控制分析法 通过掌握的各种外部信息和其他与纳税人生产经营有关的情况和资料，运用一定的手段对申报质量进行分析的方法 。,1外部经济环境与申报纳税额的关系 行业经济景气程度与应纳税额具有相关性。 例：08年国际金融危机对我国企业的冲击,纳税评估方法及案例分析,2、信用等级和业户不良记录分析 要严格审核各种纳税信息、财务指标、经营变化趋势、各种能耗物耗指标。,3、涉税指标控制分析,收入控制额=(投料量/单耗+期初库存商品-期末库存商品)*平均单价,本钱控制额=期初库存原材料+本期入库原材料-期末库存原材料+实际工资x12+车间折旧,纳税评估方法及案例分析,4、因素分析法,针对行业特点和受市场因素的影响，展开对分析。,5、结构分析法如：收入结构、本钱费用结构、人员结构-个人所得税,纳税评估方法及案例分析,五、纳税评估处理对纳税评估中发现的问题，应区别情况进行处理。1、事实清楚：计算和填写错误、政策和程序理解偏差，无须立案，自行改正。2、分析疑点需进一步举证：经所在地税源管理部门批准，事先发出?税务约谈通知书?，提前通知纳税人。约谈对象：主要是企业财务人员，纳税人可以委托具有职业资格的税务代理人进行税务约谈，但需向税务机关提供委托代理合法证明。3、举证不清楚需到现场：经税源管理部门批准，由税收管理员倒生产经营现场了解情况，审核账目凭证进行调查核实。,纳税评估方法及案例分析,4、发现有偷逃骗抗行为：移交稽查部门处理，但稽查部门将处理结果定期向税源管理部门反响。特殊规定：涉外企业与关联企业之间存在关联交易需要调查核实的，应当移交上级税务机关国际税收管理部门处理。5、发现问题的应作出评估分析报告：存在的疑点问题经约谈举证、调查核实，事实清楚，证据确凿的，制作?纳税评估情况报告?，对需补缴税款的，税务机关依法按照相关规定通知纳税人做出补正申报、加收滞纳金等处理。 ?纳税评估情况报告?要详细记载发现问题、税款金额、滞纳金、处理依据及结果等。?纳税评估情况报告?属于内部文书，不发纳税人。,纳税评估方法及案例分析,六、纳税评估工作的管理,对重点税源户，要保证每年至少评估分析一次。,征管部门：,负责纳税评估工作的组织协调，制定规程、健全制度，直到基层纳税评估，对评估工作进行总结交流。,计统部门：,对税收完成、税收与经济、总体税源及税负进行定期宏观分析，为开展纳税评估提供依据和指导。,税政部门：,进行行业税负监控，建立各税种纳税评估体系，测算指标预警值，制定具体分税种评估方法。,纳税评估方法及案例分析,七、纳税评估案例分析,一营业税案例分析,(二企业所得税案例分析,纳税评估方法及案例分析,一营业税案例分析,1、相关指标,1营业税税收负担率 分行业设置,营业税税收负担率 =本期应纳税额本期应税主营业务收入100%,将该指标与企业上期、当地同行业营业税负担率进行比较，如果偏低说明企业可能存在不如实申报纳税的问题，在计算该指标时应考虑当年享受税收优惠的情况。,纳税评估方法及案例分析,2营业税税收负担率变动率 分行业设置,营业税税收负担率变动率 =本期营业税税收负担率-上期营业税税收负担率本期营业税税收负担率100%,将该指标与主营业务收入变动率配合进行分析，正常情况下这两个指标的变动应是同向、等值的，如果差异较大，说明企业存在不如实反映收入或不如实申报纳税的问题。,纳税评估方法及案例分析,3应纳税额变动率,应纳税额变动率=本期营业税额-上期营业税额本期营业税额100%,在企业经营情况变化不大、税收政策变化不大的情况下，该指标值应接近于1，如果变化差异较大，应进一步查清变化的合理性，看企业是否存在少申报纳税的问题。,纳税评估方法及案例分析,2、具体案例,1某市某房地产开发纳税评估案例,一、根本案情 XX市某房地产成立于1999年，注册资金1000万元，登记注册类型为有限责任公司,位于滨江大道111号,主要经营范围是：房地产开发及销售、水电安装等，该公司2004年开发工程是家园，建筑面积5万平方米，2006年峻工后销售情况良好，2007年12月市稽查局进入该公司，对家园的税收进行了清算，当期应征税款已全额入库。,2021年该公司开发的商住楼及门面已处在扫尾阶段，销售额骤减，2021年帐面销售额2362095 .2元，缴纳地方各税300585.4元。,纳税评估方法及案例分析,1分析选案,2021年2季度，按照市局工作安排对各类房地产开发企业包括建筑安装等关联企业开展专项纳税评估工作，根据相关资料及税收管理员日常所掌握的信息，经过评估小组的认真分析、筛选，最后确定XX市某房地产公司为本期专项纳税评估对象。,该公司2021年度申报缴纳的地方各税30万元,税收收入有逐月下降的趋势，缴纳的税收从2006年平均每月近30万元，下降到2021年的每月2.5万元。,针对案头分析疑点，评估人员初步判断该公司缴纳的税费可能存在异常。,纳税评估方法及案例分析,2主要疑点,主要是从XX市某房地产公司的个案，通过对该公司2021年财务会计报表的各项指标与历年的指标进行纵向分析和测算方法，发现如下异常现象：,1该公司12月份?资产负债表?中“预收账款科目的期初、期末数进行了比对分析，发现“预收账款期末数大幅度增长的情况，12月底预收账款余额519688.76元，而12月之前“预收账款均为“零。,纳税评估方法及案例分析,2预收账款的期末数519688.76元，为何不结转收入，是否有销售尾房未申报的现象。,鉴于对XX市某房地产公司年度财务指标异常情况，经批准，将XX市某房地产公司确定为评估对象，并同时决定进一步对该公司2021年申报的相关资料以及从?XX地税信息管理系统?获取的信息数据进行了细致的审核分析和数据比照。,最后确定疑点为:该公司缴纳的销售不动产营业税、企业所得税、土地增值税可能未缴足，因此有必要进一步核实该公司是否有漏缴税款的行为。,纳税评估方法及案例分析,3约谈举证,根据上述疑点，评估人员与企业财务人员 联系，商定时间进行约谈，并下达了?纳税评估约谈举证通知书?，评估小组认为，企业财务报表中预收账款、销售收入等财务指标需要纳税人核实举证确认。对存在的疑点需与企业相关人员进行约谈并需上户进行实地调查，进一步核实异常申报原因。,在约谈过程中，企业财务人员对税收管理员提出的几个问题在约谈时认为：,1对挂在预收账款519688.76元，企业财务人员认为当期本钱配比原那么，按会计制度规定不确认收入，且未开具发票，故未作为计税依据申报缴税。,2对少申报的房产税主要是因为对税收政策不熟悉。认为自用的房产，不需申报房产税。,纳税评估方法及案例分析,4评估处理,经过约谈，该公司成认其申报纳税上存在少缴销售不动产营业税、企业所得税、土地增值税、土地使用税等问题。通过评估和企业自查，主要存在以下纳税问题：,112月份预收账款519688.76元，实为销售2个小店面收入，因为尚未开具发票，该公司未申报纳税，因而,少申报销售不动产营业税519688.765%=25984.44元，,少缴城市维护建设税25984.447%=1818.91元,少缴教育费附加25984.443%=779.53元；,2通过约谈了解到企业预收账款519688.76元均为店面收入,应当就其销售不动产收入按5%的预征率申报并预缴土地增值税519688.765%=25984.44元；,纳税评估方法及案例分析,3少申报了销售不动产印花税519688.760.05%=259.84元,4少预缴企业所得税519688.762%=10393.78元,5自用的办公室按房产原值的70%按1.2%的税率征收房产税，应补缴房产税28000070%1.2%=2352元,6土地使用税一类地段105平方米4元/每平方米=420元,针对以上问题，该公司共计应补缴税款67992.94元,滞纳金5243.16元。上述处理意见已按规定的程序送达企业执行，税款及滞纳金也按规定的日期缴纳入库，同时责令该公司进行相关的帐务调整。,纳税评估方法及案例分析,二、评估建议,1进一步加强房地产行业管理。在没有专门的纳税评估机构，纳税评估信息化程度不高的情况下，主要以人工评估为主，推行了个案评估、专项评估、行业评估等评估方法。,2要强化税收管理员制度，把纳税评估作为税收管理员的主要工作职责，税收管理员通过上户巡查了解纳税人的生产经营情况。针对房地产行业税收管理普遍存在应税收入申报不及时，申报税种不全现象。税收管理员对自己管辖的房地产工程可以直接监控到分单元、分购房户的税收征管情况，对房地产行业应逐步实行精细化管理。,纳税评估方法及案例分析,3充分灵活地利用纳税评估的各项指标，特别是具有行业针对性的指标，通过向有关部门了解相关信息，进行比对分析，发现税收疑点和问题，为纳税评估工作提供有价值的线索。,4税务机关应加强相关税收法律、法规、规定的辅导、宣传，让企业财务人员及时了解相关税收业务知识,通过纳税评估，有利于促进企业标准核算，增强纳税意识，提高企业申报质量，提高企业对税法的遵从度，降低其经营本钱、促进征纳关系的进一步密切。,纳税评估方法及案例分析,三、案例点评,1选取对象有的放矢。,抓住当地房地产行业这一重点税源开展行业纳税评估，有利于充分挖掘税收征管潜力。同时抓住该行业的重点纳税户，开展案头分析，确定评估疑点，确保了纳税评估工作的针对性。,纳税评估方法及案例分析,2标准企业纳税行为是税收管理员义不容辞的责任。该公司在会计核算方面所存在的问题主要表现在：纳税意识淡薄，纳税申报不及时、不主动，法制观念不强，对税法了解不透彻。,因此，在今后的征管工作中，我们税收管理员一定要加强税法的宣传，对房地产销售企业如采用预收款方式的，要告知其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天，而不是开具销售发票的当天，从而使企业财务人员的素质不断得到提高。,纳税评估方法及案例分析,3在与企业的约谈过程中对于纳税人的解释说明，评估人员要仔细听取，一来表示对被约谈者的尊重，二来在精神集中听取的过程中，更容易发现新的问题或线索。,4加大信息共享，防止信息失真。通过从当地房管、土地等部门获取数据，对评估对象申报情况的评估提供了有价值的线索。,5建立房地产行业纳税评估模型，开展有针对性的税收征管工作。只要输入房地产开发面积、销售价格、销售率等根本信息，评估模型就能科学地分析测算各项指标是否合格，初步断定该企业是否存在涉税问题。,纳税评估方法及案例分析,(2)广告公司纳税评估案例分析,一、根本情况 XX省某广告，成立于2003年7月18日，注册资金50万元，主要从事设计、制作、代理国内各类广告。企业所得税属于国税局征收。 二、信息采集 根据该局的?纳税评估数据信息采集表?显示，该公司07年账面广告收入393791元，广揭发布费393791元，营业税为零申报；08年广告收入710225.64元，广揭发布费703253元。营业税缴纳348.63元。同时了解到该公司主要从事某报社的专栏，有固定版面和内容。,纳税评估方法及案例分析,三、疑点分析,1、主营本钱利润率：,广告业的主营业务本钱主要是发布费，该公司07年本钱为393794元，与收入竟然相等，主营本钱利润率为0；08年主营本钱为703253元，与收入710225.64元相差6972.64元，主营本钱利润率仅为0.99%.由此可见该公司的主营本钱利润率明显异常。,2、收入变动率：,该公司07年至08年的业务内容没有大的变化，都是相同的版面和取费，从纵向比较，收入不应差距太大，但该公司07年收入为39万元，08年收入71万元，收入变动率到达了82%，这一指标说明该公司收入异常。,纳税评估方法及案例分析,3、收入与发布内容不符；该公司主要业务是承揽某报社的专栏广告，有固定的版面，固定的客户群体，固定的收费标准，同时报社规定此专栏是不允许空版的，由此评估人员推测出该公司年收入最少不应低于100万元。,4、工资情况异常：根据该局的?纳税评估从业人员情况表?显示，该公司共10人，有4 人员从06年工作至今，而07年至08年账簿上竟没表达工资，这显然是不真实，有可能存在收入坐支的行为，更有可能的是代理记账公司的账是不真实的，是假的。,5、客观条件的分析：该公司的客户主要是饭店、洗浴、娱乐场所等个体经济，这些客户索要发票的意识不强，甚至有的给发票都不要，只要广告费减少点就行，所以这些客户群体容易造成该公司取得收入不开发票的客观环境。,纳税评估方法及案例分析,四、税务约谈 评估人员通过指标的比照，确定疑点后，有针对性地送达?稽核评税约谈通知书?，对收款开票人和法人根据存在的疑点进行了约谈。,通过约谈，该公司的法人和收款人对评估人员提出了疑点无法解释清楚，成认有现金收入不开发票，少计收入的行为，但在具体额度上百般推诿，无法提供具体事实和数据。,纳税评估方法及案例分析,五、核实取证,通过约谈后，该局的评估人员认定该公司有白条收据等相关证据，于是对该公司的经营场所展开了调查核实和取证工作。经过对该公司所有资料的核查，发现了该公司的04年至05年另一套账12本，已开过的收据104本。通过对两套账的核实，该公司两年共计少报收入172万元。,六、结果处理,纳税评估审理委员会根据评估报告，对涉嫌偷税的案件决定移交有关部门查处。同时由评估人员提出征管工作建议，测算出该行业的营业税、企业所得税预警值，为今后征收管理和纳税评估做好铺垫。,。,纳税评估方法及案例分析,(二企业所得税的案例分析,1、企业所得税纳税评估对象的筛选确定,2、相关指标,3、案例分析,纳税评估方法及案例分析,1、企业所得税纳税评估对象的筛选确定,企业所得税纳税评估工作的根本程序包括：确定对象、实施分析、约谈辅导、调查核实、评估处理、反响建议和维护更新税源管理数据等环节。,筛选企业所得税纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业利润率、行业奉献率和行业税负等数据，结合企业所得税评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、经营期、信用等级等因素进行全面、综合的审核比照分析。,纳税评估方法及案例分析,企业所得税纳税评估对象除按申报差异综合评分法确定的应进行评估的纳税人外，应对以下纳税人重点予以关注：,(1连续三年以上亏损的纳税人；,(2房地产等重点行业；,3享受减税、免税且经营规模较大的纳税人；,4减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的纳税人；,5有审核审批和后续管理事项的纳税人；,6存在关联交易的纳税人；,7省、市级所得税重点税源纳税人；年应纳税额100万,8其他需作为重点评估对象的纳税人。,纳税评估方法及案例分析,(二企业所得税的案例分析,2、相关指标：,1所得税税收负担率简称税负率,2主营业务利润税收负担率简称利润税负率,3应纳税所得额变动率,4所得税奉献率,5所得税奉献变动率,6所得税负担变动率,纳税评估方法及案例分析,1所得税税收负担率简称税负率税负率=应纳所得税额利润总额100%.与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。,2主营业务利润税收负担率简称利润税负率利润税负率=本期应纳税额本期主营业务利润100%.上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。,纳税评估方法及案例分析,3、应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额100%.关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列本钱，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。,4、所得税奉献率所得税奉献率=应纳所得税额主营业务收入100%.将当地同行业同期与本企业基期所得税奉献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。,纳税评估方法及案例分析,5、所得税奉献变动率所得税奉献变动率=评估期所得税奉献率-基期所得税奉献率基期所得税奉献率100%.与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售营业收入、本钱、费用的变化和异常情况及其原因。,纳税评估方法及案例分析,6、所得税负担变动率所得税负担变动率=评估期所得税负担率-基期所得税负担率基期所得税负担率100%.与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售营业收入、本钱、费用的变化和异常情况及其原因。,纳税评估方法及案例分析,由于所得税的评估指标比较多，每个都进行计算会带来较大的工作量，因此为减少在评估工作当中的工作量，将其所得税的评估指标进行分类。一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税奉献率、主营业务利润税收负担率。二类指标：主营业务本钱变动率、主营业务费用变动率、营业管理、财务费用变动率、主营业务利润变动率、本钱费用率、本钱费用利润率、所得税负担变动率、所得税奉献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、本钱、费用、利润配比指标。三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。,纳税评估方法及案例分析,在实际工作中，应对可能影响异常的收入、本钱、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析，注意各指标的分析级次：1一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。2二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关工程和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。 3在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。,纳税评估方法及案例分析,2、案例分析,销售毛利率偏低评估重点锁定企业本钱核算,一、企业根本情况某房地产成立于1997年9月，为内资企业。经营范围：房地产开发、经营、出租、转让写字楼及商业效劳设施。,二、确定评估对象 该企业2004-2006连续三年亏损，所得税奉献率低于预警值。2007年有盈利，利润总额为15192131.33元。自2004年至2007年该企业共开发了两个工程，一个是A1工程，该工程分两期，一期是以安置拆迁户为主的多层，二期是高层商住楼。一期于2006年按规定进行了工程决算，二期于2007年按规定进行了工程决算。,纳税评估方法及案例分析,2007年度该企业共实现销售收入193662824.88元，主营业务本钱157738035.10元，实现毛利35924789.78元，毛利率18.55 %，销售本钱率81.45%。,营业费用2894728.12元，占收入的1.49%；,税金及附加4725750.06元，占收入的2.44%；,管理费用10409872.66元，占收入的5.37 %；,财务费用1576574.99元，占收入的0.81%；,实现利润总额15192131.33元，占收入的7.84 %。,企业自行申报的调整后应纳税所得额为15444860.46元。另一个是A2工程，现正处于预售阶段。该企业2006度A1工程已预缴外资企业所得税及地方所得税4069286.12元，A1工程本年度进行了本钱决算；A2工程按预收房款的8%预计利润率预缴所得税4843687.15元。,纳税评估方法及案例分析,三、评估疑点审核分析 根据工作