某项目审计概述课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,项目一：审计概述,项目一：审计概述,1,主要内容,主要内容,2,项目,1.1,审计的基本概念,某年某月某日，两位审计师在北京某餐厅用餐时，遇一当红女演员。这两位审计师像一般的追星族一样，激动地走上前去与这位女演员打招呼。女演员问道，“ 你们是做什么的呀？”两位审计师回答：“我们是做审计的。”这下子女演员感到很亲切了，“原来你们是沈记的员工啊。我挺喜欢你们做的汤的。”原来，女演员把“审计”误会成了“沈记靓汤”这家以汤而闻名的餐馆。”,美女眼里的审计,1,项目1.1 审计的基本概念 美女眼里的审计1,3,项目,1.1,审计的基本概念,一般老百姓听到“审计”这个词，可能最先联想到的，是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓之所以有这种联想，大概来自于将审计师称做“经济警察”的这一未必恰当的比喻。,老百姓眼里的审计,2,项目1.1 审计的基本概念 老百姓眼里的审计2,4,项目,1.1,审计的基本概念,审计是一个对数字进行再鉴定的行业，因此，也成了管理学科中相对枯燥的一个分支。,张连起，,1963,年,11,月,9,日出生，北京大学经济学博士，高级会计师、证券特许会计师、注册会计师、注册税务师、注册资产评估师，财政部内部控制委员会咨询专家，中国注册会计师协会专业咨询委员会委员，北京注协专业指导委员会主任，中央电视台特约嘉宾等 。,牛人张连起眼里的审计,3,项目1.1 审计的基本概念 牛人张连起眼里的审计3,5,项目,1.1,审计的基本概念,这看起来是多么可悲的一件事啊,审计竟然是建立在人类彼此不信任的基础上，是基于人性恶的产物。但是，也正是由于审计的出现，使得所有权和经营权的进一步的分离，使得企业越发展越大，都成为了可能。,从人性角度来看的审计,4,项目1.1 审计的基本概念 从人性角度来看的审计4,6,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.1,审计的概述,（一）审计的三方关系,审计是社会经济发展到一定阶段的产物；财产所有权和经管权的分离及随之产生的受托经济责任关系，是审计产生的客观基础；,项目1.1 审计的基本概念 1.1.1审计的概述,7,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.1,审计的概述,（二）审计定义,由专职机构和人员，根据委托或授权，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获得和评估关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给利益关系人的系统过程。,本概念揭示了五项内容：,1,、审计的主体,2,、审计的客体（对象）,3,、审计的依据,4,、审计过程,5,、审计的目的,注：利益关系人包括政府、投资人、债权人或其他利益关系人,项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述,8,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.1,审计的概述,（三）审计的起源与发展,1.,我国政府审计的历史发展概要,第一阶段,：西周初期萌芽时期,西周的“宰夫”标志着我国政府审计的产生,第二阶段,：秦汉时期最终确立时期,表现在以下三个方面：一、初步形成了统一的审计模式；二、是“上计”制度日趋完善；三、设专职的“御史大夫”。,第三阶段,：隋唐至宋发展时期,在刑部下设立比部，专管国家财计监督；,宋太宗淳化三年（公元,992,年）朝廷将当时专事审计,职能的“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，是我国审计一词的起源。,项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述,9,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.1,审计的概述,（三）审计的起源与发展,1.,我国政府审计的历史发展概要,第四阶段,：元明清中衰时期,取消了在刑部下设立比部，而将审计职能由户部或都察院行使，其审计独立性降低，审计在这个阶段显得停滞不前。,第五阶段,：中华民国演进时期,国民政府在,1920,年设立“审计院”，,1928,年颁布了,审计法,及其实施规则，,1929,年还颁布了,审计组织法,，审计在这个阶段不断演进。,项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述,10,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.1,审计的概述,（三）审计的起源与发展,1.,我国政府审计的历史发展概要,第六阶段,：新中国振兴时期,1983,年,9,月成立了我国政府审计的最高机关,审计署，在县以上各级人民政府设置审计机关。,1994,年,10,月发布了,中华人民共和国审计法,；,1996,年起陆续颁布和修订了,国家审计准则,、,审计职业道德,、,审计质量控制标准,；,2006,年,2,月,28,日通过对,中华人民共和国审计法,的修正。,项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述,11,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.1,审计的概述,（三）审计的起源与发展,2.,西方民间审计的历史发展概要,CPA,审计产生的摇篮意大利,16,世纪末，地中海沿岸意大利等国合伙企业出现，民间审计萌芽,CPA,审计的形成地带英国,英国南海公司破产案宣告了,CPA,的诞生,爱丁堡会计师协会成立（第一个执业会计师协会）,1844,年到,20,世纪初，详细审计（英国式审计）,差错防弊,CPA,审计的发展中心美国,20,世纪初：资产负债表审计偿债能力,20,世纪,20,至,40,年代：财务报表审计偿债与盈利能力,项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述,12,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.1,审计的概述,（三）审计的起源与发展,3.,内部审计的历史发展概要,(,几乎与政府审计同步进行,),奴隶制社会是我国内部审计的萌芽时期,西周时政府设立的“司会”一职，可以说是我国内部审计的开始,西方在中世纪和近代，内部审计有了进一步的发展主要标志是出现了独立的内部审计人员,现代内部审计是,20,世纪,40,年代，基于企业单位内部经济监督和管理的需要产生的。,1941,年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。美国学者维克多,.Z.,布瑞克出版了第一部内部审计专著,宣告了内部审计学科的诞生。,项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述,13,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.2,审计的特征,独立性,应当在形式上和实质上保持独立,权威性,表现在：法律赋予审计的权威、审计决定具有权威,公正性,审计结论应符合实际，不偏不倚,项目1.1 审计的基本概念1.1.2审计的特征,14,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.3,审计的分类,一、审计的基本分类,1.,按审计主体和客体分类,（,1,）国家审计，又叫政府审计，是指国家审计机关执行的审计。（查问题）,（,2,）民间审计，又叫注册会计师审计、社会审计，是经过有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计（解析几何证明题，企业的财务报告和经营情况已知，证明合法、公允）,（,3,）内部审计，是指企事业单位内部或者部门内部所设立的专门审计机构或审计人员进行的审计。（二者皆有）,项目1.1 审计的基本概念1.1.3审计的分类,15,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.3,审计的分类,一、审计的基本分类,2.,按审计的内容和目的分类,（,1,）财务报表审计,是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。,（,2,）经营审计,是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。,（,3,）合规性审计,是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求而进行的审计。,项目1.1 审计的基本概念1.1.3审计的分类,16,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.3,审计的分类,（一）审计的其他分类,（,1,）按审计范围分,1,、按审计的业务范围分类,全部审计,局部审计,2,、按审计项目的范围分类,综合审计,专项审计,（,2,）按审计实施时间分,1,、按被审计单位经济业务发生的时间分,事前审计,事中审计, 事后审计,项目1.1 审计的基本概念1.1.3审计的分类,17,项目,1.1,审计的基本概念,1.1.4,审计的职能与作用,（一）审计的职能,经济监督职能；经济评价职能；经济鉴证职能,（二）审计的作用,1,审计的保护作用,（,1,）揭露错误。,（,2,）维护财经纪律,2,审计的促进作用,（,1,）促进经济管理水平和经济效益的提高。,（,2,）促进内部控制制度的建设和完善。,（,3,）促进社会经济秩序的健康运行。,项目1.1 审计的基本概念1.1.4审计的职能与作用,18,项目,1.2,审计的目标,审计目标：在特定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。,一、审计总目标,（一）国家审计的总目标,对被审计单位的财政收支或财务收支的,真实性、合法性、效益性,进行监督。,（二）民间审计的总目标,注册会计师对财务报告的,合法性,、,公允性,发表审计意见。,（三）内部审计的总目标,对会计报表的、决算的真实、正确、合规、合法进行审计并签署意见。,项目1.2 审计的目标 审计目标：在特定环境下,19,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,审计具体目标必须根据,被审计单位管理当局的认定,和,审计总目标来确定。,（是注册会计师基于管理层认定的再认定）,1.,被审计单位管理层的认定,认定,是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。有三个方面的认定：,（,1,）与各类交易和事项相关的认定。,（,2,）与期末账户余额相关的认定 。,（,3,）与列报相关的认定。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,20,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,（,1,）,与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）,1,）,发生,：,利润表、总账和明细账,记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（怕的是没有发生）,2,）,完整性,：所有,应当记录,的交易和事项均已记录。（怕的是不完整）,思考题：老师的会计,09,级点名册中：（,1,）记录了两名,10,级的同学；（,2,）没有记录,095,班的,1,号和,2,号同学。（,1,）（,2,）分别与什么认定有关？,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,21,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,（,1,）,与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）,3,）,准确性,：与交易和事项有关的,金额,及其他数据已恰当记录。,(,恰当的金额包括计算、记录和核算的恰当性）,4,）,截止,：交易和事项已记录于正确的会计期间。（截止以,12,月,31,日为限）,5,）,分类,：交易和事项已记录于恰当的账户。（指的是报表上的记录）,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,22,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,（,2,）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）,1,）,存在,：,资产负债表和账簿,记录的资产、负债和所有者权益是存在的。,2,）,权利和义务,：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（只会谈到资产和负债）,3,）,完整性,：,所有应当,记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,23,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,（,2,）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）,4,）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（包括初始,/,期末计价、固定资产折旧、无形资产摊销和低值易耗品摊销）,“应当记录”指的是已经发生了的、有凭据证明的,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,24,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,（,3,）与列报相关的认定（即披露的问题）,1,）,发生及权利和义务,：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。,“发生”指的是利润表相关；“权利和义务”指的是资产负债表相关,所要解决的问题是：没有发生的事情提前说（比如：利好消息）；该说的不说（比如：抵押）,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,25,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,（,3,）与列报相关的认定（即披露的问题）,2,）,完整性,：所有应包括在财务报表中的披露均已包括,所要解决的问题是：遗漏重大信息，特别是关联方交易和或有事项,3,）,分类和可理解性,：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,4,）,准确性和计价,：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,26,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,2.,具体审计目标,（,1,）与各类交易和事项相关的审计目标,1,）,发生,：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。（真实是指账簿记录是真实的）,所要解决的问题是：管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表？它主要与财务报表组成要素的,高估,有关。,实现发生目标：从账簿记录追查到原始凭证。,比如：如果没有发生销售交易，但是在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,27,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,2.,具体审计目标,（,1,）与各类交易和事项相关的审计目标,2,）,完整性,：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。,所要解决的问题是：管理层是否把已经发生的项目漏记？它主要与财务报表组成要素的,低估,有关。,实现完整性目标：从原始凭证追查到账簿记录。,比如：如果发生了销售交易，但是没有在销售日记账中记录，则违反了该目标。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,28,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,2.,具体审计目标,（,1,）与各类交易和事项相关的审计目标,3,）,准确性,：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。（包括小数点后面保留几位）,4,）,截止,：由截止认定推导出的审计目标是,接近于资产负债表日,的交易记录于恰当的期间。,5,）,分类,：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,29,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,2.,具体审计目标,（,2,）与期末账户余额相关的审计目标,1,）,存在,：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。,比如：如果不存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中列入了对该客户的应收账款，则违反了该目标。,2,）,权利和义务,：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。,比如,:,将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，则违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务计入账内，则违反了义务目标。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,30,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,2.,具体审计目标,（,2,）与期末账户余额相关的审计目标,3,）,完整性,：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。,比如：如果存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中没有列入对该客户的应收账款，则违反了该目标。,4,）,计价和分摊,：资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,31,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,2.,具体审计目标,（,3,）与列报相关的审计目标,1,）,发生及权利和义务,：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。,比如：复核董事会纪录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否抵押，就是对列报的发生及权利和义务的应用。,2,）,完整性,：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。,比如：检查关联方和关联方交易以验证其在财务报表中是否得到充分披露，就是对列报的完整性的应用。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,32,项目,1.2,审计的目标,二、,审计具体目标,2.,具体审计目标,（,3,）与列报相关的审计目标,3,）,分类和可理解性,：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,比如：检查存货的主要类别是否已经披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，就是对列报的分类和可理解性的应用。,4,）,准确性和计价,：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,比如：检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，就是对列报的准确性和计价的应用。,项目1.2 审计的目标二、 审计具体目标,33,项目,1.2,审计的目标,案例,1-1,如何确定审计目标,假设你作为一名注册会计师在对,X,公司,2007,年财务报表进行审计，根据上述所学的知识，将“应收账款”相关认定与审计的具体审计目标相联系：,项目1.2 审计的目标案例1-1 如何确定审计目标,34,项目,1.2,审计的目标,应收账款相关认定,审计目标,存在,应收账款是否存在,权利,应收账款是否归被审计单位所有,完整性,应收账款增减变动记录是否完整,计价或分摊,应收账款是否可以收回，计提坏账准备是否恰当,案例,1-1,答案：,项目1.2 审计的目标应收账款相关认定审计目标存在应收账款是,35,项目,1.3,审计证据,一、,审计证据的含义,审计证据,是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论和审计意见而使用的所有信息，包括,财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,1.,财务报表依据的会计记录中含有的信息,一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证等,。,2.,其他信息,包括审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函,项目1.3 审计证据一、审计证据的含义,36,项目,1.3,审计证据,二、审计证据的特征,1、审计证据的充分性,证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的,样本量,有关。,注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,2、审计证据的适当性,证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。,（,1,）,相关性,。相关性是指审计证据应与审计目标相关联。,项目1.3 审计证据二、审计证据的特征,37,项目,1.3,审计证据,（,2,）可靠性。,可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。,审计证据可靠程度的判断标准：,A、,从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。,B、,内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的更可靠。,C、,直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,D、,以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。,E、,从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,项目1.3 审计证据 （2）可靠性。可,38,三、审计证据的种类,1,审计证据按外形特征分类,实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据,。,如各类盘点表等。,书面证据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证据。,如各种原始凭证、会计记录、报告等,。,口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。,如证词笔录、代言笔录、录音磁带等,。,项目,1.3,审计证据,环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。,如有关内部控制情况、管理人员的素质、管理条件和管理水平等,。,实物,证据,环境,证据,口头,证据,书面,证据,三、审计证据的种类1审计证据按外形特征分类 实物证据是指,39,三、审计证据的种类,2,审计证据按其来源分类,内部证据是指审计人员从被审计单位内部取得的审计证据。,包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局的声明书和其他书面文件。,外部证据是审计人员从被审计单位以外的有关单位取得的证据。,如应收账款函证回函、银行存款对账单、购货发票等。,亲历证据是指审计人员在被审计单位目击或亲自执行某些审计活动时所取得或编制的证据。审计人员自己编制的各种计算表等。,项目,1.3,审计证据,亲历,证据,外部,证据,内部,证据,三、审计证据的种类2审计证据按其来源分类 内部证据是指审,40,项目,1.3,审计证据,案例,1-2,案例资料：下面是某注册会计师在审计过程 中所收集的书面证据：销售发票；明细,账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；采购合同；董事会会议记录；,应收账款函证回函；管理当局声明书；货运提单复印件。,分析要点： （,1,）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据； （,2,）为什么 说外部证据的可靠性要大于内部证据？,项目1.3 审计证据案例1-2,41,项目,1.3,审计证据,案例,1-2,答案,（,1,）外部证据有；内部证据有。,（,2,）由于外部证据来 自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此 一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部 证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。,项目1.3 审计证据案例1-2答案,42,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,1.,检查记录或文件,检查记录或文件,是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。,（,1,）顺查和逆查,（,2,）详查和抽查,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,43,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,（,1,）顺查和逆查,1,）顺查。,又称正查，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查,凭证、账簿和报表资料,的一种检查方法。,2,）逆查。,又称倒查，是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查,报表、账簿和凭证资料,的一种检查方法。审计实务中主要采用逆查。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,44,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,（,2,）详查和抽查,1,）详查。,又称详细审计，是指对审计对象被查期内的全部会计资料进行全面详细审查的一种检查方法。,2,）抽查。,又称抽样审计，是指从全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料的正确程序的一种检查方法。,现代审计广泛采用抽样法。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,45,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,2,检查有形资产,检查有形资产是指对审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。,观察盘点，当,结账日先于盘点日,时，其调整公式如下：,结账日实存数盘点日实存数,+,结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数,当,盘点日先于结账日,时，其调整公式如下：,结账日实存数盘点日实存数,+,盘点日至结账日收入数盘点日至结账日发出数。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,46,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,【,案例,1-3】,审计人员于,2009,年,1,月,10,日对被审计单位存货进行观察盘点，经查该企业,2008,年,12,月,31,日甲材料账面结存,5000,件，,2009,年盘点结存,4800,件，,2009,年,1,月,1,日到,2009,年,1,月,10,日购进入库,2000,件，生产领用,1500,件，问被审计单位,2008,年,12,月,31,日甲材料实存数。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,47,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,【,案例,1-3,答案,】,结账日实存数盘点日实存数,+,结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数,=4800+1500-2000,=4300,件,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,48,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,3,观察,观察,是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。,审计过程中审计人员应深入到,被审计单位的仓库、车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情况、财产物资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等生产经营管理活动情况,进行直接的观察，从中发现薄弱环节和所存在的问题，以便获取有关审计证据和确定进一步审计的重点。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,49,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,4,询问,询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,询问的对象通常是经办人员或有关知情人员。询问的方式可以是书面询问，也可以是口头询问。,询问往往是在运用检查、观察等方法发现疑点和问题后加以运用。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,50,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,5,.,函证,函证,是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,函证分为,肯定式函证和否定式函证两种,。,肯定式函证,也称积极式函证，是指不论函证对象对函证内容是否认为正确，都要求给予复函。,否定式函证,也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证内容认为有误，才要求给予复函。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,51,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,6,重新计算法,重新计算法,是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的重新计算，以确定数据计算的准确性。,例如，对会计凭证、会计账簿、明细表和报表中有关数据的乘积、加总、百分比比率的重新计算。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,52,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,7.,重新执行法,重新执行,是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,例如，审计人员利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,53,项目,1.3,审计证据,四、审计证据的收集方法,8.,分析程序,是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序可运用于审计的全过程。,分析性复核常用的方法有,比率分析法、趋势分析法、合理性测试法和回归分析法,四种。,项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法,54,项目,1.4,审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义,审计工作底稿,，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,载 体,审计工作底稿 审计证据,内 容,项目1.4 审计工作底稿一、审计工作底稿的含义,55,项目,1.4,审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义和作用,主要作用：,1,、审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据,2,、审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据,项目1.4 审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和作用,56,项目,1.4,审计工作底稿,二、 审计工作底稿的分类,1,审计工作底稿按内容分类,审计工作底稿通常包括,总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,项目1.4 审计工作底稿二、 审计工作底稿的分类,57,项目,1.4,审计工作底稿,二、,审计工作底稿的分类,2,审计工作底稿按保管期限分类,（,1,）永久性档案工作底稿。,永久性档案的审计工作底稿,，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿。,（,2,）当期档案工作底稿。,当期档案工作底稿,是指记录内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿。,项目1.4 审计工作底稿二、 审计工作底稿的分类,58,项目,1.4,审计工作底稿,三、,审计工作底稿的内容与格式,1,审计工作底稿的内容,（,1,）被审计单位名称 （,2,）审计项目名称,（,3,）审计项目时点或期间 （,4,）审计过程记录,（,5,）审计标识及其说明 （,6,）审计结论。,（,7,）索引号及页次,（,8,）编制者姓名及编制日期,（,9,）复核者姓名及日期,（,10,）其他应说明的事项。,项目1.4 审计工作底稿三、 审计工作底稿的内容与格式,59,项目,1.4,审计工作底稿,三、,审计工作底稿的内容与格式,2,审计工作底稿的格式（见底稿）,由于不同的审计内容，审计工作底稿可以采用不同的格式，即使相同的审计内容，不同的审计组织使用的底稿格式也可能不尽相同。,为了规范审计工作底稿的编制，,中国注册会计师审计准则,1131,号,审计工作底稿,指南中提供审计工作底稿的格式。包括进一步审计程序工作底稿格式范例。,项目1.4 审计工作底稿三、 审计工作底稿的内容与格式,60,项目,1.4,审计工作底稿,四、编制审计工作底稿的基本要求,（一）审计工作底稿必须真实、正确、全面、系统地记载所有有关审计业务的重要事项,（二）审计工作底稿的文字必须整洁、简明、易懂,（三）编制审计工作底稿的手续要完备，编排要合理有序,项目1.4 审计工作底稿四、编制审计工作底稿的基本要求,61,项目,1.4,审计工作底稿,五、审计工作底稿的复核,1.,审计工作底稿复核的意义,（,1,）实施对审计工作结果的最后质量控制；,（,3,）确认审计工作已达到的工作标准；,（,4,）消除妨碍审计人员判断的偏见。,项目1.4 审计工作底稿五、审计工作底稿的复核,62,项目,1.4,审计工作底稿,五、审计工作底稿的复核,2.,审计工作底稿复核的要点,（,1,）所引用的有关资料是否详实可靠；,（,2,）所获取的证据是否充分适当；,（,3,）审计判断是否有理有据；,（,4,）审计结论是否恰当。,项目1.4 审计工作底稿五、审计工作底稿的复核,63,项目,1.4,审计工作底稿,五、审计工作底稿的复核,3.,审计工作底稿复核的基本要求,（,1,）做好复核记录。,（,2,）复核人签名和签署日期。,（,3,）书面表示复核意见。,（,4,）监督编制人及时修改、完善审计工作底稿。,项目1.4 审计工作底稿五、审计工作底稿的复核,64,项目,1.4,审计工作底稿,五、审计工作底稿的复核,4.,审计工作底稿的复核制度,（,1,）项目组内部复核,1,）审计项目经理的现场复核。,2,）项目合伙人的复核。,（,2,）项目质量控制复核,项目质量控制复核,是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程,。,项目1.4 审计工作底稿五、审计工作底稿的复核,65,1,2,3,4,审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后，就形成了审计档案。,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后,60,天内,审计档案按其使用期限和作用，可以分为永久性档案和当期档案。,当期档案，自审计报告签发之日起至少保存,10,年；永久性档案，应当长期保存。,六、审计工作底稿的归档,项目,1.4,审计工作底稿,1234审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后，就形成了审计档,66,11,、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。,12,、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。,13,、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗,?,带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。,14,、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。,15,、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获,;,勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋,!,16,、人生在世：可以缺钱，但不能缺德,;,可以失言，但不能失信,;,可以倒下，但不能跪下,;,可以求名，但不能盗名,;,可以低落，但不能堕落,;,可以放松，但不能放纵,;,可以虚荣，但不能虚伪,;,可以平凡，但不能平庸,;,可以浪漫，但不能浪荡,;,可以生气，但不能生事。,17,、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。,18,、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。,19,、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。,20,、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。,1,、有时候，我们活得累，并非生活过于刻薄，而是我们太容易被外界的氛围所感染，被他人的情绪所左右。,2,、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。,3,、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。,4,、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。,5,、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老,;,我有能力报答，父母仍然健康。,6,、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。,7,、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。,8,、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。,9,、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。,10,、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。,11,、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。,12,、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。,13,、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。,14,、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过,.,但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。,15,、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。,16,、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。,17,、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。,18,、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。,19,、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。,20,、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。,11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，,67,