中级会计实务外币折算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第十六章 外币折算,本章重点,1,、外币交易的会计处理,2,、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法,3,、境外经营处置的会计处理,本章难点,外币交易的会计处理,第一节 外币交易的会计处理,一、记账本位币的确定,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，,编报的财务报表应当折算为人民币。,企业选定记账本位币 应当考虑下列因素,（选择）,案例,我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。,A.,该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易,B.,该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易,C.,该企业的编报货币为美元,D.,该企业的编报货币为人民币,答案：,C,案例,企业的记账本位币是指（）。,A,、企业经营所处的主要经济环境中的货币,B,、人民币,C,、企业总机构所在地使用的货币,D,、企业主管部门确定的货币,答案：,A,案例,企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。,A,、企业机构所在地所使用的货币,B,、该货币主要影响商品和劳务的销售价格,C,、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币,D,、企业管理当局所希望使用的货币,答案：,BC,二、外币业务帐户设置及其核算程序,（一）设置外币帐户,外币账户包括,外币库存现金,、,外币银行存款,、以,外币结算的债权,(,如应收票据、应收账款、预付账款等,),和,债务,(,如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款等,),。,(,二,),外币业务发生时：折算成本位币记帐，折算汇率可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记本位币帐户，也要登记相应的外币帐户。,（三）期末，计算外币帐户汇兑差额。,三、外币业务交易日的会计处理,（一）外币交易的处理,除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用交易,发生日的即期汇率，,也可以采用与,其近似的汇率,（如平均汇率或加权平均汇率）。,案例,国内甲公司的记账本位币为人民币。,2007,年,6,月,5,日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计,100 000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,=8.1,元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。,借：应收账款,美元（,100 0008.1,）,810000,贷：主营业务收入（,100 0008.1,）,810000,（二）外币兑换业务的处理,原则：企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价和卖出价）折算，与即期汇率之差,立即确认兑换损益！。,案例,甲公司的记账本位币为人民币，,2008,年,6,月,18,日以人民币向中国银行买入,5 000,美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为,1,美元,=8.1,元人民币，中国银行当日美元卖出价为,1,美元,=8.15,元人民币。,借：银行存款,美元（,5 0008.1,）,40 500,财务费用,250,贷：银行存款,人民币（,5 0008.15,）,40750,案例,某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额,50000,美元，市场汇率为,1,美元,8.30,元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月,10,日将其中,10000,美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为,1,美元,8.25,元人民币，当日市场汇率为,1,美元,8.32,元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为,1,美元,8.28,元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）元。,A,、,600 B,、,700 C,、,1300 D,、,100,答案：,C,（三）接受外币资本投资的处理,原则：,企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采,用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间，,不产生外币资本折算差额（注意！）,。,借：银行存款,贷：实收资本,四、资产负债表日及结算日的处理,（一）货币性项目,外币货币性项目，采用,资产负债表日,即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，,计入当期损益,（财务费用）。,某企业,2007,年,2,月末“应收帐款,A,公司”帐户余额,700,万元人民币，对应的外币（美元）帐户余额为,90,万元。月末汇率,1,美元,=8,元人民币。,汇总损益,=908-700=20,（万元）,借：应收帐款,美元,20,贷：财务费用,20,案例,某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。,2007,年,6,月,20,日从境外购买零配件一批，价款总额为,500,万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为,1,美元,8.21,元人民币。,6,月,30,日的市场汇率为,1,美元,8.22,元人民币。,7,月,31,日的市场汇率为,1,美元,8.23,元人民币。该外币债务,7,月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。,A,、,10 B,、,5 C,、,5 D,、,10,答案：,C,（二）非货币性项目,1,、以,历史成本,计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。,但是，对于按成本与可变现净值孰低法计价的存货除外！,案例,3,月,4,日以每件,1000,美元的价格购进存货,10,件，当日即期汇率,1,美元,=8.3,元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件,950,美元，,3,月,31,日即期汇率,1,美元,=8,元人民币。,可收回金额,=10*950*8=76000,借,:,资产减值损失,7000,贷,:,存货跌价准备,7000,2,、以,公允价值,计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（,公允价值变动损益,）。,借,:,交易性金融资产,/,等,贷,:,公允价值变动损益,案例,国内甲公司的记账本位币为人民币。,207,年,12,月,5,日以每股,3.5,港元的价格购入乙公司的,H,股,10 000,股作为交易性金融资产，当日汇率为,1,港元,=1,元人民币，款项已支付。,借：交易性金融资产（,3.510 0001,）,35 000,贷：银行存款,港元,35 000,207,年,12,月,31,日，,H,股的市价变为每股,3,港元，当日汇率为,1,港元,=1.2,元人民币。假定不考虑相关税费的影响。,借：交易性金融资产,1 000,贷：公允价值变动损益,l 000,第二节 外币会计报表的折算,一、境外经营记账本位币的确定,原则：可以选择外币作为记账本位币,境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同增旬经营,.,二、外币财务报表折算的一般原则,（一）利润表及所有者权益变动表的折算,原则：,按交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（平均汇率或加权平均汇率）折算。,（二）资产负债表的折算,1,、资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率（即期末汇率）折算；,2,、所有者权益：（,1,）实收资本和资本公积按历史汇率（交易发生时的即期汇率）折算；（,2,）盈余公积按年初数加本年提取数计算；（,3,）未分配利润来自于折算后的所有者权益变动表；（,4,）设置“外币财务报表折算差额”，作为报表平衡调整数。,案例,企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（）。（,2007,年考题）,A,、存货,B,、固定资产,C,、实收资本,D,、未分配利润,答案：,C,案例,企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。,A.,应收及预付款项,B.,交易性金融资产,C.,持有至到期投资,D.,盈余公积,答案：,ABC,三、境外经营的处置,企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营相关的,外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。,部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算,（,1,）折算,调整,（,2,）调整,折算（我国采用方法）：先按一般物价指数重述，再进行外币折算。,案例,企业在恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算，叙述正确的是（）。,A,、在对资产负债表项目进行重述时，应收账款等货币性项目不需要对其进行重述,B,、非货币性项目中，如存货等，都需要进行重述,C,、固定资产、无形资产等非货币性项目应自购置日起以一般物价指数变动予以重述,D,、在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都要以一般物价指数变动进行重述,答案：,ACD,案例,恶性通货膨胀，通常可以按以下（）特征进行判断。,A,、,5,年累计通货膨胀率接近或超过,100%B,、利率、工资和物价与物价指数挂钩,C,、一般公众倾向于以货币性资产来保存自己的财富,D,、一般公众以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础,答案：,BD,