(精品)7 资源税法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章资源税法,本章内容：,7,节第一节资源税基本原理第二节纳税义务人第三节税目、单位税额第四节课税数量第五节应纳税额的计算第六节税收优惠第七节征收管理,第一节资源税基本原理,一、资源税的概念资源税是对在我国境内从事,应税矿产品开采和生产盐,的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税征收的理论依据征收资源税的最重要理论依据是,地租理论。,任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。,三、资源税计税方法由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用,从量定额,的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。四、资源税的作用,1.,促进企业之间开展平等竞争。,2.,促进对自然资源的合理开发利用。,3.,为国家筹集财政资金。,【,例题,判断,】,资源税是对开采，生产所有自然资源的单位和个人征收的一种税。（）,第二节纳税义务人,资源税纳税人是在中华人民共和国,境内开采应税资源的矿产品或者生产盐,的单位和个人。,1.,资源税是对在中国,境内,生产或开采应税资源的单位或个人征收。,进口,应税资源产品的单位或个人,不征,资源税。,出口,应税产品也,不退,（免）已纳的资源税。,2.,资源税是对,开采或生产,应税资源进行销售或自用的单位和个人，在,出厂销售或移作自用时一次性,征收，而对,已税产品批发、零售的单位和个人不再征收,资源税。,3.,资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还,包括外商投资企业和外国企业,（除国务院另有规定以外）。,4.,中外合作开采石油、天然气,，按照现行规定，只,征收矿区使用费，暂不征收资源税。,5.,独立矿山、联合企业和其他,收购未税矿产品的单位,为资源税的,扣缴义务人,。,【,例题,多选题,】,（,2009,年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。,A.,进口盐的外贸企业,B.,开采原煤的私营企业,C.,生产盐的外商投资企业,D.,中外合作开采石油的企业,【,答案,】,BC,本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为,BC,。,第三节税目、单位税额,一、资源税的税目（征税范围）：,7,类,1.,原油。是指开采的天然原油，,不包括人造石油,。,2.,天然气。是指,专门开采,或与,原油同时开采,的天然气，,煤矿生产的天然气暂不征税,。,3.,煤炭。是指原煤，,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。,4.,其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。,5.,黑色金属矿原矿。,6.,有色金属矿原矿。,7.,盐。,包括固体盐、液体盐。,固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。,【,例题,多选题,】,下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。,A.,石灰石,B.,煤矿瓦斯,C.,井矿盐,D.,进口原油,【,答案,】,AC,石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目；从,2007,年,1,月,l,日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品不缴资源税。,二、税额,资源税采用,从量定额,的办法征收，实施“,普遍征收、级差调节”,的原则。（判断题）,注意：,1,、伴采矿要交资源税，按主矿产品税目征收。,2,、未列举名称的其他原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定是否征收，并报财政部和国家税务总局备案。,第四节课税数量,一、确定资源税课税数量的基本办法,销售数量、自用数量,。,1.,纳税人开采或生产应税产品,销售,的，以,销售数量,为课税数量。,2.,纳税人开采或生产应税产品,自用,的，以,自用（非生产用）数量,为课税数量。,（必须是初级矿产品的数量，也就是原煤、原矿的数量，如果不是，就需要换算）,二、特殊情况课税数量的确定方法,：（,1,）不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的,产量,或主管税务机关确定的,折算比换算成的数量,为课税数量。（,2,）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，,一律按原油的数量,课税。（,3,）煤炭：按加工产品的,综合回收率,还原成原煤数量（,4,）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按,选,矿比,折算成原矿数量,，作为课税数量，其计算公式为：,【,例题,多选题,】,某铜矿,2009,年,9,月销售铜精矿,4000,吨（选矿比为,20%,），每吨不含税售价,1500,元，当地铜矿石资源税每吨,1.2,元，应纳资源税和增值税税额为（）,A.,资源税,1.68,万元,B.,资源税,2.4,万元,C.,增值税,78,万元,D.,增值税,102,万元,【,答案,】BD,应纳资源税,=400020%1.2=24000,（元）应纳增值税,=1500400017%=1020000,（元）,（,5,）盐：纳税人以,自产,液体盐加工固体盐，按,固体盐,税额征税；纳税人以,外购的已税液体盐,加工固体盐，其加工固体盐,所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。,【,例题,单选题,】,某纳税人本期以自产液体盐,50000,吨和外购液体盐,10000,吨（每吨已缴纳资源税,5,元）加工固体盐,12000,吨对外销售，取得销售收入,600,万元。已知固体盐税额为每吨,30,元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。,A.36,万元,B.61,万元,C.25,万元,D.31,万元,【,答案,】,D,应纳资源税,=1200030,100005=310000,（元）。,第五节应纳税额的计算,应纳税额,=,课税数量,单位税额 （,1,）以,初级矿产品,作为课税数量。（,2,）教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。（,3,）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量交。征税范围不一样环节不一样和价格的关系不一样计税方法不一样,【,例题,计算题,】,某联合企业为增值税一般纳税人，,2009,年,2,月生产经营情况如下：（,1,）专门开采的天然气,45000,千立方米，开采原煤,450,万吨，采煤过程中生产天然气,2800,千立方米,;,（,2,）销售原煤,280,万吨，取得不含税销售额,22400,万元,;,（,3,）以原煤直接加工洗煤,110,万吨，对外销售,90,万吨，取得不含税销售额,15840,万元；（,4,）企业职工食堂和供热等用原煤,2500,吨；（,5,）销售天然气,37000,千立方米（含采煤过程中生产的,2000,千立方米），取得不含税销售额,6660,万元；（提示：资源税单位税额，原煤,3,元,/,吨，天然气,8,元,/,千立方米；洗煤与原煤的选矿比为,60%,。）要求：计算该联合企业,2009,年,2,月应缴纳的资源税。,【,答案,】,外销原煤应纳资源税,2803,840,（万元）外销洗煤应纳资源税,9060%3,450,（万元）食堂用煤应纳资源税,0.253,0.75,（万元）外销天然气应纳资源税（,37000,2000,）,810000,28,（万元）应缴纳资源税合计,=840,450,0.75,28,1318.75,（万元）,【,例题,】,燕子山煤矿本期,生产销售原煤,610,万,吨，以自产原煤加工成洗煤,120,万吨，但该矿无法提供本期原煤移送使用数量。根据基期提供资料可知，基期耗用生产原煤,185,万吨入洗后，冶炼用焦煤,53,万吨，非炼焦用洗粉煤,40,万吨，其它用焦煤,46,万吨（该矿单位税额为,2.40,元,/,吨）。计算应纳资源税。,【,解析,】,综合回收率,=,（,53+40+46,）,185,100%=75%,课税数量,=610+12075%=770(,万吨,),应纳税额,=7702.4=1848(,万元,),【,例题,】,北方某海盐场本期以自产液体盐,4100,吨加工制成固体盐,850,吨；以外购已税的液体盐,1000,吨,(,单价,180,元,/,吨,),加工制成固体盐,220,吨，经查该盐场适用单位税额为,20,元,/,吨，液体盐单位税额,3,元,/,吨。计算应纳资源税税额。,【,解析,】,课税数量,=850+220=1070(,吨,),应纳税额,=107020-10003=18400(,元,),第六节税收优惠,一、减免税项目,（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（三）自,2007,年,2,月,1,日起，北方海盐资源税暂减按每吨,15,元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按,10,元,/,吨；液体盐资源税暂减按,2,元,/,吨。（五）地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。,二、出口应税产品不退（免）资源税,【,例题,单选题,】,某油田,2009,年,12,月生产原油,6400,吨，当月销售,6100,吨，自用,5,吨，另有,2,吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨,8,元，该油田当月应缴纳 资源税（）。,A.48840,元,B.48856,元,C.51200,元,D.51240,元,【,答案,】A,（,6100+5,）,8,48840,（元）,第七节征收管理,一、纳税义务发生时间,1.,采取,分期收款,结算方式的，其纳税义务发生时间为销售,合同规定的收款日期,的当天。,2.,采取,预收货款,结算方式的，其纳税义务发生时间为,发出应税产品,的当天。,3.,采取,其他,结算方式的，其纳税义务发生时间为,收讫销售款或者取得索取销售款凭据,的当天。,4.,自产自用,应税产品的纳税义务发生时间，为,移送使用,应税产品的当天。,5.,代扣代缴,税款的纳税义务发生时间，为,支付首笔货款或开具应支付货款凭据,的当天。,【,链接,】,资源税的纳税期限与增值税、消费税相同。,【,例题,多选题,】,下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。,A.,采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天,B.,采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天,C.,自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天,D.,采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天,【,答案,】,BCD,纳税人采取,分期收款,结算方式的，其纳税义务发生时间为销售,合同规定的收款日期的当天,。,二、纳税地点,开采或生产所在地主管税务机关,包括,3,个概念：开采地、生产地、收购地。具体情况：,1.,凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品,开采或者生产地,主管税务机关缴纳。,2.,如果纳税人应纳的资源税属于,跨省开采,，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在,开采地,纳税。,3.,扣缴义务人,代扣代缴,的资源税，也应当向,收购地,主管税务机关缴纳。,【,例题,单选题,】,（,2009,年）甲县某独立矿山,2009,年,7,月份开采铜矿石原矿,3,万吨，当月还到,乙县收购未税,铜矿石原矿,5,万吨并运回甲县，上述矿石的,80%,已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨,5,元，则该独立矿山,7,月份应向,甲县税务机关,缴纳的资源税为（）。,A.12,万元,B.15,万元,C.32,万元,D.40,万元,【,答案,】,A,本题考核资源税的计算。收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税。向甲县税务机关缴纳的资源税,380%5,12,（万元）,本 章 小 结,1.,掌握资源税的税目（七个）和纳税人。,2.,掌握资源税的课税数量的基本规定。,3.,掌握应纳税额的计算。,4.,掌握资源税的时间和地点,本 章 思 考 题,1,、什么是资源税的纳税义务人？,2,、资源税的税目有哪些,?,3,、如何进行资源税应纳税额的计算？,4,、资源税的税收优惠有哪些？,附本章练习题,1.,某油田,1,月份生产原油,10000,吨，其中已销售,8000,吨，已自用,1500,吨,(,不是用于加热、修井,),，另有,500,吨待销售。该油田适用的单位税额为每吨,8,元，其,1,月份应纳的资源税税额为,(),A 8