9项目九非流动负债核算

,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,工程九 非流动负债核算,长期借款费用的核算,1,2,3,长期借款的核算,应付债券的核算,长期应付款的核算,4,1,目标分解,会进行长期借款的利息计算；能够进行长期借款业务的各种账务处理。,会进行应付债券发行、计提债券利息、支付利息、溢价、折价的摊销以及还本付息的账务处理；能进行可转化公司债券的核算。,会进行融资租入固定资产的核算和分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算,。,技能目标,2,目标分解,掌握借款费用资本化的范围和借款费用资本化的有关核算。,掌握长期借款的账户设置；了解长期借款的概述。,掌握的账户设置和应付债券发行的三种形式；了解应付债券的概述。,掌握长期应付款的核算方法；理解长期应付款的业务设置账户和明细账户的含义和核算内容。,知识目标,3,温故知新,短期借款核算,复习工程七内容,应付款项的核算,应付职工薪酬的核算,应付职工薪酬的核算,4,案例导入,张科长临时遇难处，小王报到巧解题,2008年12月31日，唐山某投资公司发行企业债券，张科长没有学过债券的核算，正在发愁的时候，恰巧大学生小王来到报到。要求小王处理此项业务，相关资料如下：,本期债券募集资金将用于大南湖的形象建设和曹妃甸工业区二期工程工程建设。,发行规模：10 亿元。,债券期限和利率：本期债券期限为10年，采用固定利率形式，债券利率为5%，在债券存续期内固定不变。本期债券采用单利按年计息，不计复利，逾期不另计利息。（不考虑发行费）,发行价格：债券面值100 元，平价发行。,起息日：本期债券的起息日为发行首日，即2008 年12 月31 日，本期债券存续期限内每年的12 月31 日为该计息年度的起息日。,还本付息方式：每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随本金一起支付。,请同学根据上述资料进行债券发行、第一年支付债券利息及该债券到期归还本金的核算（假设该工程于6年后完工）。,5,任务8.1 长期借款费用的核算,借款费用的概述,（1）借款范围。,（1）借款范围。,借款范围,资产范围,时间范围,借款费用的核算,1发生在企业开办期间的所有借款费用,1发生在企业开办期间的所有借款费用,1发生在企业开办期间的所有借款费用,2发生在生产经营期的借款费用,6,8.1.2借款费用的核算,借款费用记录涉及的会计账户，主要包括“长期待摊费用、“在建工程、“制造费用、“财务费用、“长期借款、“应付债券、“银行存款等账户。,借款费用设置的账户,知识新授,7,8.1.2借款费用的核算,发生在企业开办期间的所有借款费用，应先计入“长期待摊费用账户，待生产经营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长期待摊费用开办费账户，贷记“长期借款、“银行存款等账户。,1发生在企业开办期间的所有借款费用,8,8.1.2借款费用的核算,发生在企业开办期间的所有借款费用，应先计入“长期待摊费用账户，待生产经营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长期待摊费用开办费账户，贷记“长期借款、“银行存款等账户。,1发生在企业开办期间的所有借款费用,2发生在生产经营期的借款费用。应区分是否符合资本化条件分别情况处理。,（1）借款利息、溢折价摊销额的账务处理。对符合资本化条件的专门借款和一般借款利息、溢折价摊销额，按规定计算确定的资本化金额，借记“在建工程、“制造费用账户，贷记“长期借款、“应付债券、“银行存款等账户；对于应费用化，计入当期损益的借款利息、溢折价摊销额，应借记“财务费用账户：贷记“长期借款、“应付债券、“银行存款等账户。,9,8.1.2借款费用的核算,（2）外币借款汇兑差额的账务处理。对于符合资本化条件的汇兑损失，应于发生时按实际损失金额借记“在建工程、“制造费用账户，贷记“长期借款（外币户）、“应付债券（外币户）等账户。对于应费用化，计入当期损益的汇兑损失，应于发生时按实际损失额，借记“财务费用账户，贷记“长期借款（外币户）、“应付债券（外币户）等账户。对于发生的汇兑收益，作上述相反分录。,（3）借款辅助费用。应于辅助费用实际支付时，按实际支付的金额进行账务处理。对于在资本化期间支付的，借记“在建工程、“制造费用账户，贷记“银行存款账户；对于在非资本化期间支付的，借记“财务费用账户，贷记“银行存款账户。,2发生在生产经营期的借款费用。应区分是否符合资本化条件分别情况处理。,10,任务8.2 长期借款的核算,8.2.1长期借款概述,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款的分类，按照付息方式与本金的归还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款笔分期归还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。,长期借款是企业长期负债的重要组成局部，长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，它一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，所以必须要加强管理与核算。企业除了要遵守借款规定、编制借款方案并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期还本付息等。因此，长期借款核算的根本要求是反映和监督长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。,11,8.2.2长期借款核算,长期借款的核算主要包括借款本金借入的核算、借款利息的核算和归还本金的核算。长期借款核算应设置“长期借款和“应付利息账户。“长期借款是负债类账户，可按贷款的单位和贷款种类设置明细账,该账户贷方登记企业向银行或其他金融机构借入的长期借款的本息的增加额，借方登记本息减少额，期末贷方余额表示企业还未归还的长期借款。,12,1.一次还本，分期付息的核算,【例8-1】通达公司由于周转的需要，于2006年1月1日从银行借入资金4000000元，期限为3年，年利率8.4%（一次还本，按季度归还利息），所借款项已存入银行。编制取得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会计分录。,(1)取得借款时：,借：银行存款 4 000 000,贷：长期借款本金 4 000 000,（2）每月计提长期借款利息时，,借：财务费用 28 000,贷：应付利息 28 000,每月计提长期借款利息=4 000 0008.4%12=28 000（元）,（3）每季度支付利息时：,借：财务费用 28 000,应付利息 56 000,贷：银行存款 84 000,（4）到期还本时：,借：长期借款本金 4 000 000,贷：银行存款 4 000 000,13,2到期还本付息的核算,【例8-2】通达公司于2007年1月1日从市工商银行借入资金4 000 000元，借款期建造一工程该工程2007年12月31日竣工，工程款均用银行存款支付，设备已于当日交付使用。编制取得借款；支付建造工程款；计提借款利息以及设备交付使用；到期还款的会计分录。,（1）取得借款：,借：银行存款 4 000 000,贷：长期借款 4 000 000,（2）支付建造工程款：,借：在建工程 4 000 000,贷：银行存款 4 000 000,（3）计提2007年1月1日12月31日利息（应该予以资本化）,借：在建工程 336 000,贷：长期借款 336 000,（4）设备交付使用：,借：固定资产 4 336 000,贷：在建工程 4 336 000,（5）计提2008年末利息（应予以费用化）,借：财务费用 336 000,贷：长期借款 336 000,（6）2009年12月31日到期归还本息,借：财务费用 336 000,长期借款农业银行 4 672 000,贷：银行存款 5 008 000,14,任务8.3 应付债券的核算,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。债券一般标明面值、利率和期限。发行债券首先要确定发行价格。债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。一般情况下，债券的票面利率高于、等于、低于市场利率时，则债券的价格高于、等于、低于债券的面值。债券的价格高于其面值时，称为溢价债券，溢价局部是对债券发行人多付利息的一种补偿。债券的价格低于其面值时，称为折价债券，折价局部是对债券发行人少付利息的一种扣除(即预先扣除票面利息低于市场利息的差额)。如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本的债券的发行价格由两局部组成：按市场利率计算的本金(面值)现值和按市场利率计算的年金现值。无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实际支付的利息(即票面利息加上折价或减去溢价)和市场利息一致。从这个意义上讲，实际利息就是市场利息。,应付债券概述,15,8.3.1 应付债券的核算,1.平价发行债券的核算,【例8-3】甲公司于2007年1月1日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券4000万元，票面年利率为4%（不计复利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实际利率根本一致。,（1）发行债券时，,借：银行存款等 40 000 000,贷：应付债券面值40 000 000,（2）2007年末计提债券计息时：,借：在建工程 1 600 000,贷：应付债券应计利息1 600 000,（3）2008、2009两年末计提债券利息时：,借：财务费用 1 600 000,贷：应付债券应计利息1 600 000,（4）2009年债券到期时，,借：应付债券面值 40 000 000,应计利息4 800 000,贷：银行存款 44 800 000,16,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行。,【例8-4】企业发行债券面值为100 000元，票面利率5，市场利率6，期限5年，企业折价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。,(1)发行价,发行价=到期本金现值+年金现值,到期本金现值=面值市场利率的一元复利现值系数=100 0000.7473=7 473（元）,年金现值=年金年金现值系数=5 0004.212 21 060（元）,发行价=7 4732 106 95 790（元）,债券折价金额=100 000-95 790=4210（元）,（查表：6%的五年期的一元复利现值系数为：0.7473；6%的五年期的年金现值系数为：4.212）,（2）收到发行债券款时,借：银行存款 95 790,应付债券利息调整 4 210,贷：应付债券面值 100 000,17,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,（3）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销表，见下表（8-1）,债券折价摊销表（实际利率法）,表：8-1 单位：元,18,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,根据折价摊销表，编制会计分录如下：,第一年利息费用：,借：财务费用 5 747,贷：应付债券应计利息 5 000,利息调整 747,第二年利息费用：,借：财务费用 5 792,贷：应付债券应计利息 5 000,利息调整 792,以后各期会计分录只是金额不同。,(4)到期还本付息时:,借：应付债券面值 100 000,-应付利息 25 000,贷：银行存款 125 000,19,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,【例8-5】若上例是每年年末支付利息一次,到期还本的债券，则账务处理为：,（1）收到发行债券款时,借：银行存款 95 790,应付债券利息调整 4 210,贷：应付债券面值 100 000,（2）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：,第一年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时,借：财务费用 5 747,贷：应付利息 5 000,应付债券利息调整 747,20,8.3.1 应付债券的核算,2折价