公司财务报告体系

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会 计 学,第,8,1,本章重点：,1、财务会计报告的目标和完整体系,2、资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的根本结构和内容,3、财务报表之间的勾稽关系,4、财务报告附注的意义和内容,2,引导案例,近年来无论是国内还是国外，影响较大的舞弊案绝大多数都与财务报表的造假有关。,美国法尔莫公司就是典型的例子。该公司先后收购了299家药店，从而组建了全美连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在财务报表造假未审计出来的存货高估和虚假利润的根底上。是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润，然后凭一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了其他药店。这种骗局持续了十年之久。这项审计失败使该会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元，该公司财务总监被判33个月的监禁，公司总裁莫纳斯本人那么被判入狱5年。,3,8.1,财务报告体系概述,完整的财务会计报告体系,财务会计报告的目标,2,1,4,8.1.1,财务会计报告的目标,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务会计的根本目标是向企业外部有关方面提供有用的会计信息，有助于它们作出各种相关的经济决策。,5,8.1.2,完整的财务会计报告体系,一、财务报表,1.财务报表的组成局部,财务报表至少应当包括以下组成局部：,(1)资产负债表；,(2)利润表；,(3)现金流量表；,(4)所有者权益(或股东权益)变动表；,(5)附注。,6,8.1.2,完整的财务会计报告体系,一、财务报表,1.财务报表的组成局部,其中，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表称为通用财务报表。,附注是财务报表的有机组成局部，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示工程的说明等。,7,8.1.2,完整的财务会计报告体系,一、财务报表,2.,财务报表的分类,分为：中期财务报表和年度财务报表,分为：个别财务报表和合并财务报表,按财务报表编报期间的不同,按财务报表编报主体的不同,8,8.1.2,完整的财务会计报告体系,二、其他相关信息,完整的财务报告还应当包括除财务报表之外的其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。,比方，企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的奉献、可持续开展能力等信息。,9,8.2,资产负债表,资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权。,资产负债表的结构和内容,资产负债表的编制方法,2,1,10,8.2.1,资产负债表的结构和内容,资产负债表的结构由表头和根本内容组成。其中表头包括报表名称、编制单位、货币种类和金额单位等内容。根本内容是资产负债表的核心，它以“报告式 或“账户式 分项列示企业的资产、负债和所有者权益。,在我国,资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各工程，反映资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各工程，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益。,11,报告式资产负债表,项 目,金 额,资产：,流动资产,非流动资产,资产合计,负债：,流动负债,非流动负债,负债合计,资产,负债,所有者权益,股本,未分配利润,所有者权益合计,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,12,账户式资产负债表,13,8.2.2,资产负债表的编制方法,一、资产负债表“期末余额栏的填列方法,1.根据总账科目余额填列,例如：“交易性金融资产、“工程物资、“固定资产、“固定资产清理、“递延所得税资产等工程应根据有关总账科目的余额填列。,有些工程那么应根据几个总账科目的期末余额计算填列：“货币资金工程，应根据“库存现金、“银行存款、“其他货币资金三个总账科目的期末余额的合计数填列。,14,8.2.2,资产负债表的编制方法,一、资产负债表“期末余额栏的填列方法,2.根据明细账科目余额填列,“开发支出工程，应根据“研发支出科目中所属的“资本化支出明细科目期末余额填列,“应付账款工程，应根据“应付账款和“预付账款两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；,“未分配利润工程，应根据“利润分配科目中所属的“未分配利润明细科目期末余额填列。,15,8.2.2,资产负债表的编制方法,一、资产负债表“期末余额栏的填列方法,3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列,例如：“长期借款工程，应根据“长期借款总账科目余额扣除“长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。,16,8.2.2,资产负债表的编制方法,一、资产负债表“期末余额栏的填列方法,4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列,“可供出售金融资产、“持有至到期投资、“长期股权投资、“在建工程、“商誉工程，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；,“固定资产、“无形资产、“投资性房地产、“生产性生物资产、“油气资产工程，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧(或摊销、折耗)填列。,17,8.2.2,资产负债表的编制方法,一、资产负债表“期末余额栏的填列方法,5.综合运用上述填列方法分析填列,例如：“应收账款工程，应根据“应收账款和“预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,18,8.2.2,资产负债表的编制方法,二、资产负债表“期初余额栏的填列方法,企业在首次执行新准那么时，应,当按照?企业会计准那么第38号首次执行企业会计准那么?对首次执行新准那么当年的“年初余额栏及相关工程进行调整。,此外，如果企业上年度资产负债表规定的工程名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关工程的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额栏。,以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期过失更正，应当对“年初余额栏中的有关工程进行相应调整。,19,8.3,利润表,利润表,是反映企业在,一定会计期间的经营成果,的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。,利润表的结构和内容,1,利润表的编制方法,2,20,8.3.1,利润表的结构和内容,一、利润表的结构,常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。单步式利润表是指以收入总额减去一切费用总额而计算出的净利润。多步式利润表是指按照净利润行成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润等分步进行计算，从而得出最终成果。,在我国，企业利润表采用的根本上是多步式结构。,21,8.3.1,利润表的结构和内容,二、利润表的内容,(1)营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。,(2)营业利润，营业收入减去营业本钱(主营业务本钱、其他业务本钱)、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益，即为营业利润,(3)利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。,(4)净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。,(5)每股收益，包括根本每股收益和稀释每股收益两项指标。,22,利润表,23,8.3.2,利润表的编制方法,编制年报时，“上年金额栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额栏内所列数字填列。,如果上年度利润表与本年度利润表的工程名称和内容不一致，应对上年度利润表的工程名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额栏内。,24,8.4,现金流量表,现金流量表,，是指反映企业,在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出,的报表。,现 金 的 概 念,1,2,现金流量及其分类,3,现金流量表的基本格式,4,现金流量表的编制方法,25,8.4.1,现金的概念,现金流量表实际上是以现金为根底编制的财务状况变动表。,这里的现金是包括：,(1)库存现金,(2)银行存款,(3)其他货币资金,(4)现金等价物,26,8.4.2,现金流量及其分类,一、现金流量的概念,现金流量,是一定时期内企业现金流入和流出量的数量。,现金流入：,企业从各种经济业务收进现金。,现金流出：,企业为各种经济业务付出现金。,净现金流量：,现金流入量减现金流出量的差额。,27,8.4.2,现金流量及其分类,二、现金流量分类,按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类：,投资活动产生的现金流量,经营活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,三,类,28,8.4.3 现金流量表的根本格式,现金流量表是由表头和根本内容两局部组成。,表头局部包括报表名称、编制单位、编制日期和货币种类金额单位等内容。,根本内容局部是现金流量表的核心，按照经济活动的性质分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量等三局部。每一类现金流量，分别按照现金流入和现金流出总额反映。,29,8.4.3 现金流量表的根本格式,除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露以下现金流量表补充资料:,(1)将净利润调节为经营活动现金流量,现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类工程进行调整：,实际没有支付现金的费用；,实际没有收到现金的收益；,不属于经营活动的损益；,经营性应收应付工程的增减变动。,30,8.4.3 现金流量表的根本格式,(2)不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动,债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券和融资租入固定资产虽然在它们发生的当期不会产生现金流量，但对企业资本结构及未来现金流量产生显著的影响，为此，在补充资料中视同其现金的流入或流出。,(3)现金及现金等价物,“现金及现金等价物净增加额工程与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额工程的金额应当相等。,31,现金流量表,32,8.4.4,现金流量表的编制方法,1.工作底稿法：以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为根底，对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。,2.T型账户法：以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为根底，对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。,3.分析填列法：直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析出现金流量表各工程的金额，并据以编制现金流量表。,33,8.5,所有者权益变动表,所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成局部当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。,本节主要内容：,1.所有者权益变动表的根本内容,2.所有者权益变动表的格式,34,8.5.1 所有者权益变动表的根本内容,内容,实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况,会计政策变更和过失更正的累积影响金额,直接计入所有者权益利得和 损失工程及其总额,净 利 润,提取的盈余公积,所有者投入资本和向所有者分配利润等,在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映上述信息的工程。,35,8.5.2,所有者权益变动表的格式,36,8.6,财务报表之间的勾稽关系,资产负债表与利润表的勾稽关系,现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽关系,01,02,37,8.6.1,资产负债表与利润表的勾稽关系,资产负债表与利润表是反映企业财务状况和经营成果的两张重要的财务报表。,(1)资产负债表反映的是某一个时点上的财务状