税法与纳税会计实务第7章税法与纳税会计实务

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税法与纳税会计实务,第7章,课件,罗新运 主编,本章学习目标,了解关税的概念，特点，征税对象，纳税义务人及关税的征收管理。熟悉关税税率的种类及其应用，原产地的规定，关税减免的规定，关税完税价格确实定。,掌握关税的计税依据，关税的计算方法，进出口货物关税的会计处理。,第七章 关税法及会计处理,第一节关税法概述,一、关税及其特点,一关税的概念,关税是海关依法对进出境的货物、物品所征收的一种税。,二关税的特点,1.纳税上的统一性和一次性,2.征收上的过“关性,3.税率的复杂性,4.征收上的权威性和对进出口贸易的调节性,第七章 关税法及会计处理,二、关税的征税对象与纳税义务人,关税的征税对象是准许进出关境的货物和物品货物是指贸易性商品。物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的工作人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。,三、进出口税那么、税目和税率,一进出口税那么,进出口税那么是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税那么以税率表为主体，通常还包括实施税那么的法令、使用税那么的有关说明和附录等。,二关税税率,1.进口关税税率,1税率的设置和运用。自我国参加WTO之后，我国进口税那么设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率，此外还有暂定税率和关税配额税率等税率。除此之外，国家还根据经济开展需要使用暂定税率和关税配额税率。,2进口关税的计征方法。我国对进口商品根本上都实行从价税，对局部货物实行从量税、复合税和滑准税。,2.出口关税税率,我国出口税那么为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口需要标准出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税那么仅对鳗鱼苗等36种商品征收出口关税。,在前述范围内的23种商品实行020%的暂定税率，其中16种商品为零税率，6种商品税率在10%及以下。,3.特别关税,特别关税包括报复性关税、反倾销与反补贴税、保障性关税三种。,三税率的应用,1)进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或出口之日实施的税率征税。,2)进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。,3)进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，但以下情况除外：,四、原产地的规定,一全部产地生产标准,二实质性加工标准,三其他,五、关税的减免,一法定减免税,二 特定减免税,三 临时减免税,六、关税的纳税地点和纳税期限,进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物,运抵海关监督区后装货的24小时以前，由进出口货物的纳税义务人,向货物进出境地海关申报，海关根据税那么归类和完税价格计算,应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税人应当,自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款纳税,期限最后一天为周末或法定节假日的顺延。纳税人因不可抗力或,者在国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海关总,署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。,第二节关税完税价格与应纳税额的计算,一、关税完税价格,一一般进口货物的关税完税价格,1.以成交价格为根底的完税价格,2.对实付或应付价格进行调整的有关规定,3.进口货物海关估价方法,二特殊进口货物的完税价格,1.加工贸易进口料件及其制成品完税价格的估定,2.保税区、出口加工区货物完税价格的估定,3.运往境外修理的货物完税价格的估定,4.运往境外加工的货物完税价格的估定,5.暂时进境货物完税价格的估定,6.租赁方式进口货物完税价格的估定,7.留购的进口货样等完税价格的估定,8.予以补税的减免税货物完税价格的估,9.以其他方式进口的货物完税价格的估定,三出口货物的完税价格,1.以成交价格为根底的完税价格,2.出口货物海关估价法确认的完税价格,四进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算,1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物,2.以其他方式进口的货物,3.出口货物,五进出口货物不同价格根底上完税价格确实定,1.进口货物完税价格确实定,2.出口货物的完税价格确实定,二、应纳税额的计算,一应纳税额的计算公式,1.从价税应纳税额的计算,应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税价格税率,2.从量税应纳税额的计算,应纳关税税额应税进出,口货物数量单位货物税额,3.复合税应纳税额的计算,应纳关税税额应税进出口货物数量单位货物税额,应税进出口货物数量单位完税价格税率,4.滑准税应纳税额的计算,应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税价格滑准税税率,5.特别关税的计算,应纳关税税额关税完税价格特别关税税率,二应纳税额计算举例,【例7-1】ABC公司从美国进口生产线一条，申报进口价为FOB,广州USD8 000 000，该生产线运抵中国关境内输入地点起卸前,的包装费、运费和其他劳务费用共计为USD100 000，保险费为USD24 000，该工程设备适用进口关税税率为10%，当时外汇牌价,为USD1￥7.25。经海关审定，其成交价格正常，该工程设备的关,税税率为10%。该设备关税完税价格与应纳进口关税税额计算如下：,关税完税价格8 000 000 100 00024 000 7.25,58 899 000元,应纳关税税额58 899 00010%5 889 900元,【例7-2】ABC公司从境外购进设备1台，进口申请报价为CFR,上海USD291 000，保险费率为CFR价的3，汇率为USD1￥7.30成,交。该设备由上海运至该企业，国内运费为4 100元，该企业发生,设备安装调试费用3 500元，该设备的关税税率为10%。计算该企业,应纳进口关税税额。,关税完税价格291 0001-37.302190000元,应纳关税税额2 190 00010%219 000元,【例7-3】ABC公司从日本进口甲商品，进口申请报价为CIF天,津，折合人民币 4 000 万元，经海关审定，其成交价正常，甲商,品关税税率为15%，计算该公司应纳进口关税税额。,关税完税价格CIF4 000万元,应纳关税税额4 00015%600万元,【例7-4】D公司经批准从国外进口一批化装品，其CIF价已,无法确认，进货地国内同类产品的国内市场批发价为968 000元，,国内消费税率为30%，进口关税税率为40%，计算该公司应纳出口关,税税额。,关税完税价格968 000140%20%140%1-30%30%440 000元,应纳关税税额440 00040%176 000元,【例7-6】某进出口公司向日本出口乙商品一批，双方协商以,CFR价格成交，折合人民币为566万元，其中运费为16万元，出口关,税税率为10%，计算该公司应纳出口关税税额。,关税完税价格566-16110%500万元,应纳关税税额50010%50万元,【例7-7】某公司向境外出口A产品一批，成交价格CIF折,合人民币816万元，其中：支付承运方甲远洋运输公司运费56万元，,支付承保方乙保险公司保险费12万元，该货物出口关税税率为10%。,计算该公司应纳出口关税税额。,关税完税价格=816-56-12 110%680万元,应纳关税税额：68010%68万元,三行邮物品进口税,行邮物品的征税对象是海关对入境旅客行李物品、个人邮递,物品以及其他个人自用品。应税个人自用物品，不包括汽车、摩托,车及其配件、附件。对进口应税个人自用汽车、摩托车及其配件、,附件，以及超过海关规定自用合理数量局部的应税物品，应按货物,进口程序办理报关验收手续。,行邮物品的纳税人包括携有应税个人自用品的入境旅客及运,输工具效劳人员，进口邮递物品的收件人，以及以其他方式进口应,税个人自用品的收件人。,税率按?入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表?,规定执行。我国行李物品和个人邮递物品现行进口税税率有50%、,20%、10%三个档次。进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该,项物品的境外正常零售平均价格确定。,行邮物品进口税从价计征，应税个人自用物品由海关按照填,发税款缴纳书当日有效的税率和完税价格计征进口税额。,进口物品税额完税价格进口税税率,第三节关税的会计处理,一、会计科目的设置,为了核算企业进出口货物关税的缴纳、结余情况，应设置“应,交税费应交关税科目。该科目属负债类科目，贷方登记应缴,一、会计科目的设置,为了核算企业进出口货物关税的缴纳、结余情况，应设置“应,交税费应交关税科目。该科目属负债类科目，贷方登记应缴,纳的关税，借方登记实际缴纳的关税，期末贷方余额反映欠缴的关,税，期末借方余额反映多缴的关税。本二级科目应设置“应交关税,进口关税、“应交关税出口关税两个明细工程。,二、外贸企业关税的会计处理及举例,一自营进口业务关税的会计处理,外贸企业自营进口业务所计缴的关税，借记“材料采购、“原,材料、“库存商品等科目，贷记“应交税费应交关税进口关,税科目。实际缴纳关税时，借记“应交税费应交关税进口,关税科目，贷记“银行存款科目。也可不通过“应交税费应,交关税进口关税科目，直接借记“材料采购、“原材料、“库,存商品等科目，贷记“银行存款、“应付账款科目。,【例7-8】某企业自营进口A产品，CIF天津USD200 000，外,汇牌价为USD1￥7.25。进口材料关税税率为20%，消费税税率为,20%，增值税税率为17%。企业以银行存款付讫税款，材料已验收入,库。,关税完税价格CIF200 0007.251 450 000元,应纳关税1 450 00020%290 000元,应纳消费税1 450 000290 0001-20%20%,435 000元,应纳增值税1 450 000290 000435 00017%,369 750元,A材料采购本钱1 450 000290 000435 000,2 175 000元,根据计算结果，作如下会计分录：,借：原材料A材料 2 175 000,应交税费应交增值税进项税额369 750,贷：银行存款美元户 1 450 000,人民币户 1 094 750,二自营出口业务关税的会计处理,企业自营出口业务，按规定计算出应缴纳的关税，借记“营,业税金及附加科目，贷记“应交税费应交关税出口关税,科目；实际缴纳关税时，借记“应交税费应交关税出口关,税科目，贷记“银行存款科目。,【例7-9】A公司自营出口A商品一批，该批商品FOB价格折合人,民币为6 000 000元，出口关税税率为20%。计算该公司应纳税额并,编制会计分录。,应纳出口关税税额6 000 000 120%20%,1 000 000元,产品出口时，作如下会计分录：,借：应收账款外商 6 000 000,贷：主营业务收入 6 000 000,计算应纳关税时，作如下会计分录：,借：营业税金及附加 1 000 000,贷：应交税费应交关税出口关税 1 000 000,实际缴纳关税时，作如下会计分录：,借：应交税费应交关税出口关税 1 000 000,贷：银行存款 1 000 000,三代理进口关税的会计处理,代理进口是指外贸企业代委托单位进口的业务，由委托单位承,担进口盈亏，受托企业只按规定收取手续费，并代缴进口关税，然,后按原数向委托单位收取进口关税。受托企业计算出应纳关税时借,记“应收账款科目，贷记“应交税费应交关税进口关税科,目。代付进口关税时，借记“应交税费应交关税进口关税,科目，贷记“银行存款科目。收到委托单位的税款时，借记“银行,存款科目，贷记“应收账款科目。,【例7-10】A外贸公司接受乙企业委托代理进口商品一批，,成交价为FOB纽约USD2 000 000，另支付运输费USD15 000，包装费,USD4 000，保险费USD6 000，代理手续费按完税价的2%收取，关税,税率为10%，外汇牌价为USD1￥7.30，增值税税率为17%，不缴消,费税。乙企业已将全部货款