2、高新专项审计讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,高新专项审计,一、高新技术企业认定的条件,二、研究开发费用,三、高新技术产品收入,1,一、,高新技术企业认定的条件,主要有六大条件,2,1、在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业（成立期限要满1年），近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（效劳）的核心技术拥有自主知识产权。,2、产品（效劳）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；八大领域。,3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；,3,科技人员和研发人员,科技人员：是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。,研发人员：企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究人员是指企业内主要从事研究开发工程的专业人员。,4,（2）技术人员：,是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：,关键资料的收集整理；,编制计算机程序；,进行实验、测试和分析；,为实验、测试和分析准备材料和设备；,记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。,（3）辅助人员：,是指参与研究开发活动的熟练技工。,5,3研究开发人数的统计,主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。,通常建议按照年末申报时的数据或是年均人数确认。,6,4、近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：,（1）最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；,（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；,（3）最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。,其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间缺乏三年的，按实际经营年限计算；,7,5、高新技术产品（效劳）收入占企业当年总收入的60%以上；,6、企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。,四项指标是用于评价企业利用科技资源进行创新、经营创新和取得创新成果等方面的情况，采取加权记分方式，须到达70分以上。,具体评价方法如下：,8,1、审计内容,依据认定方法和工作指引对研究开发费用和高新技术产品(效劳)收入进行专项审计，出具审计报告。,近三个会计年度研究开发费用专项审计,近一个会计年度高新技术产品(效劳)收入专项审计,9,近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限缺乏三年的按实际经营年限）,如果企业没有前三年的年度审计报告,10,2、审计报告的目的,3%,、,4%,、,6%,60%,60%,11,二,研究开发费用,12,内部研究开发投入额,人员人工,直接投 入,折旧费用与长期费用摊销,设计费,设备调试费,无形资产摊销,其 他 费 用,委托外部研究开发投入额,境内的外部研发投入额,二,研究开发费用,13,按照新会计准则，完善财务制度，按照确定的研发工程建立研究开发费用支出辅助帐，对每个研究开发工程进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况。,得到国家、省、市各级政府资助的相关工程的费用可进行归集,二,研究开发费用,14,研发费用要有单独的辅助账，能通过凭证证明费用是已经发生、没有重复计入、是用于研究开发、不是用于生产产品,归集近三年的研发费用通常需要从生产本钱、管理费用、制造费用这些科目的相关账务处理和明细来归集。,15,设计费,16,注：,1、工程经费预（决）算书的中各项费用应合理（与研发内容相匹配）。,2、当一项费用支出是在工程时间段内发生的，属工程预（决）算中的费用，账上必须有记录和相应证明材料，不能同一支出重复计入不同研发工程。,17,1、人员人工：,是指从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。,按照工程研发人员名单核实(不要重复),18,按工程研发人员名单，从原会计账册中将工程时间段内研发人员工资支出归集到研究开发费用明细账。同时参与两个以上工程的，按一定比例分入各工程。,企业在分配人员人工时要注意与RD工程时间的一致性。,19,2、直接投入：,企业为实施研究开发工程而购置的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,不是用于生产环节,研发支出按工程归集或分摊到工程,20,原材料归集重点事项,年产值20000万以上，归集到研发费用的原材料一般不超过全年原材料投入的4%。,年产值在5000万到20000万之间，归集到研发费用的原材料一般不超过全年原材料投入的6%。,年产值在5000万以下，归集到研发费用的原材料一般不超过全年原材料投入的8%。,21,按工程经费预（决）算使用原材料的金额，从原会计账册中将工程时间段相关支出归集记入辅助账研究开发费用明细账。,辅助账中凭证号应与会计账册中的凭证号一致，且原始凭证中应有研发领用材料的相关证明（如：领料单注明为研发领用、领料汇总表有研发部门确认、购置研发材料的审批表注明为研发用等）,租赁费按设备租赁合同或租赁发票归集。,22,3、折旧费用与长期待摊费用：,包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,按照工程分摊,固定资产大修理费用应归集到此科目,23,按执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用建筑物清单，将原会计账上固定资产折旧额归集（如以使用时间等）出工程应负担的金额，记入研究开发费用明细账。,在研发清单中计提折旧的设备不能再归集到 直接投入，防止重复性。,24,4、设计费用：,为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的费用。,设计人员的人工工资不能归到设计费用，应列入人员人工。,25,5、,装备调试费：,主要包括,工装准备,过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。,为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,关键是看合同发票是否完善，名称是否符合标准来归集,26,6、无形资产摊销：,因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利创造、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。,若有土地使用权的摊销则归集到直接投入，因为研发支出这个科目归集的无形资产主要是专利、知识产权、专有技术等来归集的。,27,7、其他费用：,为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、差旅费、图书资料费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。通常单个工程也要求不要超过10%.,28,委托外部研究开发费用,1.是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业效劳机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（工程成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。,29,委托外部研究开发费用,2.,委托外部研究开发费用的发生金额应按照,独立交易原则,确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的,80,计入研发费用总额。,30,委托外部研究开发费用,企业在填表时按实际发生额填报，审计时按企业实际发生费用审定。,在专家评审时按80%折算该企业的研发费用。,31,委托外部研究开发费用,注意：在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间缺乏三年的，按实际经营年限计算。,研发费用总额应大于企业所对应的比例,32,三,高新技术产品,(,服务,),收入,33,企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（效劳）收入与技术性收入的总和。,P.S收入不能是贸易性质的收入，不经过企业自己加工制造的。必须是非现买现卖的。,三,高新技术产品,(,服务,),收入,34,主要包括以下几个局部：,1.技术转让收入：指企业技术创新成,果通过技术贸易、技术转让所获得的,收入；,技术转让收入：不包括分红、技术股权对外投资收入,三,.,高新技术产品,(,服务,),收入,35,2.技术承包收入：包括技术工程设计、技术工程实施所获得的收入；,三,.,高新技术产品,(,服务,),收入,36,3.技术效劳收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的效劳所获得的收入；,三,.,高新技术产品,(,服务,),收入,37,4.接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。,三,高新技术产品,(,服务,),收入,38,说明：,1、研究开发费用（RD）和高新技术产品（效劳）收入（PS）不一定对应。,2、企业提供的(RD)工程中的人员工资、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销和其他费用每年不一定一致。,3、每年的其他费用均不可超当年的10%,39,后高新重点事项,日常会计处理：,开设科目：研发支出,按研发工程下设明细科目：“费用化支出和“资本化支出两个明细科目进行核算。,研发费用发生时具体处理：,借：研发支出费用化支出,资本化支出,贷：原材料应付职工工资等相关科目,40,期末会计处理：,对费用化支出，转入管理费用：,借：管理费用,贷：研发支出费用化支出,对资本化支出局部，则等到该无形资产到达预定用途时,借：无形资产,贷：研发支出资本化支出,对于已形成无形资产的研究开发费，从其到达预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法预定的摊销年限不低于10年,借：管理费用,贷：累计摊销,41,认定通过后每年提交的材料,1、向税务局提供领域说明,2、提供高新收入比例情况说明表,3、提供人员结构表,4、提供费用归集的明细表,每年询问当地科技局提供材料完善前方可享受所得税优惠。,42,