财务会计处理课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,CONTENTS,1,2,3,目录,优惠政策内容,财务会计处理,申报表填写与案例分析,4,常见问题讲解,高新技术企业,所得税政策,高新技术企业的含义,高新技术企业，一般是指在国家颁布的,国家重点支持的高新技术领域,范围内拥有企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的居民企业，是知识密集、技术密集的经济实体。,国家重点支持的高新技术领域,高新技术企业享受的优惠政策,根据企业所得税法第,28,条：,1,、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按,15%,的税率征收企业所得税；,%,高新技术企业的认定条件,（,1,）企业申请认定时须注册成立一年以上,(365,天）；,（,2,）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；,（,3,）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于,国家重点支持的高新技术领域,规定的范围；,（,4,）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于,10%,。,高新技术企业的认定条件,（,5,）企业,（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的,研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：,a.,最近一年销售收入小于,5000,万元（含）的企业，比例不低于,5%,；,b.,最近一年销售收入在,5000,万元至,2,亿元（含）的企业，比例不低于,4%,；,c.,最近一年销售收入在,2,亿元以上的企业，比例不低于,3%,。,并且，境内研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于,60%,。,高新技术企业的认定条件,（,6,）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于,60%,；,（,7,）企业创新能力评价应达到相应要求；,（,8,）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。,财务会计处理,财务会计处理,高新技术产品（服务）收入的核算与确认,高新技术产品（服务）收入，指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。,财务会计处理,确认高新技术产品（服务）收入的两大要点,A,B,（,1,）高新技术产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于,国家重点支持的高新技术领域,规定范围的产品（服务）,（,2,）主要产品是指收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过,50%,的产品（服务）,财务会计处理,销售收入,企业总收入,主营业务收入与,其他业务收入,财务会计处理,收入口径的确认,（,1,）企业总收入,指收入总额减去不征税收入。,（,2,）销售收入,为主营业务收入与其他业务收入之和。,（,3,）主营业务收入与其他业务收入,按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。,财务会计处理,研究开发活动是指，为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动,。,高新技术企业研发费用的核算与归属,高新技术,企业研发费用归集范围,（,1,）人员人工费用,（,2,）直接投入费用,（,3,）折旧费用,（,4,）无形资产摊销费用,（,5,）设计费用,（,6,）试验费用,（,7,）委托,外部研发费用,（,8,）其他费用,财务会计处理,研发费用加计扣除范围,高新技术企业研发费用范围,是否一致,一、人员人工费,一、人员人工费,1,、研发人员工资薪金,1,、企业科技人员工资薪金,2,、研发人员五险一金,2,、企业科技人员五险一金,3,、外聘研发人员的劳务费用,3,、外聘科技人员的劳务费用,二、直接投入费用,二、直接投入费用,1,、材料、燃料和动力费用,1,、材料、燃料和动力费用,2,、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,2,、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,3,、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,3,、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,4,、试制产品的检验费,4,、试制产品的检验费,5,、用于研发活动的仪器、设备和运行维护、调整、检验、维修等费用,5,、用于研发活动的仪器、设备和运行维护、调整、检验、维修等费用,6,、通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费,6,、通过经营租赁方式租入的用于研发活动的,固定资产,租赁费,三、折旧费用,三、折旧费用与长期待摊销费用,1,、用于研究开发活动的仪器折旧费,1,、用于研究开发活动的仪器折旧费,2,、用于研究开发活动的设备折旧费,2,、用于研究开发活动的设备折旧费,3,、在用建筑物的折旧费,4,、研发设施的改建、改造、装修和修理过程中发生的长期待摊费用,四、无形资产摊销,四、无形资产摊销费用,1,、研究开发活动的软件摊销费,1,、研究开发活动的软件摊销费,2,、知识产权摊销费,2,、知识产权摊销费,3,、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用,3,、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用,财务会计处理,研发费用加计扣除和高新研发费用范围对比图,研发费用加计扣除范围,高新技术企业研发费用范围,是否一致,五、新产品设计费、新工艺规程指定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费,五、设计费用,1,、新产品设计费,1,、为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用,2,、新工艺规程制定费,2,、为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用,六、装备调试费用与试验费用（为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围）,1,、研制特殊、专用的生产机器、改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等获得所发生的费用,3,、新药研制的临床试验费,2,、新药研制的临床试验费,4,、勘探开发技术的现场试验费,3,、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费,七、委托外部研究开发费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关；委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的,80%,计入委托方研发费用总额）,六、其他相关费用（费用总额不得超过可,加计扣除研发费用总额的,10%,）,八、其他费用（此项费用一般不得超过,研究开发费用的,20%,）,1,、技术图书资料费,1,、技术图书资料费,2,、资料翻译费,2,、资料翻译费,3,、专家咨询费,3,、专家咨询费,4,、高新科技研发保险费,4,、高新科技研发保险费,5,、研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,5,、研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,财务会计处理,企业在中国境内发生的研究开发费用,指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和。,财务会计处理,申报表填写与案例分析,申报表填写,企业所得税年度申报：,1.,填报,A107041,高新技术企业优惠情况及明细表,2.,填报,A107040,减免所得税优惠明细表,第,2,行、第,3,行。,A107041,表有较大修改，主要是结合国科发火,201632,号文件，将高新技术企业需符合的资质条件以表格的形式予以表述，尤其对于收入占比、研发费占比等关键要素体现历年金额与计算逻辑，更方便纳税人与税务机关判断。,高新技术企业资格的纳税人均需填报本表,。,甲高新技术企业,2017,年度取得高新技术产品及服务收入,11600,万元，当年收入总额,13000,万元，其中取得政府补助,600,万元（符合不征税收入条件且计入,“,其他收益,”,科目的金额）；,当年在职科技人员,30,人，在职与兼职职工,300,人（其中,30,名兼职人员每周仅双休日上班）；,2015,、,2016,、,2017,年度发生内部研发费用分别为,500,万元、,1000,万元、,1000,万元，,2017,年度还发生委托境外研发费用,500,万元，,2015,、,2016,、,2017,年度销售收入分别为,5000,万元、,10000,万元、,12000,万元，判断甲企业,2017,年度是否可享受高新技术企业优惠。另：,2017,年应纳税所得额,800,万元。,申报表填写,申报表填写,申报表填写,申报表填写,常见问题分析,常见问题分析,1.,主营业务为海外承建项目的高新技术企业，企业所得税是否同样适用,15%,的税率？,根据,财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知,（财税,201147,号）规定：,“,一、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务,),收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照,15%,的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照,15%,的优惠税率计算境内外应纳税总额。,因此，主营业务为海外承建项目的高新技术企业，其取得的境外销售收入可以按照,15%,的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照,15%,的优惠税率计算境内外应纳税额。,常见问题分析,2.,高新技术企业证书上的有效时间截止到,2017,年,9,月，,2017,年,10-12,月是否可以享受高新技术企业优惠？,根据,科技部 财政部 国家税务总局关于修订引发,的通知,（国科发火,2016195,号）附件,高新技术企业认定管理工作指引,的规定：,“,高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按,15%,的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。,因此，高新技术企业证书上有效期截止到,2017,年,9,月的，,2017,年,10-12,月可以申请享受高新技术企业优惠，在,2017,年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。,常见问题分析,3.,高新企业认定条件中要求高新收入占总收入的,60%,，总收入是否包含股权投资收益？,依据,科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发,的通知,国科发火,2016195,号规定，总收入是指收入总额减去不征税收入。,中华人民共和国企业所得税法,第六条规定：,“,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,因此，高新企业认定条件中的总收入包含股权投资收益。,常见问题分析,4.,高新企业认定需要提供三个会计年度企业所得税年度纳税申报表，近三个年度是否包括申报当年？,根据,科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发,的通知,（国科发火,2016196,号）第三条第一项规定：,“,认定办法,第十一条,须注册成立一年以上,是指企业须注册成立,365,个日历天数以上；,当年,、,最近一年,和,近一年,都是指企业申报前,1,个会计年度；,近三个会计年度,是指企业申报前的连续,3,个会计年度（不含申报年）；,申请认定前一年内,是指申请前的,365,天之内（含申报年）。,”,因此，纳税人所述情形为不包含申报当年的三个年度。,常见问题分析,5.,取得发证时间为,2018,年的高新技术企业资格证书的企业，在,2017,年汇算清缴时是否可以享受高新技术企业的税收优惠？,根据,国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告,（国家税务总局公告,2017,年第,24,号）规定：,“,企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。,”,因此，取得发证时间为,2018,年的高新技术企业资格证书的企业，在,2017,年汇算清缴时不可以享受高新技