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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,6:37:47 PM,#,深化增值税,改革业务培训,不动产、旅客运输、加计抵减,2019,年,4,月,1,1:14:54 PM,深化增值税改革业务培训,主要内容：,深化增值税,改革业务培训,三、关于加计抵减政策,一、取消不动产分期抵扣政策,二、旅客运输服务纳入抵扣范围,1:14:54 PM,2,主要内容：深化增值税改革业务培训三、关于加计抵减政策一、取消,取消不动产分期抵扣政策,第一部分,1:14:54 PM,3,第一部分5:20:52 PM3,1:14:54 PM,（一,）自,2019,年,4,月,1,日起，营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税,2016,36,号印发）第一条第（四）项第,1,点、第二条第（一）项第,1,点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分,2,年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自,2019,年,4,月税款所属期起从销项税额中抵扣,。,关于深化增值税改革有关政策的公告,（财政部 税务总局 海关总署公告,2019,年第,39,号）第五,条,4,5:20:52 PM（一）自2019年4月1日起，营业税改,不动产进项税额分期抵扣暂行办法,（国家税务总局公告,2016,年第,15,号发布）自,2019,年,4,月,1,日起废止,。,国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告,（国家税务总局公告,2019,年第,14,号）,第九条,1:14:54 PM,5,不动产进项税额分期抵扣暂行办法（国家税务总局公告2016,（二,）,已,抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：,不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额不动产净值率,不动产净值率（不动产净值不动产原值）,100%,国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告,（国家税务总局公告,2019,年第,14,号）第六,条,1:14:54 PM,6,（二）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，,（三）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。,可,抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率,1:14:54 PM,7,（三）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允,注意：,1.,转入转出的时间,2,.,不动产净值与不动产原值的,口径,3.,与,营业税改征增值税试点有关事项的规定,规定的区别,1:14:54 PM,8,注意：5:20:52 PM8,旅客运输服务纳入抵扣,范围,第二部分,9,1:14:54 PM,旅客运输服务纳入抵扣范围第二部分95:20:52 PM,（一）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵,扣,营业税改征增值税试点实施办法,（财税,2016,36,号印发）第二十七条第（六）项和营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税,2016,36,号印发）第二条第（一）项第,5,点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”,修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”,。,1:14:54 PM,10,（一）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中,注意,：,1.,只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。,2.,旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。,3.,与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围，包括劳务派遣员工。,1:14:54 PM,11,注意：5:20:52 PM11,（二）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项,税额,1.,取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额,；,2,.,取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：,航空,旅客运输进项税额,=,（票价,+,燃油附加费）（,1+9%,）,9%,1:14:54 PM,12,（二）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税,3.,取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：,铁路旅客运输,进项税额,=,票面金额,（,1+9%,）,9%,4,.,取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：,公路,、水路等其他旅客运输进项税额,=,票面金额,（,1+3%,）,3%,1:14:54 PM,13,3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进,注意：,1.,抵扣凭证,种类,。,2.,旅客运输进项抵扣,率,。,包括一般征收方式的,9%,税率，简易征收率,3%,。,3.,其他的旅客运输扣税凭证必须注明旅客身份,信息,。,4.,航空运输的抵扣范围包括票价,+,燃油附加费，不含民航发展,基金,。,1:14:54 PM,14,注意：5:20:52 PM14,关于加计抵减政策,第三部分,15,1:14:54 PM,关于加计抵减政策第三部分155:20:52 PM,自,2019,年,4,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计,10%,，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。,关于深化增值税改革有关政策的公告,（财政部 税务总局 海关总署公告,2019,年第,39,号）第七,条,1:14:54 PM,16,自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活,案例一：某一般纳税人,2019,年适用加计抵减政策，截至,2019,年底，加计抵减额余额为,10,万元。如果,2020,年不再适用加计抵减政策，则,2020,年该纳税人不得再计提加计抵减额，但是，,2019,年未抵减完的,10,万元，是允许该一般纳税人在,2020,至,2021,年度继续抵减的,。,案例,二：某适用加计抵减政策的纳税人,2019,年,7,月从一般纳税人转为小规模纳税人，转登记前加计抵减额余额为,10,万元。转成小规模纳税人后，由于小规模纳税人不适用加计抵减政策，因此，,10,万元余额不得用于抵减小规模纳税人期间的应纳税额。,2019,年,11,月，该纳税人又登记为一般纳税人，自纳税人再次登记成为一般纳税人之日起，此前未抵减完的,10,万元可继续抵减其按一般计税方法计算的应纳税额,。,1:14:54 PM,17,案例一：某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019,（二）关于加计抵减政策适用的主体,从事,生产、生活性服务业的一般纳税人,1,、身份：一般纳税人,2,、经营范围：提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务，注意经营范围与国民经济行业分类、增值税征收品目不能完全对应,，,依据,销售服务、无形资产、不动产注释,（财税,2016,36,号印发,）,确定。,1:14:54 PM,18,（二）关于加计抵减政策适用的主体5:20:52 PM18,3,、如何识别：销售额占全部销售额的比重超过,50%,。,（,1,）,4,月,1,日前成立,的,（,2,）,4,月,1,日后成立,的,（,3,）,特殊情况,1:14:54 PM,19,3、如何识别：销售额占全部销售额的比重超过50%。5:20:,思考,：,对兼有差额征税的纳税人（如劳务派遣、旅游等），以差额前还是差额后,？,2019,年,4,月,1,日前成立的，一直有进项，但销售收入为,0,的一般纳税人，直到,2020,年,2,月,1,日后实现销售收入的，如何确定？,1:14:54 PM,20,思考：5:20:52 PM20,4.,确定适用加计政策后会计年度内不,改变,5,.,可计提未计提的处理,纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。,关键词,：满足条件，各种原因，补充计提，不调整前期申报，抵减以后,。,6,.,须提交,适用加计抵减政策的声明,1:14:54 PM,21,4.确定适用加计政策后会计年度内不改变5:20:52 PM2,（三）加计抵减额的,计算,当,期计提加计抵减额,=,当期可抵扣进项税额,10%,当,期可抵减加计抵减额,=,上期末加计抵减额余额,+,当期计提加计抵减额,-,当期调减加计抵减额,1:14:54 PM,22,（三）加计抵减额的计算5:20:52 PM22,1.,加计抵减额与进项税额的区别,。,2,.,加计抵减政策仅适用于国内环节。,3,.,纳税人抵扣的进项税额，,都应,计,提加,计抵减额,。,1:14:54 PM,23,1.加计抵减额与进项税额的区别。5:20:52 PM23,（四）关于,加计,抵减额的抵,减,第一步，先计算应,纳税,额,第二,步，区分不同情形分别,处理,（,1,）如果第一步计算出的应纳税额为,0,，则当期无需再抵减，所有的加计抵减额可以直接结转到下期抵减,。,（,2,）如果第一步计算出的应纳税额大于,0,，则当期按照孰小的原则进行抵减。,1:14:54 PM,24,（四）关于加计抵减额的抵减5:20:52 PM24,案例三：某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。,2019,年,8,月，一般计税项目销项税额为,200,万元，进项税额,150,万元，上期留抵税额,15,万元，上期结转的加计抵减额余额,10,万元；此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢,？,一般,计税项目：抵减前的应纳税额,=200-150-15=35,（万元）,当,期可抵减加计抵减额,=150*10%+10=25,（万元）,抵减后的应纳税额,=35-25=10,（万元）,1:14:54 PM,25,案例三：某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年8月,1:14:54 PM,谢谢,26,5:20:52 PM 谢谢26,
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