税务筹划PPT(5)第五章--企业所得税的税收筹划课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019/5/21,#,第五章 企业所得税的税收筹划,第五章 企业所得税的税收筹划,1,企业所得税纳税人的税收筹划,企业所得税计税依据的税收筹划,企业所得税税率的税收筹划,企业所得税优惠政策的税收筹划,合并分立于资产重组的税收筹划,1,2,3,4,5,目,录,CONTENTS,企业所得税纳税人的税收筹划企业所得税计税依据的税收筹划企业所,2,2014,2014,存在的主要问题,4,1,5,5.1.1,企业所得税的纳税人,企业所得税法,第二条规定：企业分为,居民企业,和,非居民企业,。,居民企业，是指依法在中国境内成立,。,非居民企业，是指,依照外国（地区）法律成立。,20142014存在的主要问题4155.1.1 企业所,3,2014,2014,存在的主要问题,4,1,5,5.1.1,企业所得税的纳税人,居民企业应当就其来源于,中国境内、境外的所得,缴纳企业所得税。居民企业承担全面纳税义务,非居民企业税收政策：,20142014存在的主要问题4155.1.1 企业所,4,5.1.1,企业所得税的纳税人,子公司：,子公司,是一个独立企业，具有独立的法人资格。,子公司因其具有独立法人资格而被设立的所在国视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务,分公司：,分公司,是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。,因此，设立分支机构，使其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。,5.1.1 企业所得税的纳税人子公司：子公司是一个独立,5,5.1.1,企业所得税的纳税人,企业所得税征收管理办法,。,在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报,预缴,企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度,汇算清缴,，统一计算企业的年度应纳所得税税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。,5.1.1 企业所得税的纳税人,6,5.1.2,纳税主题身份的选择,个人独资企业、合伙企业,&,公司制企业,比照个体工商户的生产、经营所得，适用,五级超额累进税率仅征收个人所得税。,公司制企业需要缴纳,企业所得税,。如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税,（）从总体税负角度考虑，独资、合伙,税负,一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。,（）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。,（）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。,5.1.2 纳税主题身份的选择个人独资企业、合伙企业&,7,5.1.2,纳税主题身份的选择,2014,2014,子公司,分公司,子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的条件；子公司必须独立开展经营，自负盈亏，独立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的监督管理等。,分公司不具有独立的法人身份，因而不能享受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公司管理控制。,5.1.2 纳税主题身份的选择20142014子公司分,8,5.1.2,纳税主题身份的选择,设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润分配政策等多种因素的影响。,1.,通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司的损益合并纳税。,2.,当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。,5.1.2 纳税主题身份的选择设立子公司与设立分公司的,9,5.1.2,纳税主题身份的选择,深圳新营养技术生产公司，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：,企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额为100万元，第四年的亏损额为50万元，第五年盈利额为300万元。,该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一 子公司（全资），适用的税率为25；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、150万元。,案例,5,-,2,5.1.2 纳税主题身份的选择 深圳新营养,10,5.1.2,纳税主题身份的选择,经分析，现有三种组织形式方案可供选择：,方案一：建成具有独立法人资格的 子公司（全资）。在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、子公司和 子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业 子公司是独立的法人实体，不能和深圳新营养技术公司或 子公司合并纳税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。,在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额为,750,万元,，,分别为,第一年：,225万元（=100015%+30025%）,第二年：,200万元（=100015%+20025%）,第三年：,175万元（=100015%+10025%）、,第四年：,150万元（=100015%）。,案例,5,-,2续,5.1.2 纳税主题身份的选择经分析，现有三种组织形式,11,5.1.2,纳税主题身份的选择,方案二：建成非独立核算的分公司。,在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司企业所得税总额为,675,万元,，,分别为,第一年：,195万元=,(,1000-200,),15%+30025%）,第二年：,177.5万元=,(,1000-150,),15%+20025%）,第三年：,160万元=,(,1000-100,),15%+10025%,第四年：,142.5 万元=,(,1000-50,),15%,案例,5,-,2续,5.1.2 纳税主题身份的选择方案二：建成非独立核算的,12,5.1.2,纳税主题身份的选择,方案三：建成内地 子公司的分公司。,在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司四年间缴纳的的企业所得税总额为,637.5,万元,分别为,第一年：,175万元（=100015%+30025%-20025%）,第二年：,162.5万元（=100015%+20025%-15025%）,第三年：,150万元（=100015%+10025%-10025%）,第四年：,150万元（=100015%）。,通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植加工企业建成内地 子公司的分公司，可以使整体税负最低,。,案例,5,-,2续,5.1.2 纳税主题身份的选择方案三：建成内地 子公,13,5.2,企业所得税计税依据的税收筹划,5.2.1,计税依据的法律界定,应纳税所得额,收入总额,不征税收入,免税收入,(,國債利息,.,),各项扣除,(,公益性捐赠支出在年度利润总额12以内,.,),允许弥补的以前年度亏损,5.2 企业所得税计税依据的税收筹划5.2.1计税依据的法,14,某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25%。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。2013年年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的商品。具体方案有如下几种选择：,（）顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。,（）顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。,（）顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。,（）顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。,（）顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。,案例,5,-4,5.2.2,计税依据的筹划,某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，,15,(1)顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。,这一方案企业销售100元商品收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。假设商品增值税税率为17，企业所得税税率为25，则：,增值税销项,80,（,1+13%,）,13%,进项,60,（,1+13%,）,13%,9.2-6.9,2.3,（元）,销售毛利润,80,（,1+13%,）,60,（,1+13%,）,70.8-53.1,17.7,（元）,应纳企业所得税,17.7,25%,4.425,（元）,税后净收益,17.7-4.25,13.275,（元）,案例,5,-4,续,5.2.2,计税依据的筹划,（第,1,组作业）,(1)顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。案例5-,16,（第,2,组作业）,（）顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元。则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：,增值税,銷項,100（1+1,3,%）1,3,%,進項,60（1+1,3,%）1,3,%,11.50-6.90,4.60,（元）,销售毛利润100（1+1,3,%）60（1+1,3,%）,88.5-53.1,35.40(,元）,应纳企业所得税,35.40,25%,8.85,（元）,税后净收益,35.4,8.,85,6.55,（元）,但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。,税务筹划PPT(5)第五章-企业所得税的税收筹划课件,17,（第,3,组作业）,（）顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品,(,成本,12,元,),。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品,不得稅前列支,。相关计算如下：,增值税,(,100,+20),（1+1,3,%）1,3,%,(,60,+12),（1+1,3,%）1,3,%,11.5-4.60=5.52,（元）,销售毛利润,（,10060,-12),（1+1,3,%）,=24.78,（元）,应纳企业所得税,24.78,12（1+1,3,%）25%,35.4*.25,8.85,（元）,税后净收益,销售毛利,24.78,所得税,8.,8,5,15.,93,（元）,税务筹划PPT(5)第五章-企业所得税的税收筹划课件,18,（）顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。,商场返还现金行为也属商业折扣相关计算同方案一。,5.2.2,计税依据的筹划,（）顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。5.2,19,（第,4,组作业）,（）实行捆绑式销售,，,顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品,(,成本,12,元,),，总价格不变。,由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下：,增值税,100,（,1+13%,）,13%,(60+12),（,1+13%,）,13%,3.22,（元）,销售毛利润,(100,60,12),（,1+13%,）,24.78,（元）,应纳企业所得税,24.78,25%,6.19,（元）,税后净收益税前净利,24.78,所得税,6.19,18.