中级财务会计第4章金融资产

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,中级财务会计,第4章 金融资产,学习要求：,1掌握交易性金融资产的会计处理；,2理解摊余本钱和实际利率法；,3掌握持有至到期投资的会计处理；,4熟悉可供出售金融资产的会计处理。,案例,1,：上市公司对公允价值的应用,企业会计准那么引入了公允价值，但是，考虑到我国新兴市场和转型经济的实际情况，坚持了以历史本钱为根底，对公允价值的使用规定了严格的限制条件。在我国，企业采用公允价值计量主要集中在股票、债券、基金、投资性房地产和企业并购重组等方面。会计准那么实施三年来，上市公司将持有的股票、债券、基金大局部划分为可供出售金融资产或持有至到期投资，划分为交易性金融资产所占比重很小。2007年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为32083.29亿元和41008.02亿元，占比为94%，交易性金融资产仅有4894.29亿元,占比为6%。2021年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为34583.74亿元和39982.11亿元，占比为94%，交易性金融资产仅有5080.27亿元,占比为6%。2021年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为41641.18亿元和40564.09亿元，占比为97%，交易性金融资产仅有2407.96亿元,占比为3%。可供出售金融资产采用公允价值计量，但公允价值的变动计入所有者权益，直到处置时才计入当期损益，从而防止了公允价值波动对企业当期损益的不利影响。,第4章 金融资产,4.1 交易性金融资产,4.2 持有至到期投资,4.3 可供出售金融资产,4.1,交易性金融资产,企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，可以通过“交易性金融资产账户进行会计处理。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别按“本钱、“公允价值变动等进行明细会计处理。该账户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,4.1.1,交易性金融资产取得的会计处理,企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产本钱账户；按发生的交易费用，借记“投资收益账户；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息或“应收股利账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款等账户。交易费用，是指可直接归属于购置、发行、处置金融工具的新增的外部费用，通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价及融资费用通常构成债券的初始本钱。,例4-1 2021年10月16日，联评公司支付498万元从二级市场购入东风公司发行的股票60万股，每股价格8.3元含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元，另支付交易费用5万元。联评公司将该股权划分为交易性金融资产，且对东风公司无重大影响。,4.1.2,交易性金融资产持有期间的会计处理,交易性金融资产持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利或“应收利息账户，贷记“投资收益账户。,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动账户，贷记“公允价值变动损益账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计处理。,在资产负债表日，将“公允价值变动损益账户余额转入“本年利润账户，“公允价值变动损益账户结转后，无余额。,例4-2 2021年1月1日，联华公司取得交易性金融资产债券面值100万元，票面利率3%，支付价款103万元含已宣揭发放利息3万元，另支付交易费用2万元。2021年1月10日，收到最初支付价款中所含利息3万元。2021年12月31日，债券公允价值为110万元。2021年1月10日，收到2021年的利息3万元。,4.1.3,交易性金融资产出售的会计处理,出售交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款等账户；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产本钱、公允价值变动账户；按其差额，贷记或借记“投资收益账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益账户，贷记或借记“投资收益账户。,例4-3 承例4-2，2021年5月1日，联华公司将该债券处置，售价130万元。,4.2,持有至到期投资,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短1年以内的债券投资，符合持有至投资条件的，也可以将其划为持有至到期投资。,对持有至到期投资进行会计处理时，企业需设置“持有至到期投资账户，区分“本钱“利息调整“应计利息等进行明细会计处理。该账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。,4.2.1,持有至到期投资取得的会计处理,企业在进行持有至到期投资的会计处理时，要确定该项金融资产的实际利率。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间内的未来现金流量，折现为金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。持有至到期投资初始确认时，按照公允价值和相关交易费用之和作为入账金额，计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间内保持不变。,例4-4 2021年1月1日，建投公司以20420万元购入京金公司发行的面值总额为20000万元的公司债券，并确认为持有至到期投资。该债券期限为5年，按年付息，票面利率为6%。设实际利率为r，那么实际利率计算公式为：,例4-5 2021年1月1日，飞罗公司从活泼市场上购入京金公司当日发行的5年期债券作为持有至到期投资。债券面值20000元，购入价20400元，另发生交易费用437元，票面利率7%，该债券为每年付息、到期还本债券。不考虑其他相关因素，那么该持有至到期投资的初始确认金额为20837元。,4.2.2,持有至到期投资持有期间的会计处理,企业在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余本钱和实际利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率，计算其摊余本钱及各期利息收入的方法。摊余本钱，是指金融资产的初始金额经过以下调整的结果：,1扣除已归还的本金；,2加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,3扣除已发生的减值损失。,摊余本钱的公式为：,摊余本钱=初始确认金额-已归还的本金-累计摊销额-减值损失或无法收回的金额,实际利率法摊销的步骤为：,第一步，计算各期名义利息。各期名义利息=债券面值票面利率,第二步，计算各期实际利息。各期实际利息=债券期初摊余本钱实际利率,第三步，计算各期摊销额。各期摊销额=各期名义利息-该期实际利息,持有至到期投资实际利率法摊销，需要区分分期付息一次还本、一次还本付息和分期还本分期付息三种。其中，前两种计算方法的原理是一致的。,分期付息的债券摊余本钱=期初摊余本钱+实际利率计算的投资收益-应付利息,=期初摊余本钱1+实际利率-债券面值票面利率,一次还本付息的债券摊余本钱=期初摊余本钱+实际利率计算的投资收益,=期初摊余本钱1+实际利率,债券期初摊余成本,=,债券面值,+,未摊完的溢价,+,应收利息,（即债券上期期末摊余成本）,（或,-,未摊完的折价）,1分期付息、一次还本债券投资,资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息账户；按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整账户。,例4-6 承例4-5，2021年12月31日，确认实际利息收入。,例4-7 2021年1月1日，华投公司以95083元的价格包括买价和交易费用，购入京金公司面值为100000元、期限为3年、票面利率为10%的公司债券，准备持有至到期。该债券每半年付息一次。,根据计算可知，该债券投资的实际利率为12%，按实际利率法摊销折价及计算各期利息，如表4-2所示。,2一次还本付息债券投资,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息账户；按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整账户。,例4-8 2021年1月1日，华夏公司从证券市场上购入东方公司于同日发行的4年期债券，债券面值为1000万元，实际支付967.5万元含相关费用20万元，票面利率为4%，实际利率为5%，到期一次收回本息。华夏公司购入后将其划分为持有至到期投资。,例4-9 2021年1月1日，华夏公司从证券市场上购入东方公司于同日发行的2年期债券，面值为1000万元，实际支付1030万元，未发生相关费用，票面利率为10%，到期一次收回本息。华夏公司购入后将其划分为持有至到期投资。,3分期还本付息债券投资,分期还本、分期付息债券投资，利息和本金一并分期偿付。利息调整采用实际利率法，结转投资收益时，先根据期初债券投资摊余本钱和实际利率计算实际利息，即投资收益；再根据尚未归还的本金和票面利率计算票面利息；最后根据实际利息和票面利息计算出利息调整金额。,例4-10 2021年1月1日，飞罗公司从活泼市场上购入京金公司当日发行的4年期债券作为持有至到期投资，债券面值为20000000元，购入价为20462700元，未发生交易费用，票面利率5%。该债券为每年付息、每年还本债券，还本付息日为1月1日，实际利率为4%。不考虑其他相关因素。,例4-11 2021年1月1日，飞罗公司从活泼市场上购入京金公司当日发行的4年期债券作为持有至到期投资，债券面值为2000万元，购入价为19554300元，未发生交易费用，票面利率5%。该债券为每年付息、每年还本债券，还本付息日为1月1日，实际利率为6%。不考虑其他相关因素。,4.2.3,持有至到期投资减值的会计处理,例4-12 承例4-7，假定华投公司经过计算，发现所持有的京金公司的债券在2021年12月31日的现值只有90000元，那么华投公司计提减值准备6535元96535-90000。,借：资产减值损失6535,贷：持有至到期投资减值准备6535,4.2.4,持有至到期投资出售的会计处理,出售持有至到期投资，按实际收到的金额，借记“银行存款等账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息账户；按其差额，贷记或借记“投资收益账户。已计提减值准备的，同时结转减值准备。,4.2.5,持有至到期投资转换,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息账户；按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积账户。已计提减值准备的，同时结转减值准备。,例4-13 2021年1月2日，易方达股份公司购入兴和公司2021年1月1日发行的五年期债券，票面利率14%，债券面值为1000元。公司按105359元的价格购入100份，支付有关交易费用2000元。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年归还本金并支付最后一次利息。持有一年后即2021年1月2日，由于管理层投资意图改变，不再打算将其持有至到期而改为可供出售债券投资。由于市场利息变动，兴和公司债券每份市场价格，即公允价值为1050.14元，总投资公允价值为105014元，而此时易方达公司该项投资的摊余本钱为106208.57元。,4.3,可供出售金融资产,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。,4.3.1,可供出售金融资产取得的会计处理,企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产，通过“可供出售金融资产账户进行会计处理。按可供出售